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第一節(jié) 消費(fèi)稅概述 消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅,。確切的說,，消費(fèi)稅是對特定消費(fèi)品、特定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅,。
一,、消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍
消費(fèi)稅的納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人,。
1．在中華人民共和國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在我國境內(nèi)。
2．單位是指企業(yè),、行政單位,、事業(yè)單位、軍事單位,、社會團(tuán)體及其他單位,。
3．個(gè)人是指是指個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。
納稅人必須是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn),、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,；納稅人的經(jīng)濟(jì)活動必須屬于稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品，兩者缺一不可,。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍主要包括：
1．過度消費(fèi)會對人身健康,、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品,，如煙,、酒、鞭炮,、焰火等,；
2．奢侈品、非生活必需品,，如化妝品,、貴重首飾及珠寶玉石；
3．高能耗及高檔消費(fèi)品,，如小汽車,、摩托車等；
4．不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品,，如成品油,；
5．征稅后不影響居民基本生活并具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎,。
二,、消費(fèi)稅的稅目與稅率
（一）稅目
從科學(xué),、合理的原則出發(fā),，現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置14個(gè)稅目，若干個(gè)子稅目,，征稅主旨明確，課稅對象清晰,。它們是：
1．煙稅目,。包括卷煙、煙絲,、雪茄煙等子稅目,。
2．酒和酒精稅目,。包括糧食白酒、薯類白酒,、黃酒,、啤酒、其他酒和酒精等子稅目,。
3．化妝品稅目,。
4．高爾夫球及球具稅目。
5．高檔手表稅目,。
6．游艇稅目,。
7．木制一次性筷子稅目。
8．實(shí)木地板稅目,。
9．貴重首飾和珠寶玉石稅目,。
10．鞭炮、焰火稅目,。
11．成品油稅目,。包括汽油、柴油,、石腦油,、溶劑油、潤滑油,、燃料油,、航空煤油等子稅目。
12．汽車輪胎稅目,。
13．摩托車稅目,。
14．小汽車稅目。包括乘用車,、中輕型商用客車子稅目,。
（二）稅率
現(xiàn)行消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅三種形式,，根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或（和）單位稅額,。其中適用定額稅率的有：啤酒、黃酒,、成品油,；適用復(fù)合計(jì)稅的有：卷煙、糧食白酒,、薯類白酒,；適用比例稅率的有：除以上應(yīng)稅消費(fèi)品外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品。消費(fèi)稅稅目稅率見表4—1。
表4—1消費(fèi)稅稅目稅率表
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稅 目 |
稅 率 |
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一,、煙 |
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1．卷煙 |
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工業(yè) |
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?。?）甲類卷煙 |
56%加0.003元/支 |
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（2）乙類卷煙 |
36%加0.003元/支 |
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商業(yè)批發(fā) |
5% |
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2．雪茄煙 |
36% |
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3．煙絲 |
30% |
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二,、酒及酒精 |
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1．白酒 |
20%加0.5元/500克（或者500毫升） |
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2．黃酒 |
240元/噸 |
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3．啤酒 |
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?。?）甲類啤酒 |
250元/噸 |
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（2）乙類啤酒 |
220元/噸 |
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4．其他酒 |
10% |
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5．酒精 |
5% |
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三,、化妝品 |
30% |
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四,、貴重首飾及珠寶玉石 |
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1．金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 |
5% |
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2．其他貴重首飾和珠寶玉石 |
10% |
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五,、鞭炮,、焰火 |
15% |
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六、成品油 |
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1．汽油 |
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?。?）含鉛汽油 |
1.4元/升 |
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?。?）無鉛汽油 |
1.0元/升 |
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2．柴油 |
0.8元/升 |
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3．航空煤油 |
0.8元/升 |
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4．石腦油 |
1.0元/升 |
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5．溶劑油 |
1.0元/升 |
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6．潤滑油 |
1.0元/升 |
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7．燃料油 |
0.8元/升 |
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七、汽車輪胎 |
3% |
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八,、摩托車 |
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1．氣缸容量（排氣量,，下同）在250毫升（含250毫升）以下的 |
3% |
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2．氣缸容量在250毫升以上的 |
10% |
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九、小汽車 |
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1．乘用車 |
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?。?）氣缸容量（排氣量,，下同）在1.0升（含1.0升）以下的 |
1% |
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（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 |
3% |
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?。?）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 |
5% |
