企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。按照合并方式的不同,，企業(yè)合并可分為控股合并,、吸收合并和新設(shè)合并。

　　1.控股合并,，是指合并方（或購買方）在企業(yè)合并中取得對(duì)被合并方（或被購買方）的控制權(quán),，合并方（或購買方）確認(rèn)對(duì)被合并方（或被購買方）的長期股權(quán)投資；被合并方（或被購買方）在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營,。用公式表示,，即為A＋B＝A＋B，其中一方能夠控制另一方,。

　　2.吸收合并,，是指合并方（或購買方）通過企業(yè)合并取得被合并方（或被購買方）的全部凈資產(chǎn)，合并后注銷被合并方（或被購買方）的法人資格,，被合并方（或被購買方）原持有的資產(chǎn),、負(fù)債在合并后成為合并方（或購買方）的資產(chǎn)、負(fù)債,。用公式表示,，即為A＋B＝A或B.

　　3.新設(shè)合并,，是指參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè),，由新成立的企業(yè)持有參與合并各方的資產(chǎn)和負(fù)債,。用公式表示，即為A＋B＝C.

　　按照控制對(duì)象劃分,，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種類型,。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制,，且該控制并非暫時(shí)性的合并,；非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后均不受同一方或相同的多方最終控制的合并,。

　　1.同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法,。

　　同一控制下的企業(yè)合并，通常發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間或者同一實(shí)際控制人控制下的企業(yè)之間,，合并各方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行的,，而是受到其他方面的影響；合并對(duì)價(jià)也不是合并各方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果,，并不能代表公允價(jià)值,。從能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方或相同的多方來看，最終控制方在合并前后實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源并沒有發(fā)生變化,，僅是其原本已經(jīng)控制的資產(chǎn)和負(fù)債空間位置的轉(zhuǎn)移,，不會(huì)造成企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出。因此,，同一控制下的企業(yè)合并不是真正意義上的交易,，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ),，可以避免利潤操縱。

　　權(quán)益結(jié)合法是從合并方的角度出發(fā),，合并方在同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)所取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債僅限于被合并方原賬面上已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債,，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債，也不形成商譽(yù),，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn),。合并方在同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價(jià)值計(jì)量,，而不能按照公允價(jià)值計(jì)量,；合并方在同一控制下的企業(yè)合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，不能作為資產(chǎn)處置損益,，應(yīng)將合并差額首先調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）,，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的,，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益（包括盈余公積和未分配利潤）；合并方在企業(yè)合并過程中發(fā)生的審計(jì),、資產(chǎn)評(píng)估和法律咨詢等各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

　　權(quán)益結(jié)合法僅適用于合并方對(duì)同一控制下的企業(yè)合并事項(xiàng)的處理,，同一控制下除企業(yè)合并以外的其他交易或者事項(xiàng)按照正常原則處理,。而且，合并方與被合并方,、被合并方股東的會(huì)計(jì)處理方法并不對(duì)等,。

　　例1：乙公司于2007年5月9日成立，注冊(cè)資本為1000萬元,。其中,，丙公司出資800萬元，占注冊(cè)資本的80%,；丁公司出資200萬元,，占注冊(cè)資本的20%.2009年10月31日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元,，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2370萬元,；甲公司通過向丙公司定向增發(fā)400萬股普通股（面值為1元，市價(jià)4.74元）,，取得丙公司持有乙公司80%的股權(quán),，丙公司由此取得甲公司20%的股權(quán)。甲公司為取得乙公司80%的股權(quán)而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用為60萬元,。

　　假定甲公司,、乙公司和丙公司為戊公司的3家子公司,，則：

　?。?）甲公司取得乙公司80%股權(quán)的賬面價(jià)值為1600萬元（2000×80%）。

　?。?）丙公司取得甲公司20%股權(quán)的賬面價(jià)值為1896萬元（400×4.74）,。

　　2.非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法。

　　非同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生在非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間,，是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為,；合并各方可以討價(jià)還價(jià)，有合并各方認(rèn)可的公允價(jià)值,，是合并各方自愿交易的結(jié)果,。因此，非同一控制下的企業(yè)合并屬于一種公平交易,，可以視同參與合并的一方購買另一方或多方的交易,，應(yīng)當(dāng)采用購買法處理,，以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)確認(rèn)所取得的資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債,，并可能產(chǎn)生商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額,。

　　購買法是從購買方的角度出發(fā)，購買方通過非同一控制下的企業(yè)合并取得了被購買方的凈資產(chǎn)或者對(duì)被購買方凈資產(chǎn)的控制權(quán),。購買方確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù),，不僅包括被購買方原賬面上已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，而且包括被購買方原來未予確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債,。但購買方原持有的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量不受企業(yè)合并的影響,。

　　在購買法下，購買方確定的企業(yè)合并成本應(yīng)當(dāng)包括購買方在購買日為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn),、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù),、發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價(jià)值和為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用以及或有對(duì)價(jià)；購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)在滿足資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)條件的情況下,，于購買日作為本企業(yè)（或合并財(cái)務(wù)報(bào)表中）的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，并按照公允價(jià)值計(jì)量,；對(duì)于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目,，購買方在對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行分配、確認(rèn)在企業(yè)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)不應(yīng)予以考慮,。在按照規(guī)定確定了企業(yè)合并中應(yīng)予確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值后,，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,。當(dāng)企業(yè)合并成本大于購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額時(shí),，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測試,；當(dāng)企業(yè)合并成本小于購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額時(shí),，該差額為負(fù)商譽(yù)，但企業(yè)合并準(zhǔn)則不允許將其確認(rèn)為負(fù)商譽(yù),，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）,。

　　例2：承接例1有關(guān)資料，假定甲公司與乙公司,、甲公司與丙公司在2009年10月31日之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，則：

　　（1）甲公司取得乙公司80%股權(quán)的賬面價(jià)值為1956萬元（400×4.74＋60）,。

　?。?）丙公司取得甲公司20%股權(quán)的賬面價(jià)值為1896萬元（400×4.74）。