（一）消費(fèi)稅條例,、細(xì)則修訂的背景（或原因）

        一是和新修訂的增值稅條例細(xì)則相銜接的需要。消費(fèi)稅是在對(duì)所有貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上選擇少量消費(fèi)品征收的,，消費(fèi)稅納稅人同時(shí)也是增值稅納稅人,，兩個(gè)稅種之間存在較強(qiáng)的相關(guān)性，為了保持這兩個(gè)稅種相關(guān)政策和征管措施之間的有效銜接,，修訂增值稅條例,、細(xì)則的同時(shí)有必要對(duì)消費(fèi)稅條例和細(xì)則進(jìn)行修訂。二是1994年以來(lái),，消費(fèi)稅政策經(jīng)過(guò)多次調(diào)整,，內(nèi)容變化非常大。現(xiàn)在人們談?wù)撈鹣M(fèi)稅,，普遍將1994年作為一個(gè)歷史性坐標(biāo),。這一年，我國(guó)進(jìn)行了建國(guó)以來(lái)最大規(guī)模的稅制改革,，首次設(shè)立了消費(fèi)稅這樣一個(gè)新稅種,。十幾年來(lái)，消費(fèi)稅在正確引導(dǎo)生產(chǎn)消費(fèi),、組織財(cái)政收入等方面發(fā)揮了重要作用,。這里有兩組數(shù)據(jù)，我市1994年消費(fèi)稅收入 5783 萬(wàn)元,，占“兩稅”收入的8.14 %,，2008年消費(fèi)稅收入達(dá)到1.02億元，接近1994年消費(fèi)稅收入的2倍,，但是,，占“兩稅“收入的比重僅為2.08 %。另外一組是截止到2005年的全國(guó)數(shù)據(jù)（雖然沒(méi)有找到截至2008年情況,，但是也能說(shuō)明問(wèn)題）,，1994年全國(guó)消費(fèi)稅收入為516億元，至2005年增長(zhǎng)到1634億元,，增長(zhǎng)了三倍多,，但是消費(fèi)稅其全國(guó)稅收收入的比重，則從1994年的10.2%下降到2005年的5.3%,，通過(guò)這些數(shù)據(jù)我們可以得出這樣一個(gè)結(jié)論：消費(fèi)稅對(duì)稅收的貢獻(xiàn)率是逐步下降的,，開(kāi)征消費(fèi)稅主要作用在于正確的引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)，組織財(cái)政收入的作用是次要的,。但是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展,消費(fèi)稅在征稅范圍,、稅目設(shè)置、稅率結(jié)構(gòu)等方面也存在著與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不相適應(yīng)的情況,，不利于消費(fèi)稅發(fā)揮其社會(huì)作用,。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面,，①?gòu)?994年稅目設(shè)置情況看，當(dāng)時(shí)設(shè)置得應(yīng)稅產(chǎn)品主要選擇了不鼓勵(lì)消費(fèi)但對(duì)財(cái)政收入意義重大的煙,、酒,；被認(rèn)為是奢侈品的貴重首飾，以及珠寶,、摩托車(chē)和小汽車(chē),、護(hù)膚護(hù)發(fā)品和化妝品；污染環(huán)境的鞭炮,、焰火,、汽油、柴油等11類(lèi),。從經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的角度看,，這些產(chǎn)品征稅范圍明顯偏窄，消費(fèi)稅在促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)方面的作用有待加強(qiáng),。②原來(lái)確定的某些屬于高檔消費(fèi)品的產(chǎn)品,，這些年已經(jīng)逐漸具有大眾消費(fèi)的特征。比如94年確定對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收消費(fèi)稅,，主要是考慮當(dāng)時(shí)這類(lèi)產(chǎn)品針對(duì)當(dāng)時(shí)大眾收入水平來(lái)講價(jià)格一般較高,，不屬于大眾消費(fèi)品，征收消費(fèi)稅可以起到對(duì)消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用,。這些年來(lái),，護(hù)膚護(hù)發(fā)品的消費(fèi)越來(lái)越普及，浴液,、洗發(fā)水,、花露水等護(hù)膚護(hù)發(fā)品已成為人民群眾的生活必需品,，沒(méi)有必要再征收消費(fèi)稅,。③有些應(yīng)稅消費(fèi)品在品目、稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置上與國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),、消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化不相適應(yīng),。如小汽車(chē)舊的稅目分為小轎車(chē)、越野車(chē),、小客車(chē)三個(gè)子目,，這與國(guó)家新的汽車(chē)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)不一致。舊稅率設(shè)置的不同排量汽車(chē)稅率差距很小,，最低的為3%,，最高的僅為8%，這就很難體現(xiàn)出對(duì)生產(chǎn)和使用小排量車(chē)的鼓勵(lì)政策,。因此近幾年來(lái),，國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅政策進(jìn)行了一系列調(diào)整,。比如95年起金銀首飾由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)納稅，2001年對(duì)卷煙和白酒在原實(shí)行從價(jià)稅的基礎(chǔ)上,，每斤加收五毛錢(qián)的從量稅,，2006年對(duì)又進(jìn)行了較大的調(diào)整，這些變化的政策全部散落在各類(lèi)規(guī)范性文件中,，而一直未對(duì)條例進(jìn)行修改,，這與依法行政的要求存在差距，所以對(duì)這部分內(nèi)容需要全部納入到修訂范圍之內(nèi),。第三考慮到稅收征管和納稅服務(wù)的需要,。納稅人申報(bào)、交納稅款的期限需要適當(dāng)延長(zhǎng),，延長(zhǎng)稅款繳納期限需要修訂條例,。綜合以上幾點(diǎn)我們說(shuō)對(duì)消費(fèi)稅條例及細(xì)則進(jìn)行修訂已經(jīng)勢(shì)在必行。

