企業(yè)分立是指一個企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定將部分或全部業(yè)務(wù)分離出來,，分化成兩個或兩以上新企業(yè)的法律行為。分立一般分為續(xù)存分立和新設(shè)分立兩種形式,。企業(yè)只是將其中部分子公司,、部門、產(chǎn)品生產(chǎn)線,、資產(chǎn)等剝離出去,，組成一個或幾個新公司,，而原企業(yè)在法律上仍然存在的叫續(xù)存分立；原企業(yè)解散,，分離出的各方組成兩個或兩個以上新企業(yè)的,，叫新設(shè)分立。

一,、企業(yè)分立的原因

企業(yè)分立是企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的一種重要類型,。企業(yè)分立的原因很多,，提高管理效率、提高資源利用效率,、突出企業(yè)的主營業(yè)務(wù)、以及獲取稅收方面的利益等都是企業(yè)分立的動因,。企業(yè)的分立,，從本質(zhì)上講企業(yè)并沒有消失，只是同原企業(yè)相比,，有了新的變化，也正是由于這種實(shí)質(zhì)上的企業(yè)續(xù)存或新設(shè),，為納稅籌劃提供了相應(yīng)的籌劃空間,，主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅中的增值稅兩個方面。

二,、企業(yè)分立的納稅籌劃

1、企業(yè)分立獲得低所得稅稅率的籌劃

從所得稅方面考慮,，我國實(shí)行的所得稅率是比例稅率，而不是累進(jìn)稅率,，企業(yè)分立對降低整體稅負(fù)的作用不大，但為了照顧利潤水平比較低的企業(yè),，我國的企業(yè)所得稅在33%的基本稅率上，又規(guī)定了兩檔照顧性稅率,。對年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的企業(yè)，按年應(yīng)納稅所額的大小,，分別減按較優(yōu)惠的稅率征收,，即年應(yīng)納稅所得額在3萬元—10萬元（含10萬元）的按27%稅率征收；年應(yīng)納稅額在3萬元及以下的按18%的稅率征收,。這就為企業(yè)通過分立實(shí)現(xiàn)節(jié)稅提供了可能。

例1：天時利公司2002年應(yīng)納所得稅額為12萬元,，該企業(yè)適用所得稅率為33%,，則2002年應(yīng)納所得稅為：12×33%=3.96（萬元）

現(xiàn)將天利公司分立為A、B兩家子公司,，分立后,，假定A、B兩公司2002年年納稅所得額之和仍為12萬元,。其中,，A公司2002年應(yīng)納稅所得額為9萬元，B公司2002年應(yīng)納稅所得額為3萬元,。由于A公司適用稅率為27%,，B公司適用稅率為18%。那么,，A公司2002年度應(yīng)納所得稅額為：9×27%=2.43（萬元）,；

B公司2002年度應(yīng)納所得稅額為：3×18%=0.54（萬元）   A、B兩公司2002年度合計應(yīng)納所得稅額為：

2.43+0.54=2.97（萬元）

比分立前節(jié)稅：3.96-2.97=0.99（萬元）

一般情況下,，企業(yè)利用分立籌劃時，應(yīng)注意的兩個問題：一是企業(yè)分立需要辦理各種手續(xù),，同時會打破原企業(yè)的生產(chǎn)格局,；二是企業(yè)分立后,，如果失去增值稅一般納稅人資格，會給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成一定的影響,，如不能開增值稅發(fā)票,、業(yè)務(wù)面變窄等。因此,，對分立的利弊要仔細(xì)衡量,，以免得不償失,。

2,、有免稅項(xiàng)目企業(yè)分立的納稅籌劃

我國《增值稅暫行條例》中規(guī)定增值稅的免稅項(xiàng)目包括：①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；

②避孕藥品和用具,；

③古舊圖書,；

④直接用于科學(xué)研究,，科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器,、設(shè)備,；

⑤外國政府,、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備,；

⑥對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項(xiàng)目,，在投資總額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備（特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外）,；

