調(diào)整事項(xiàng)—退貨

【例】某企業(yè)2006年11月份銷售產(chǎn)品一批,，售價為120萬元,，成本80萬元，增值稅稅率為17%,，所得稅稅率為33%,。所得稅匯算清繳日為2007年2月28日，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為4月15日,。

情況一,、2007年1月20日收到客戶退貨，手續(xù)齊全。

   （1）調(diào)整（沖減）收入

借：以前年度損益調(diào)整（沖收入）      120萬

        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)         20.4萬

貸：應(yīng)收賬款（或銀行存款）             140.4萬

（2）調(diào)整（沖減）成本

借：庫存商品                         80萬

     貸：以前年度損益調(diào)整（沖成本）      80萬

（3）調(diào)整（沖）應(yīng)繳納的所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅       13.2萬（120-80）*33%

        貸：以前年度損益調(diào)整             13.2萬

（消費(fèi)稅,、城建稅,、教育費(fèi)附加等略）

（4）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”賬戶

借：利潤分配—未分配利潤      26.8萬

    貸：以前年度損益調(diào)整              26.8萬

（5）調(diào)整盈余公積（略）

（6）調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表行次（略）

(會計與稅法規(guī)定一致，無差異)

（匯算清繳前,、財務(wù)報告報出前,。應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等,，按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅,，也作為報告年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。）

情況二   2007年3月20日收到客戶退貨,，手續(xù)齊全,。（資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法）

（1）沖減收入

借：以前年度損益調(diào)整（沖收入）     120萬

            應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  20.4萬

貸：應(yīng)收賬款（或銀行存款）          140.4萬

（2）沖減成本

借：庫存商品                       80萬

        貸：以前年度損益調(diào)整（沖成本）    80萬

（3）調(diào)整（沖）所得稅費(fèi)用

借：遞延所得稅資產(chǎn)      13.2萬  （120-80）×33%

      貸：所得稅費(fèi)用           13.2萬

（4）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”賬戶

借：利潤分配—未分配利潤     40萬

      貸：以前年度損益調(diào)整          40萬

（5）調(diào)整盈余公積（略）

（6）調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表行次（略）

（匯算清繳后、財務(wù)報告報出前,，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入,、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅,，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng),。）

結(jié)論：

（1）06年的會計利潤減少40萬，但應(yīng)交的所得稅遞延到了2007年,，因此,，會計與稅收處理不一致，存在差異,。差異掛賬在“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶上,。

（2）由于會計處理上，07年度會計報表中并沒有減少40萬元的利潤,，因此該銷售退回事項(xiàng)應(yīng)調(diào)減2007年度的應(yīng)納稅所得額,。（銷貨退回的會計處理為06年的，但納稅調(diào)整處理為07年的,，形成時間性差異）