        （二）消費(fèi)稅條例,、實(shí)施細(xì)則具體修訂情況

        從剛才對(duì)背景的了解我們不難看出,，消費(fèi)稅條例細(xì)則這次變化不象增值稅那樣，通過(guò)刪除舊條例第十條中的一句話,，實(shí)現(xiàn)了增值稅質(zhì)的變化,，可以說(shuō)是大道至簡(jiǎn)。它的變化主要是對(duì)原條例,、細(xì)則的一個(gè)修修補(bǔ)補(bǔ),。概括起來(lái)主要有以下四個(gè)方面：一是將1994年以來(lái)出臺(tái)的政策調(diào)整內(nèi)容，更新到新修訂的消費(fèi)稅條例,、細(xì)則中,，這些變化都是相關(guān)政策由部委文件上升到國(guó)務(wù)院法規(guī)，屬于法律層級(jí)的上升,，這部分是消費(fèi)稅條例細(xì)則修訂的最主要的內(nèi)容,。二是與增值稅條例、細(xì)則相銜接,，對(duì)同時(shí)涉及增值稅和消費(fèi)稅的相關(guān)規(guī)定保持一致,。如：對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)、外匯銷(xiāo)售額折合人民幣,、價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定都是比照增值稅的相關(guān)規(guī)定作了補(bǔ)充和完善,。三是刪除了不規(guī)范的條款，如原條例第十七條規(guī)定,，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收消費(fèi)稅,，按照全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的有關(guān)決定執(zhí)行。而外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)與國(guó)內(nèi)其他經(jīng)濟(jì)形式企業(yè)在消費(fèi)稅政策執(zhí)行上已沒(méi)有任何差異,，新條例廢除了這個(gè)條款,。四是為保證文字的精煉和規(guī)范性,，對(duì)個(gè)別文字進(jìn)行了修改。比如“所說(shuō)的”修改為“所稱的”,、“個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”修訂為“個(gè)體工商戶”等等,。因?yàn)榈谌矫嫔婕暗膬?nèi)容非常少，第四方面又沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)性內(nèi)容,，因此,，我們重點(diǎn)來(lái)學(xué)習(xí)前兩個(gè)方面具體的調(diào)整情況。