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?。?）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 |
9% |
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（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 |
12% |
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?。?）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 |
25% |
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?。?）氣缸容量在4.0升以上的 |
40% |
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2．中輕型商用客車 |
5% |
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十、高爾夫球及球具 |
10% |
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十一,、高檔手表 |
20% |
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十二,、游艇 |
10% |
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十三、木制一次性筷子 |
5% |
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十四,、實(shí)木地板 |
5% |
注釋：
?。?）卷煙實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。先從量定額計(jì)稅,，定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50 000支,，下同）150元；再按調(diào)撥價(jià)格從價(jià)計(jì)稅,，每標(biāo)準(zhǔn)條（200支,，下同）調(diào)撥價(jià)格在70元（含70元,，不含增值稅）以上的卷煙（即甲類卷煙）稅率為56%；每標(biāo)準(zhǔn)條（200支,，下同）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的卷煙（即乙類卷煙）稅率為36%。另外,，卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)還要加征一道消費(fèi)稅,，比例稅率為5%。
?。?）糧食白酒,、薯類白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。定額稅率為每斤（500克）或每500毫升0.5元,。比例稅率,，糧食白酒和薯類白酒均為20%。
每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3 000元,，不含增值稅）以上的（即甲類啤酒）,，單位稅額250元/噸；每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（不含增值稅）以下的（即乙類啤酒）,，單位稅額220元/噸,；對飲食業(yè)、商業(yè),、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備自制的啤酒,，適用單位稅額250元/噸。
對企業(yè)以白酒和酒精為酒基,，加入果汁,、香料、色素,、藥材,、補(bǔ)品、糖,、調(diào)料等配制或泡制的酒,，不再按其他酒類項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅，一律按照酒基所用原料確定白酒的適用稅率,。凡酒基所用原料無法確定的,，一律按糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅。
從量定額稅的計(jì)量單位按實(shí)際銷售商品重量確定,，如果實(shí)際銷售商品是按體積標(biāo)注計(jì)量單位的,，應(yīng)按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算,。
?。?）原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品計(jì)稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目,。
（4）鉆石級鉆石飾品的納稅環(huán)節(jié),，由生產(chǎn),、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，其消費(fèi)稅稅率為5%,。
?。?）乘用車也適用于進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。
三,、消費(fèi)稅的減免
消費(fèi)稅一般沒有減免稅規(guī)定,，但國家從節(jié)省資源、減少污染,、保護(hù)環(huán)境等方面考慮,，也制定了減免稅的政策。現(xiàn)行對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限值的小汽車減征30%的消費(fèi)稅,；石腦油,、溶劑油、潤滑油,、燃料油暫按應(yīng)納稅額的30%征收消費(fèi)稅,；航空煤油暫緩繳納消費(fèi)稅；子午線輪胎免繳消費(fèi)稅,。
四,、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)
消費(fèi)稅雖然屬于流轉(zhuǎn)稅，但它與增值稅不同,。增值稅是價(jià)外稅,，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。增值稅在銷售和進(jìn)口多環(huán)節(jié)征收,，消費(fèi)稅除卷煙外均在單一環(huán)節(jié)征收,。消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)有：
1．生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)。指生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售,，于納稅人銷售該消費(fèi)品時(shí)納稅,。
2．批發(fā)環(huán)節(jié)。卷煙除在銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅外,，在批發(fā)環(huán)節(jié)還要繳納一次消費(fèi)稅,。
3．委托加工環(huán)節(jié)。指由委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外,，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅,，委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。
4．進(jìn)口環(huán)節(jié),。指進(jìn)口各種應(yīng)稅消費(fèi)品,，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。
5．零售環(huán)節(jié),。從1995年1月1日起,，金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅改為零售環(huán)節(jié)征稅；從2002年1月1日起,，鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅,，稅率減按5%,。
一般地，應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn),、委托加工,、進(jìn)口或等環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅，在以后的批發(fā),、零售等環(huán)節(jié)中,，由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，就不必再繳納消費(fèi)稅,，但每一次的銷售,，均應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。
五,、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn),、納稅期限與納稅地點(diǎn)
（一）納稅義務(wù)的確認(rèn)
1．納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：
?。?） 采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；
?。?）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；
?。?）采取托收承付和委托銀行收款方式的,，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
?。?）采取其他結(jié)算方式的,，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,。
2．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天,。
3．納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為納稅人提貨的當(dāng)天。
4．納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天,。
（二）納稅期限
消費(fèi)稅的納稅期限和稅款的繳納期限,，與增值稅相同,，在此不再贅述。
?。ㄈ┘{稅地點(diǎn)
1．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，均應(yīng)向納稅人核算地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2．納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后,，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3．納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的,，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,；經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政,、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
