料,、工、費(fèi)開支是企業(yè)取得收入的正常與必要的支出,。其中,，工即工資、薪金,。雖然新稅法規(guī)定,，企業(yè)的工資,、薪金支出可在稅前據(jù)實(shí)扣除，企業(yè)在稅前扣除工資,、薪金支出時(shí),，要把握好以下三個(gè)方面。

　　工資,、薪金支出與“應(yīng)付職工薪酬”應(yīng)對等,。按照會計(jì)制度規(guī)定，“應(yīng)付職工薪酬”科目包括的內(nèi)容有工資,、職工福利,、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金,、工會經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利,、辭退福利,、股份支付等?！?u>關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定,，工資、薪金總額,，是指企業(yè)按照本規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資,、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi),、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,。也就是說,，會計(jì)上核算的應(yīng)付職工薪酬和企業(yè)所得稅法規(guī)定的工資、薪金支出在歸集范圍上是不對等的,，應(yīng)付職工薪酬的范圍往往大于工資,、薪金支出。因此,，企業(yè)千萬不能把會計(jì)核算的應(yīng)付職工薪酬數(shù)直接當(dāng)作是稅前應(yīng)扣除的工資,、薪金支出。

　　只允許扣除已實(shí)際支付的金額,?！镀髽I(yè)所得稅法》準(zhǔn)予稅前據(jù)實(shí)扣除的工資,、薪金，應(yīng)該是企業(yè)實(shí)際所發(fā)生的工資,、薪金支出,。這一點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是，作為企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資,、薪金支出,，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資、薪金支出,，尚未支付的所謂應(yīng)付工資,、薪金支出，不能在其未支付的這個(gè)納稅年度內(nèi)扣除,，只有等到實(shí)際發(fā)生后,，才準(zhǔn)予稅前扣除。舉例來說,，白城市某公司在2009年3月份公司支付了拖欠的所屬期為2008年12月的職工工資120萬元,。雖然現(xiàn)在恰逢2008年企業(yè)所得稅的匯算清繳期，但這120萬元的工薪支出也不可以在該企業(yè)2008年度的企業(yè)所得稅前扣除,。另外,，稅前扣除的工資、薪金是指發(fā)放給本企業(yè)任職或者受雇員工的工資,、薪金,。也就是說，只有為企業(yè)提供特定勞務(wù),，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的員工,，才能作為企業(yè)工資、薪金的支付對象,，企業(yè)因此而發(fā)生的支出,，就是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，是企業(yè)取得收入的必要與正常的支出,。

　　確認(rèn)時(shí)要把握五個(gè)原則,。國稅函[2009]3號規(guī)定，《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資,、薪金”,，是指企業(yè)按照股東大會,、董事會,、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資,、薪金,。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資,、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，會按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資,、薪金制度,；
（二）企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平,；
（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資,、薪金是相對固定的，工資,、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的,；
（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資、薪金,，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù),；
（五）有關(guān)工資、薪金的安排,，不以減少或逃避稅款為目的,。

　　另外，還需要特別注意的是,，屬于國有性質(zhì)的企業(yè),，其工資、薪金,，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額,；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資,、薪金總額,，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；屬于資本性的職工薪酬,，不是稅前準(zhǔn)予扣除的工資,、薪金。比如發(fā)給基建人員的工資,、薪金,，應(yīng)在在建工程中列支。同時(shí),，企業(yè)通過工資,、薪金形式分配的各種名目的利潤也不能在稅前扣除，比如,，常見的企業(yè)發(fā)放職工的勞動分紅,。

作者:郝宇佳 高太君