        一是消費(fèi)稅納稅主體有變化,。原條例第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn),、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人”,，新條例在原有“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn),、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人”的基礎(chǔ)上，增加了“國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人”的規(guī)定,。這條變化基于財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[2004]095號(hào)文件規(guī)定，“經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收,，從1995年1月1日起，在我國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人,，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人,，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅”。從這條變化我們可以梳理出兩點(diǎn),，一是納稅義務(wù)人的界定批準(zhǔn)機(jī)關(guān)是國(guó)務(wù)院,，為什么說(shuō)是國(guó)務(wù)院呢？這也是我們的《征管法》所規(guī)定的,，《征管法》第四條講到“法律,、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人”。稅收法律是由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的,，國(guó)務(wù)院可以接受人大授權(quán)制定法律的具體實(shí)施細(xì)則,，（所以我們看到的征管法實(shí)施細(xì)則、所得稅實(shí)施細(xì)則等都是以國(guó)務(wù)院令的形式出臺(tái)的）還可以出臺(tái)稅收法規(guī),，所以，我們的新條例講國(guó)務(wù)院確定的,。第二點(diǎn)是消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)過(guò)去為生產(chǎn),、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)，新條例將金銀首飾納稅人的零售環(huán)節(jié)的規(guī)定上升到了稅收法規(guī)的層次,。當(dāng)然在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾的范圍不包括鍍金(銀),包金(銀)首飾,以及鍍金(銀),包金(銀)的鑲嵌首飾,。再來(lái)看實(shí)施細(xì)則的變化,，原細(xì)則對(duì)單位的解釋是“單位是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè),、私營(yíng)企業(yè)等等”,，采用了窮盡式列舉方法，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的轉(zhuǎn)變,，企業(yè)類(lèi)型發(fā)生了變化,，原細(xì)則對(duì)“單位”中的“企業(yè)”列舉不夠全面，因此,，新細(xì)則將單位解釋為“企業(yè),、行政單位、事業(yè)單位等等”采用了非窮盡式列舉,，并與增值稅實(shí)施細(xì)則保持一致,。兩者對(duì)比，企業(yè)的范圍列舉比舊細(xì)則全面, 表述更為規(guī)范,。

        二是稅款代收代繳范圍有變化,。對(duì)于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，舊條例規(guī)定一律由受托方代收代繳稅款,。新條例則明確規(guī)定,，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外,，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款,，即受托方如果是個(gè)人，則不用代收代繳稅款,，由委托方自行申報(bào)繳納稅款,。這項(xiàng)變化源于國(guó)稅發(fā)【1994】130號(hào)文件，文件規(guī)定,，“對(duì)納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅”,。出臺(tái)這一政策的原因在于考慮到對(duì)個(gè)體工商戶實(shí)施稅收監(jiān)控管理的難度相對(duì)較大，從防止稅款的跑冒滴漏的角度出發(fā),。新細(xì)則中增加了“委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，由委托方收回后向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅”的規(guī)定,進(jìn)一步明確了受托方是個(gè)體工商戶和其他個(gè)人時(shí)，委托方的納稅地點(diǎn)問(wèn)題,。大家可以考慮,，采用委托加工方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)受托方來(lái)說(shuō),，只有加工費(fèi)的業(yè)務(wù)收入,，沒(méi)有貨物的銷(xiāo)售收入的，對(duì)委托方來(lái)說(shuō)，只是用原材料換回了產(chǎn)成品并向委托方支付加工費(fèi),，也未取得應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售收入,，從形式上看，好像不該繳納消費(fèi)稅,。但是應(yīng)當(dāng)明確,，用原材料委托他人加工應(yīng)稅消費(fèi)品和從他人手中購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品性質(zhì)是一樣的，只是因?yàn)橄M(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅,，外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品是含消費(fèi)稅稅款的,，但委托加工收回的不含消費(fèi)稅。為了平衡稅負(fù),，把委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品納入了消費(fèi)稅的征收范圍,。

        三是消費(fèi)稅稅目稅率有重大變化。消費(fèi)稅條例從1994年施行以來(lái),，稅目稅率做了多次調(diào)整,，原消費(fèi)稅稅目稅率與現(xiàn)行的稅目稅率存在著較大的差異，通過(guò)新舊條例稅目稅率表對(duì)比,，可以看出消費(fèi)稅稅目有新增,、由調(diào)整還有取消的情況，稅目由11項(xiàng)調(diào)整為14項(xiàng),，子目由21項(xiàng)增加至29個(gè),，征收項(xiàng)目由25個(gè)增加到38個(gè)，征稅范圍更廣,；除稅率的調(diào)整之外,，又在單純的定額、定率計(jì)算的基礎(chǔ)上增加了復(fù)合計(jì)稅,。下面來(lái)具體看一下變動(dòng)情況（附表1）,。（調(diào)整小汽車(chē)稅目稅率，取消小汽車(chē)稅目下的小轎車(chē),、越野車(chē),、小客車(chē)子目。在小汽車(chē)稅目下分設(shè)乘用車(chē),、中輕型商用客車(chē)子目,，稅率按照排氣量的大小設(shè)定為1%-40%共8檔拉大了不同排量汽車(chē)的稅率差距，加大了大排量和高能耗小轎車(chē),、越野車(chē)的稅收負(fù)擔(dān),，同時(shí)也相對(duì)減輕了小排量車(chē)的負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)出對(duì)生產(chǎn)和使用小排量車(chē)的鼓勵(lì)政策,。,；調(diào)整摩托車(chē)稅率,，將摩托車(chē)稅率改為按排量分兩檔設(shè)置,；調(diào)整汽車(chē)輪胎稅率,，由10％下調(diào)到3％。不再區(qū)分糧食白酒和薯類(lèi)白酒,，二者的比例稅率統(tǒng)一為20％,。定額稅率為0.5元/斤（500克）或者0.5元/500毫升。從量定額稅的計(jì)量單位按實(shí)際銷(xiāo)售商品重量確定,，如果實(shí)際銷(xiāo)售商品是按照體積標(biāo)注計(jì)量單位的,，應(yīng)按照500毫升為1斤換算，不得按照酒精度折算,。這不僅解決了征管中對(duì)酒的分類(lèi)處理,，便于征收，也堵塞了企業(yè)利用類(lèi)別差異進(jìn)行避稅的漏洞,。）實(shí)施細(xì)則中相應(yīng)增加了新增的五個(gè)油品的計(jì)量單位噸和升二者的換算標(biāo)準(zhǔn),。