⑦個人（不包括個體經(jīng)營者）銷售自己使用過的游艇,、摩托車,、汽車以外的貨物,；

⑧由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品,。

也就是說，增值稅納稅人除經(jīng)營免稅產(chǎn)品外,，還可能經(jīng)營作為免稅項(xiàng)目的產(chǎn)品,。如果企業(yè)將這兩個項(xiàng)目分立開來,，就可以降低總體稅收，否則,，免稅項(xiàng)目和非免稅要合起來按非免稅項(xiàng)目的稅率征稅,。

例2：東方藥業(yè)公司既生產(chǎn)避孕藥品和用具,，又生產(chǎn)其它需要交納增值的產(chǎn)品,。2001年10月,，該企業(yè)避孕用具與藥品的銷售額為60萬元，企業(yè)全部產(chǎn)品銷售額為200萬元，而當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額為100×17%=17萬元,，其中為生產(chǎn)避孕藥品和用具發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額20×17%=3.4萬元,其它產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額為80×17%=13.6萬元。問如何進(jìn)行納稅籌劃,？我們作一個簡單分析。

企業(yè)合并經(jīng)營時,，應(yīng)納增值稅額=140×17%-[100×（1-60÷200）]×17%=11.9（萬元）

企業(yè)將避孕藥品與用具單獨(dú)分立出來組建一個企業(yè)后,，應(yīng)納增值稅=140×17%-（100-20）×17%=10.2（萬元）

可見，若企業(yè)將避孕藥品與用具的經(jīng)營分立出來,，可以節(jié)約增稅11.9-10.2=1.7（萬元）

一般來講，當(dāng)免稅產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比例小于免稅產(chǎn)品銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收的比例時,，分立經(jīng)營比較有利,，而切，免稅產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)額的比例越小,，分立經(jīng)營越有利,；反之，合并經(jīng)營比較有利,。

3,、混合銷售行為的納稅籌劃

一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù),，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是為了銷售這批貨物,，二者又是緊密相連的從屬關(guān)系，則這種銷售就是混合銷售,。

例3,、東方電梯公司是一家集生產(chǎn)、銷售,、安裝,、維修為一體的專業(yè)電梯制造公司。2002年產(chǎn)品銷售收入為3000萬元,，安裝維修收入為1000萬元,，購買生產(chǎn)用原材料費(fèi)用2000萬元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為400萬元,，公司為增值稅一般納稅人,。問如何進(jìn)行納稅籌劃？

增值稅銷項(xiàng)稅額=（3000+2000）×17%=850（萬元）   增值稅進(jìn)項(xiàng)額=400萬元

應(yīng)納增值稅稅金=850-400=450（萬元）

具體籌劃思路是：將工程安裝施工隊(duì)單獨(dú)組建為安裝公司，交營業(yè)稅,，實(shí)行獨(dú)立核算,，自行繳納稅款。結(jié)果如下：

東方公司應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=3000×17%=510（萬元）

增值稅進(jìn)項(xiàng)額=400萬元

應(yīng)納增值稅=510-400=110（萬元）

安裝公司收入征收營業(yè)稅,，應(yīng)納營業(yè)稅=2000×3%=60（萬元）

兩公司合計應(yīng)納稅=110+60=170（萬元）

比籌劃前節(jié)省稅金450-170=280（萬元）

4,、分立便于企業(yè)性質(zhì)認(rèn)定的納稅籌劃

如福利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè),，軟件開發(fā)企業(yè),、中外合資企業(yè)等。企業(yè)中,，如能分立出這樣的企業(yè),，應(yīng)當(dāng)分立，因?yàn)檫@些企業(yè)的所得稅率一般較低,。

5,、企業(yè)分立產(chǎn)生的契稅問題。

按照《契稅暫行條例》的規(guī)定：企業(yè)分立中,，派生方,，新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的,，不征契稅,。這也為企業(yè)的分立減輕了一定的稅免。