4．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，除受托方為個(gè)人外,，由受托方向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款，受托方為個(gè)人的,，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。
5．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅,。
6．出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后,，發(fā)生退關(guān)、或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的,，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款,。
7．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí),，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款,。
第二節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、應(yīng)納消費(fèi)稅額的基本計(jì)算方法
按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定,，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)定率,、從量定額和復(fù)合計(jì)稅三類計(jì)算方法。
?。ㄒ唬膬r(jià)定率的計(jì)算方法
應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額×稅率
從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額的關(guān)鍵是銷售額的確定,。在確定銷售額時(shí)，應(yīng)注意從以下幾個(gè)方面全面地理解“銷售額”的含義,。
1．銷售額,。銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
2．價(jià)外費(fèi)用,。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金,、集資費(fèi)、返還利潤,、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi),、包裝費(fèi),、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi),、運(yùn)輸裝卸費(fèi),、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
?。?）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：
① 承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的,；
?、?納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
?。?）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
?、?由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政,、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),；
② 收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù),；
?、?所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
其他價(jià)外費(fèi)用,，無論是否屬于納稅人的收入,，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅,。
3．包裝物押金
（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的,，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià),，也不論在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅,。
?。?）單獨(dú)收取的包裝物押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅，但對因逾期未收回包裝物而不再退還的押金和已收取一年以上的押金,，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。
?。?）對酒類產(chǎn)品（啤酒,、黃酒同上）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計(jì)上如何核算,，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中,，依酒類產(chǎn)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。
4．含稅銷售額的換算
增值稅是價(jià)外稅,，在銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),，向購貨方收取的增值稅稅款不應(yīng)包括在應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取,，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),，應(yīng)將含增值稅的銷售額換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1＋17%,、13%或3%）
?。ǘ牧慷~的計(jì)算方法
應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
從量定額計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額的關(guān)鍵是銷售數(shù)量的確定。銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn),、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量,。具體規(guī)定為：
1．銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量,。
2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。
3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量,。
4．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量,。
《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定,，黃酒、啤酒以噸為稅額單位；成品油以升為稅額單位,。但在實(shí)際銷售過程中,，一些納稅人會把噸或升兩個(gè)計(jì)量單位混用，為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計(jì)量單位,，以準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額,，噸與升兩個(gè)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)見表3—2。
表4—2 噸,、升換算
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名稱 |
計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn) |
名稱 |
計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn) |
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黃酒 |
1噸=962升 |
石腦油 |
1噸=1 385升 |
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啤酒 |
1噸=988升 |
溶劑油 |
1噸=1 282升 |
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汽油 |
1噸=1 388升 |
潤滑油 |
1噸=1 126升 |
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柴油 |
1噸=1 176升 |
燃料油 |
1噸=1 015升 |
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航空煤油 |
1噸=1 246升 |
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?。ㄈ?fù)合計(jì)稅的計(jì)算方法
應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額×稅率+銷售數(shù)量×單位稅額
在應(yīng)稅消費(fèi)品中，適用復(fù)合計(jì)稅方法的是卷煙,、糧食白酒和薯類白酒,。
（四）特殊情況下銷售額和銷售數(shù)量的確定
在確定銷售額和銷售數(shù)量時(shí),，消費(fèi)稅法還對以下特殊問題作了明確的規(guī)定,。
1．自設(shè)非獨(dú)立核算門市部
納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)繳消費(fèi)稅,。
2．對外的視同銷售行為,。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格（而非加權(quán)平均價(jià)格）作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅,。