        消費(fèi)稅條例、細(xì)則修訂后,，對(duì)于征稅范圍如何界定和把握,，目前總局僅下發(fā)了《成品油征稅范圍注釋》，對(duì)于其他應(yīng)稅產(chǎn)品如何掌握,，我們目前按照實(shí)體法從舊,、程序法從新的原則來(lái)處理，即對(duì)總局沒(méi)有下發(fā)正式文件明確作廢之前,，文件的相關(guān)規(guī)定仍然有效,。

        消費(fèi)稅的稅率設(shè)置是否合理，短期內(nèi)是無(wú)法看出來(lái)的,，只能隨著時(shí)間的推移來(lái)逐步觀察,。就現(xiàn)在看，個(gè)人認(rèn)為稅率的設(shè)置有些項(xiàng)目多少還是讓人費(fèi)解,，比如糧食白酒的消費(fèi)稅從25%下降到20%,，以前對(duì)糧食白酒征收消費(fèi)稅，是因?yàn)榘拙粕a(chǎn)過(guò)程高度消耗糧食,，屬于高耗能產(chǎn)業(yè)?，F(xiàn)在調(diào)低糧食白酒的消費(fèi)稅，是不是意味著鼓勵(lì)生產(chǎn)或者鼓勵(lì)消費(fèi)呢,？另外,，對(duì)木質(zhì)一次性筷子征收5%的消費(fèi)稅，也基本上起不到限制消費(fèi),，鼓勵(lì)環(huán)保的初衷,。高檔手表雖然設(shè)置了20％的高稅率，但是也難擋名表近幾年名牌手表每年5％-１０％漲價(jià)之勢(shì)。

        四是消費(fèi)稅納稅申報(bào)地點(diǎn)進(jìn)一步明確,。舊條例規(guī)定,，納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,，除國(guó)家另有規(guī)定的外,，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。新條例將“除國(guó)家另有規(guī)定外”調(diào)整為“除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外”,，明確有特殊情況規(guī)定權(quán)的部門(mén)為國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén),。關(guān)于申報(bào)納稅地點(diǎn),，舊條例明確是“核算地”，但對(duì)于如何才算“核算地”征納雙方把握起來(lái)都有一定的難度,，也在實(shí)際執(zhí)行中有著爭(zhēng)議,。新條例則把申報(bào)納稅地點(diǎn)具體化，確認(rèn)為機(jī)構(gòu)所在地或居住地,，便于征納雙方執(zhí)行,。細(xì)則納稅地點(diǎn)與條例修改內(nèi)容一致。又進(jìn)一步規(guī)定了以下幾點(diǎn)：一是進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的報(bào)關(guān)納稅問(wèn)題,，規(guī)定由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅,。二是匯總納稅問(wèn)題，因?yàn)閰R總納稅將涉及到不同地區(qū)的財(cái)政利益與分配問(wèn)題,，因此將原來(lái)的批準(zhǔn)單位增加了財(cái)政部門(mén),。三是明確了出口貨物退關(guān)補(bǔ)稅、外出經(jīng)營(yíng)納稅地點(diǎn)問(wèn)題,。

