銷售折扣,、折讓及銷售退回 盡管在會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定,，但由于其概念相近,，現(xiàn)實(shí)情況復(fù)雜，采用的會(huì)計(jì)
處理不同以及稅法與會(huì)計(jì)規(guī)范的規(guī)定不一致等原因,，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)還應(yīng)當(dāng)區(qū)別對(duì)待,。
準(zhǔn)則中均規(guī)定：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入,。
即商業(yè)折扣對(duì)會(huì)計(jì)核算不產(chǎn)生任何,，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成交價(jià)格確定銷售收入。但是,，如果銷貨方將自產(chǎn),、
委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物折扣不得從銷售額中減除,，應(yīng)視同銷售計(jì)繳流轉(zhuǎn)稅,。
的扣減,，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用,，折扣額即相當(dāng)于收回債權(quán)而支
付的利息。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用總額法對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生
時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,，購(gòu)買方實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣沖減取得當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅法規(guī)定現(xiàn)金折扣
允許計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用并稅前扣除,，但不得減少銷售收入而少繳流轉(zhuǎn)稅,。
注明的,，可按折扣后的銷售額流轉(zhuǎn)稅和所得稅,；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除
折扣額,。
價(jià)格上的減讓。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,，銷售折讓?xiě)?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減,。
但2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中規(guī)定，企業(yè)已確認(rèn)銷售商品
收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的,，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入,，但銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)
債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》,，銷售折讓的會(huì)計(jì)處理與銷售
退回的會(huì)計(jì)處理相同,。
退出及索取折讓證明單”開(kāi)具紅字發(fā)票后沖減當(dāng)期銷售收入,但用實(shí)物減讓需按視同銷售處理。
沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的銷售退回,，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)
整事項(xiàng),，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等,。按照稅法規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適
當(dāng)證明,，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入,。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，
所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整,，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整,。企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債
表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整,，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整,。除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的
銷售退回，可能因發(fā)生于報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳后,，相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法對(duì)銷售退回相關(guān)的收入,、成本等確
認(rèn)時(shí)間不同以外，對(duì)于其他的銷售退回,，會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的,。
例甲公司2005年11月20日銷售一批商品,，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元，增值稅17000元,，成本60000元,。 合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為1/20，n/30,。買方于當(dāng)年12月5日付款,，享受現(xiàn)金折扣1000元，12月25日該批產(chǎn)品因
質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回,。
甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下： （1）銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000 貸：庫(kù)存商品 60000 （2）收回貨款時(shí)： 借：銀行存款 116000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收賬款 100000 （3）銷售退回時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000 貸：銀行存款 116000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 借：庫(kù)存商品 60000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000
2. 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),，發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表
日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的處理,，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入,、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)
納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅,。
例甲公司2005年12月銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬(wàn)元,，增值稅34萬(wàn)元,，成本150萬(wàn)元,，
貨款未受到。甲按5%比例對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。2006年1月10日該批產(chǎn)品及增值稅發(fā)票被退回,。
甲企業(yè)于2006年2月20日完成2005年度所得稅匯算清繳，所得稅稅率為33%,，城建稅稅率為7%,，附加費(fèi)為4%。
財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2006年4月10日,。
甲公司在發(fā)生銷售退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：
（1）借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入) 2000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340000 貸：應(yīng)收賬款 2340000 （2）借：壞賬準(zhǔn)備 117000 貸：以前年度損益調(diào)整 117000 （3）借：庫(kù)存商品 1500000 貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)1500000 （4）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅 23800 其他應(yīng)交款 13600 貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加)37400 （5）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅114048 貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用) 114048 （6）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額 借：利潤(rùn)分配——為分配利潤(rùn)231552 貸：以前年度損益調(diào)整 231552 3.屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),，發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回，仍作為
資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行帳務(wù)處理,，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入,、成本等；
按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng),。
例在上例中,，如果銷售退回發(fā)生在2006年3月10日
會(huì)計(jì)處理的（1）——（4）同上
企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，不調(diào)整報(bào)告年度的所得稅稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅,，直接結(jié)轉(zhuǎn)
“以前年度損益調(diào)整”科目余額,，會(huì)計(jì)分錄為：
借：利潤(rùn)分配——為分配利潤(rùn)345600 貸：以前年度損益調(diào)整 345600 企業(yè)采用納稅會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的所得稅費(fèi)用,。會(huì)計(jì)分錄為： （5）借：遞延稅款 114048 貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用) 114048 （6）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額 借：利潤(rùn)分配——為分配利潤(rùn)231552 貸：以前年度損益調(diào)整 231552 四,、銷售回扣、銷售傭金和銷售返利
和現(xiàn)金折扣相區(qū)別,，銷售折扣（或折讓）和現(xiàn)金折扣多從銷貨方的角度描述，屬于會(huì)計(jì)和稅務(wù)專業(yè)術(shù)語(yǔ),，
強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù),、會(huì)計(jì)和稅務(wù)的規(guī)范處理，而銷售回扣則是日?；顒?dòng)中的常用俗語(yǔ),，不屬于會(huì)計(jì)或稅務(wù)專業(yè)
術(shù)語(yǔ)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定銷售回扣比照銷售折扣進(jìn)行規(guī)范和會(huì)計(jì)處理,，但實(shí)務(wù)中銷售回扣往往沒(méi)有合法的報(bào)
銷憑證或者是暗箱操作而不能案規(guī)定在賬面上反映,。所以稅法規(guī)定銷售回扣既不可以抵減銷售收入，也
不得少繳流轉(zhuǎn)稅和進(jìn)行所得稅稅前扣除。
服務(wù)的單位或個(gè)人,，但不包括本企業(yè)的職工。銷售傭金在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用,。稅法規(guī)定銷售傭金
必須有合法真實(shí)的報(bào)銷憑證,，且不得超過(guò)服務(wù)金額的5％。符合條件的傭金計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用稅前扣除,，但不得
沖減銷售收入而少繳流轉(zhuǎn)稅（出口貨物傭金除外,，出口貨物傭金應(yīng)沖減當(dāng)期出口業(yè)務(wù)收入），不符合上述條
件的傭金支出不得進(jìn)行稅前扣除,。
（商家）一定的利潤(rùn)返還。銷售返利的方式較多,，如由供貨方直接返還商家資金,、向商家投資、贈(zèng)送實(shí)物,、
給商家發(fā)放福利品,，提供等。返利是稅收“概念”而非會(huì)計(jì)概念,，會(huì)計(jì)制度對(duì)其暫無(wú)明確規(guī)定,，按其性質(zhì)應(yīng)
當(dāng)列作營(yíng)業(yè)費(fèi)用,。按照稅法規(guī)定,，銷售返利如果有明確的合同或協(xié)議標(biāo)明返利的金額或比例且從商場(chǎng)取得能
夠證明返利金額的發(fā)票，發(fā)票上寫(xiě)明是銷售手續(xù)費(fèi)或銷售返還的,，銷售返利在實(shí)際支付的當(dāng)期可以進(jìn)行稅前
扣除,，否則視為銷售回扣，按照有關(guān)規(guī)定將不能在稅前扣除,。 |
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來(lái)自： 劉劉4615 > 《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