3．組成套裝銷售的計(jì)稅依據(jù)
納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù),。
二、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算
生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算具體包括生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售,，外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售和自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品這三種情況下應(yīng)納稅額的計(jì)算,。
（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售
它是生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)最主要的一種情況,，按不同應(yīng)稅消費(fèi)品適用的計(jì)稅辦法直接計(jì)算,。
【例4-1】某酒廠某月生產(chǎn)銷售藥酒3 000噸，每噸不含稅銷售額1萬元,；生產(chǎn)銷售啤酒2 000噸,，每噸不含稅銷售額0.5萬元；生產(chǎn)銷售糧食白酒1000噸,，每噸不含稅銷售額2萬元,。貨物已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到,。各種產(chǎn)品分別核算,。
當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算如下：
1．藥酒從價(jià)定率計(jì)稅=1×3 000×10%=300（萬元）
2．啤酒從量定額計(jì)稅=2 000×0.025=50（萬元）
3．糧食白酒復(fù)合計(jì)稅=2×1 000×20%＋1 000×2 000×0.00005=500（萬元）
4．當(dāng)月共應(yīng)納消費(fèi)稅額=300＋50＋500=850（萬元）
（二）外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品后銷售
若應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)過程中所消耗的外購原材料也是應(yīng)稅消費(fèi)品，為了避免重復(fù)征稅,，消費(fèi)稅法規(guī)定：在用下列外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。
?。?）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙,；
（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品,；
?。?）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾（不包括在零售環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾）及珠寶玉石；
?。?）外購已稅鞭炮,、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火,；
?。?）外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；
?。?）外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）,；
（7）外購已稅桿頭,、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿,；
（8）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子,；
?。?）外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；
?。?0）外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,；
（11）外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油,。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款,，在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)耗用量計(jì)算，計(jì)算公式如下：
?。?）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)
?。?）實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量
【例4-2】某卷煙廠生產(chǎn)卷煙，某月月初庫存外購已稅煙絲10萬元,，本月購入煙絲30萬元,，取得增值稅專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬元,，煙絲全部驗(yàn)收入庫,，貨款尚未支付,。月末庫存煙絲15萬元。本月銷售卷煙100箱,。每條不含稅銷售額60元（同調(diào)撥價(jià)格）,。當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額計(jì)算如下：
應(yīng)納消費(fèi)稅額=卷煙應(yīng)納稅額－外購已稅煙絲準(zhǔn)予扣除消費(fèi)稅額
=[60×250×0.01×36%＋150×0.01]－（10＋30－15）×30%
=48（萬元）
（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
所謂自產(chǎn)自用,，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后,，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，或用于其他方面,。
1．用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品,，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體,。在移送使用時(shí)不納稅，按最終應(yīng)稅消費(fèi)品征稅,。例如：卷煙廠自產(chǎn)煙絲,，煙絲雖是應(yīng)稅消費(fèi)品，但在移送到另一車間連續(xù)生產(chǎn)卷煙時(shí),，對煙絲不納消費(fèi)稅,，只對最終生產(chǎn)銷售的卷煙計(jì)稅。
2．用于其他方面
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外,，凡用于其他方面的，作視同銷售處理,，于移送使用時(shí)納稅,。
（1）“其他方面”包括以下四個(gè)方面：
?、儆糜谏a(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品,；
②用于在建工程,；
③用于管理部門,、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu),；
④用于饋贈,、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)。
3．納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅,；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,。
同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格,，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同,，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算,。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的或無銷售價(jià)格的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算,。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié),，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。
?。?）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）
?。?）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格
=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
式中，成本是應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本,，利潤是按應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤,。
應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率如下：(1)甲類卷煙10％；(2)乙類卷煙5％,；(3)雪茄煙5％,；(4)煙絲5％；(5)糧食白酒10％,；(6)薯類白酒5％,；(7)其他酒5％；(8)酒精5％,；(9)化妝品5％,；(10)護(hù)膚護(hù)發(fā)品5％；(11)鞭炮,、焰火5％,；(12)貴重首飾及珠寶玉石6％；(13)汽車輪胎5％,；(14)摩托車6％,；(15)小轎車8％；(16)越野車6％,；(17)小客車5％,。
【例4-3】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本7 000元,，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格,，但已知其成本利潤率為5%,，消費(fèi)稅稅率為30%，計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,。
組成計(jì)稅價(jià)格=7 000×（1＋5%）÷（1－30%）=10 500（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅=10 500×30%=3 150（元）
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