        五是應(yīng)納稅額計(jì)算公式有變化,。為規(guī)范煙、酒市場(chǎng)竟?fàn)幹刃?，體現(xiàn)稅收的公平,、公正性，財(cái)稅字[2001]91號(hào),、財(cái)稅字[2001]84號(hào)文件增加了對(duì)卷煙,、糧食白酒、薯類(lèi)白酒消費(fèi)稅適用從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法,，而原條例中缺少對(duì)從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額復(fù)合計(jì)稅辦法的規(guī)定,，修訂后的條例第五條增加了相關(guān)規(guī)定。明確了實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式,。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率,。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格,、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格,，也同時(shí)按照復(fù)合計(jì)稅的辦法重新明確,。

        六是核定計(jì)稅價(jià)格的范圍擴(kuò)大。《條例》規(guī)定,，納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格,。新實(shí)施細(xì)則明確了核定權(quán)限,，即卷煙、白酒和小汽車(chē)的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定,，送財(cái)政部備案,。其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定,。而舊的細(xì)則規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局只核定甲類(lèi)卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格,，亦不報(bào)送財(cái)政部備案。

        七是對(duì)納稅申報(bào)時(shí)限,、價(jià)外費(fèi)用的范圍,、賒銷(xiāo)和分期收款銷(xiāo)售貨物、外幣折算按照同增值稅保持一致的原則進(jìn)行了調(diào)整,。關(guān)于納稅申報(bào)時(shí)限,，新條例在過(guò)去基礎(chǔ)上增加了一個(gè)季度的納稅期限，具體適用對(duì)象由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定,；將舊條例規(guī)定的10日申報(bào)期調(diào)整為15日,；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款，比舊條例規(guī)定的7日延長(zhǎng)了8天,。這項(xiàng)變化有利于消費(fèi)稅納稅義務(wù)人按期,、合理的調(diào)度稅金，避免資金的閑置,，以保證流動(dòng)資金得到最佳的利用,。

        對(duì)現(xiàn)行價(jià)外費(fèi)用的范圍進(jìn)行整合。同增值稅

        對(duì)賒銷(xiāo)和分期收款銷(xiāo)售貨物,，新增了沒(méi)有書(shū)面合同按照發(fā)出貨物的當(dāng)天確定收入實(shí)現(xiàn)的規(guī)定,。

        關(guān)于外幣折算問(wèn)題，舊條例規(guī)定“納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,，以外匯計(jì)算銷(xiāo)售額的,，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額”。由于目前 “外匯市場(chǎng)價(jià)格”僅用于銀行與銀行間的外匯交易,。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：“外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí),，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額,；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算,。” 新細(xì)則明確規(guī)定,，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。

        二,、   成品油消費(fèi)稅相關(guān)知識(shí)

        （一）行業(yè)基礎(chǔ)知識(shí),。石油就其化學(xué)元素而言，主要是由碳元素和氫元素組成的多種碳?xì)浠衔?，統(tǒng)稱“烴類(lèi)”,。煉油廠基本的加工工藝為：常壓蒸餾、減壓蒸餾,、催化裂化,、催化重整、加氫裂化,、延遲焦化,、煉廠氣加工、石油產(chǎn)品精制等,，因裝置,、工藝不同，可以生產(chǎn)出若干不同的產(chǎn)品,。我國(guó)現(xiàn)有的石油產(chǎn)品約800余種,，行業(yè)內(nèi)將石油產(chǎn)品分為燃料、潤(rùn)滑劑,、溶劑和化工原料等6大類(lèi),。列入消費(fèi)稅征收范圍的是汽油、柴油等七類(lèi)油品,。

        國(guó)際原油計(jì)量單位桶,，1噸=7.2-7.3桶，一桶=158.98升

成品油消費(fèi)稅是我市消費(fèi)稅重點(diǎn)行業(yè),，目前我市成品油消費(fèi)稅納稅人7戶,，2007年入庫(kù)成品油消費(fèi)稅6716萬(wàn)元，08年入庫(kù)5606萬(wàn)元,，分別占當(dāng)年消費(fèi)稅收入的58.03％和55.12％,。規(guī)模最大的是臨邑恒源石化有限公司，其主要工藝是常減壓和催裂化,，09年企業(yè)將新上延遲焦化項(xiàng)目,。

        （二）成品油消費(fèi)稅政策的變革。94年開(kāi)征消費(fèi)稅設(shè)立了汽油,、柴油兩個(gè)稅目,，稅率分別為0.2元和0.1元,；2006年消費(fèi)稅政策調(diào)整，新設(shè)成品油稅目,，將汽油和柴油兩個(gè)稅目調(diào)整為成品油子目,，對(duì)航空煤油、石腦油,、溶劑油,、潤(rùn)滑油、燃料油開(kāi)始征收消費(fèi)稅,，即擴(kuò)大了石油制品的消費(fèi)稅征收范圍,。主要原因是上述新增的某些油品與汽油、柴油具有一定的替代性,，部分質(zhì)量好的產(chǎn)品還可以直接作為汽油,、柴油使用，在實(shí)際征管中,，存在個(gè)別企業(yè)通過(guò)混淆產(chǎn)品名稱等進(jìn)行逃稅的問(wèn)題。因此,，將石腦油,、溶劑油等油品納入消費(fèi)稅征稅范圍。具體稅率是：石腦油,、溶劑油,、潤(rùn)滑油比照汽油，稅率（稅額）為每升0.20元,；航空煤油,、燃料油比照柴油，稅率（稅額）為每升0.10元,。09年起,，大幅調(diào)高了成品油消費(fèi)稅單位稅額，分別是無(wú)鉛汽油,、石腦油,、溶劑油和潤(rùn)滑油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.2元提高到每升1.0元；將含鉛汽油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.28元提高到每升1.4元,。 將柴油,、航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額提高到每升0.8元。,。與此同時(shí),，下發(fā)了新的征收范圍注釋。

        對(duì)于個(gè)類(lèi)油品的注釋范圍注釋,，都是一些專業(yè)性較強(qiáng)的術(shù)語(yǔ),，比如對(duì)汽油,，文件規(guī)定的其中一個(gè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是辛烷值不小于66，那么什么是辛烷值呢,？它是衡量汽油在氣缸內(nèi)抗爆燃燒能力的一種數(shù)字指標(biāo),，汽油牌號(hào)指的是此牌號(hào)汽油辛烷值的大小，如93號(hào)汽油,，它的含義為該汽油辛烷值是93,。柴油的牌號(hào)則是指此牌號(hào)柴油的凝點(diǎn)。例如:10號(hào)表示該種柴油的凝點(diǎn)不低于10℃,。傾點(diǎn),、凝點(diǎn)（是指油品在規(guī)定的試驗(yàn)條件下，被冷卻的式樣能夠流動(dòng)的最低溫度,。凝點(diǎn)指油品在規(guī)定的試驗(yàn)條件下,，被冷卻的式樣油面不再移動(dòng)時(shí)的最高溫度，都以℃表示,。是用來(lái)衡量潤(rùn)滑油低溫流動(dòng)性的常規(guī)指標(biāo),。）以及各類(lèi)油品的名稱等等都很晦澀，大家簡(jiǎn)單的記住新政策幾乎是涵蓋了以所有原料加工的所有油品,，而且對(duì)每個(gè)應(yīng)稅油品從工藝到用途都進(jìn)行了界定,，對(duì)一些油品直接給予列名式界定。

        （三）燃油稅費(fèi)改革相關(guān)知識(shí),。

        1.什么是燃油稅,？什么是燃料油消費(fèi)稅？2009年成品油消費(fèi)稅變動(dòng)最大的地方莫過(guò)于燃油稅費(fèi)改革塵埃落定,，以提高成品油消費(fèi)稅稅率的方式斧底抽薪了爭(zhēng)論十四年之久的燃油稅,。燃油稅是將現(xiàn)有的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成燃油稅，實(shí)行捆綁收費(fèi),，通過(guò)將養(yǎng)路費(fèi)捆綁進(jìn)油價(jià),，將每輛汽車(chē)要交的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成稅費(fèi) ；燃料油消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)燃料油這種商品所征收的一種消費(fèi)稅,。世界發(fā)達(dá)國(guó)家普遍實(shí)施燃油稅,。

        對(duì)于改革的背景、目的,、意義,，相信大家都已耳熟能詳，這里不再多作介紹,。

        2.燃料油消費(fèi)稅改革的內(nèi)容,。改革的主要內(nèi)容共四條，大家也很熟悉了,，給大家介紹一下二級(jí)公路的概念,。公路級(jí)別是按照車(chē)流量,、連接的區(qū)域和車(chē)道數(shù)目以及路基的寬度等指標(biāo)分類(lèi)的。二級(jí)公路分為汽車(chē)專用二級(jí)公路和一般二級(jí)公路兩種,。汽車(chē)專用二級(jí)公路能適應(yīng)按各種汽車(chē)(包括摩托車(chē))折合成中型載重汽車(chē)4500——7000輛的年平均晝夜交通量,，為連接政治、經(jīng)濟(jì)中心或大工礦區(qū),、港口,、機(jī)場(chǎng)等地的專供汽車(chē)行駛的公路。一般二級(jí)公路能適應(yīng)按各種車(chē)輛折合成中型載重汽車(chē)2000——5000輛的年平均晝夜交通量,，為連接政治,、經(jīng)濟(jì)中心或大工礦區(qū)、港口,、機(jī)場(chǎng)等地的公路,。這兩種二級(jí)公路部是具有二條車(chē)道，其路基寬度,，對(duì)于汽車(chē)專用二級(jí)公路一般分別為11米和9米,；對(duì)于一般二級(jí)公路分別為12米和8.5米。

        3.幾個(gè)熱門(mén)話題

        （1）為什么不單獨(dú)開(kāi)征燃油稅,？ 全社會(huì)討論了十多年的燃油稅改革,，這次并沒(méi)有開(kāi)征新的燃油稅，而是利用現(xiàn)有稅制,、征收方式和征管手段，實(shí)行成品油消費(fèi)稅改革,，為什么呢,？燃油稅推出本身就有兩種方式。一是調(diào)整燃油消費(fèi)稅稅率的方式,，即調(diào)高稅收標(biāo)準(zhǔn),；二是開(kāi)征新稅種，同時(shí)取消養(yǎng)路費(fèi),。我國(guó)采取了第一種辦法一是在稅制設(shè)置上用消費(fèi)稅取代燃油稅是比較科學(xué)的,，符合我國(guó)要實(shí)行“簡(jiǎn)稅制”的目的，因?yàn)槿加投惻c消費(fèi)稅本質(zhì)上一樣,，對(duì)成品油征收消費(fèi)稅,，也是為了調(diào)節(jié)油品價(jià)格與油品利潤(rùn)之間的關(guān)系，我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅本身就是對(duì)那些利潤(rùn)較大,、壟斷性強(qiáng),、奢侈類(lèi)的消費(fèi)品等在征收增值稅等基礎(chǔ)上進(jìn)行第二次稅收調(diào)整，又都可以從量定額征收,，因此,，沒(méi)必要“多此一舉”再開(kāi)征一道燃油稅,。②通過(guò)調(diào)整“成品油消費(fèi)稅單位稅額”替代養(yǎng)路費(fèi)等收費(fèi)，也同樣可以達(dá)到費(fèi)改稅的目的,。消費(fèi)稅屬于中央稅,，用中央稅來(lái)集中收入，然后再按比例返還給地方,，?？顚Ｓ茫@樣,，收入和支出環(huán)節(jié)都比較規(guī)范,，符合費(fèi)改稅的目的。③可以避免征稅環(huán)節(jié)上的難題,。燃油稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)還是零售環(huán)節(jié)征收,，一直都有爭(zhēng)議，如今就不存在這個(gè)難題了,，消費(fèi)稅原來(lái)怎么收現(xiàn)在還怎么收,。 所以這次改革沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置燃油稅。

        （2）成品油消費(fèi)稅為什么要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收,？     在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收成品油消費(fèi)稅主要是考慮到征納成本的因素,。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，可以簡(jiǎn)化征收方式,，能夠保證足額征收,。這是因?yàn)槟壳拔覈?guó)90%以上的成品油是由中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司和中國(guó)石油化工股份有限公司生產(chǎn)的，納稅人和稅源相對(duì)集中,，可以降低征納成本,。如果在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征收，核算比較復(fù)雜,，同時(shí)容易造成稅收大量流失,。目前全國(guó)擁有10萬(wàn)余座加油站，而上述兩大集團(tuán)直接管理的數(shù)量約占總數(shù)的50%,，即使對(duì)零售加油站安裝稅控裝置,，剩余接近50%社會(huì)油站由于較為分散且成分復(fù)雜，管理水平參差不齊,，稅收征管難度比較大,。

         (3)為什么在提高汽、柴油消費(fèi)稅單位稅額的同時(shí),，提高其他成品油消費(fèi)稅單位稅額? 這次在提高汽,、柴油消費(fèi)稅單位稅額的同時(shí)，也相應(yīng)提高石腦油、溶劑油等油品的消費(fèi)稅單位稅額,，這是因?yàn)椋阂环矫?，石腦油、溶劑油等油品一樣都屬于石油制品,，從調(diào)節(jié)資源類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi),、促進(jìn)節(jié)能減排的角度考慮，應(yīng)同時(shí)提高,；另一方面,，由于其他成品油，特別是石腦油油品組成成份與汽柴油相近,，經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單加工,，便可變?yōu)槠⒉裼?，如果不相?yīng)提高上述成品油的單位稅額,，將會(huì)造成較大的稅率差異，可能沖擊正常的油品市場(chǎng)秩序,，出現(xiàn)偷稅逃稅等問(wèn)題,。另外，美國(guó)對(duì)汽油征收燃油稅綜合稅率為30％,，英國(guó)是73％,，日本的稅率是120％，德國(guó)的稅率是260％,，法國(guó)的稅率是300％,，我國(guó)成品油含稅零售價(jià)格中包含的稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅,、城建稅和教育費(fèi)附加,綜合汽油價(jià)格含稅率約為20％,，在世界上屬于低稅率國(guó)家，這與我國(guó)人均石油資源貧乏的國(guó)情是極不相符的,。

        省局流轉(zhuǎn)稅處做了一個(gè)測(cè)算，以2007和2008年兩年數(shù)據(jù)為基數(shù),，按新稅率,，我省成品油加權(quán)平均單位稅額為1051元/噸，是政策變動(dòng)前的6.35倍,。按近期臨邑恒源石化廠93號(hào)汽油出廠含稅價(jià)格每噸5300元測(cè)算,，綜合稅率約為19.83％。（這個(gè)數(shù)據(jù)是不考慮購(gòu)進(jìn)成品油消費(fèi)稅抵扣的情況下計(jì)算出來(lái)的,。）

        4. 國(guó)內(nèi)成品油價(jià)格為什么要與國(guó)際市場(chǎng)原油價(jià)格間接接軌,，而不是與國(guó)際市場(chǎng)成品油價(jià)格直接接軌？2006年國(guó)家明確規(guī)定國(guó)內(nèi)成品油價(jià)格與國(guó)際市場(chǎng)原油價(jià)格實(shí)行有控制地間接接軌，這次改革繼續(xù)堅(jiān)持這個(gè)原則,，主要基于以下考慮,，一是國(guó)際市場(chǎng)原油屬世界性流通產(chǎn)品，而我國(guó)有一半原油需要進(jìn)口,，原油價(jià)格不直接接軌,，國(guó)際市場(chǎng)資源就難以進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)供應(yīng)就難以得到保證,。二是近年來(lái)國(guó)際油價(jià)因受基金投機(jī)炒作等不正常因素影響,，嚴(yán)重扭曲，國(guó)內(nèi)成品油價(jià)格與國(guó)際市場(chǎng)有控制地間接接軌,，將避免國(guó)際市場(chǎng)油價(jià)大幅波動(dòng)對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)帶來(lái)的不利影響,。三是國(guó)內(nèi)成品油市場(chǎng)需求基本由國(guó)內(nèi)加工能力提供，按照國(guó)際市場(chǎng)原油價(jià)格,、加工成本,、稅收和合理利潤(rùn)確定國(guó)內(nèi)成品油價(jià)格，更符合我國(guó)國(guó)情,。

　　為確保成品油消費(fèi)稅改革順利實(shí)施,，總局采取了一系列措施，包括對(duì)成品油企業(yè)出臺(tái)專門(mén)的登記,、申報(bào)辦法,，實(shí)行專管員駐廠管理、建立成品油企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)情況日?qǐng)?bào)制度控制企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)存情況,、開(kāi)展成品油企業(yè)非正常銷(xiāo)售油品專項(xiàng)評(píng)估等,，嚴(yán)格防止成品油生產(chǎn)企業(yè)在政策調(diào)整前發(fā)生只開(kāi)具成品油銷(xiāo)售發(fā)票而無(wú)實(shí)際貨物支付和超過(guò)正常成品油銷(xiāo)量突擊銷(xiāo)售的成品油數(shù)量等非正常行為。因?yàn)樵撔袠I(yè)專業(yè)性強(qiáng),，可借鑒的成熟的管理經(jīng)驗(yàn)少,，我們?cè)诙惙N管理方面的壓力還是非常大的，下一步我們將按照科學(xué)化,、精細(xì)化管理的要求,，努力學(xué)習(xí)掌握行業(yè)知識(shí)，積極深入企業(yè)一線搞好稅源調(diào)研,，認(rèn)真開(kāi)展納稅評(píng)估,，做好政策執(zhí)行情況的跟蹤反饋工作，確保各項(xiàng)調(diào)整政策的貫徹落實(shí),，促進(jìn)消費(fèi)稅職能作用的充分發(fā)揮,。

        謝謝大家！不當(dāng)之處敬請(qǐng)批評(píng)指正,！