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一,、消費稅納稅義務人
納 稅 義 務 人 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人,，為消費稅納稅義務人,。 單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè),、私有企業(yè),、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè),、其他企業(yè)和行政單位,、事業(yè)單位,、軍事單位、社會團體及其他單位,。 個人是指個體經(jīng)營者及其他個人,。 在中華人民共和國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應當征收消費稅的消費品的起運地或所在地在境內(nèi),。 二,、消費稅的稅目、稅率 稅目,、稅率 一,、稅目 按照《消費稅暫行條例》規(guī)定，確定征收消費稅的只有煙,、酒,、化妝品等11個稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目,。消費稅屬于價內(nèi)稅,，并實行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應稅消費品的生產(chǎn),、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納,，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中,，由于價款中已包含消費稅,，因此不必再繳納消費稅。從1995年1月1日起,，金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅改為零售環(huán)節(jié)征稅,；從2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn),、進口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅,。 （一）煙 凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料,，均屬于本稅目的征收范圍,，包括卷煙（進口卷煙、白包卷煙,、手工卷煙和未經(jīng)國務院批準納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙）,、雪茄煙和煙絲。 按照國稅函[2001] 955號規(guī)定,，從2001年12月20日起,，對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（以下簡稱卷煙回購企業(yè)）,，從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售的卷煙,，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的,，不再征收消費稅,；不符合下述條件的，則征收消費稅： 1．回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時,，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外,，還須同時提供稅務機關已公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳稅,。 2．回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙,，其銷售收入應與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務機關檢查,；如不分開核算,，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅,。 （二）酒及酒精 酒是酒精度在1度以上的各種酒類飲料,。酒精又名乙醇，是指用蒸餾或合成方法生產(chǎn)的酒精度在95度以上的無色透明液體,。酒類包括糧食白酒,、薯類白酒、黃酒,、啤酒和其他酒,。酒精包括各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精,。 關于酒的征收范圍的確定：（1）外購酒精生產(chǎn)的白酒,，應按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的,，一律按照糧食白酒的稅率征稅,。（2）外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高適用稅率征稅,。（3）以外購白酒加漿降度或外購散酒裝瓶出售,，以及外購白酒以曲香、香精進行調(diào)香,、調(diào)味生產(chǎn)的白酒,，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無法確定的,，一律按照糧食白酒的稅率征稅,。（4）以外購的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅,。（5） 對用糧食和薯類,、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒,，以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒,，以白酒或酒精為酒基,，凡酒基所用原料無法確定的配置酒、泡制酒,，一律按照糧食白酒的稅率征稅,。（6）對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅,。 對飲食業(yè),、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒,，應當征收消費稅,。 （三）化妝品 化妝品是日常生活中用于修飾美化人體表面的用品，包括：香水,、香水精,、香粉、口紅,、指甲油,、胭脂、眉筆,、唇筆,、藍眼油、眼睫毛和成套化妝品等等,。 （四）護膚護發(fā)品 護膚護發(fā)品是用于人體皮膚,、毛發(fā)，起滋潤,、防護,、整潔作用的產(chǎn)品，包括：雪花膏,、面油,、花露水、頭油,、發(fā)乳,、燙發(fā)水、染發(fā)水,、洗面奶,、磨砂膏焗油膏、面膜、按摩膏,、洗發(fā)水,、護發(fā)水、護發(fā)素,、浴液,、發(fā)膠、摩絲以及其他各種護膚護發(fā)品等,。對痱子粉,、爽身粉不征收消費稅。 （五）貴重首飾及珠寶玉石 包括：凡以金,、銀,、白金、寶石,、珍珠,、鉆石、翡翠,、珊瑚,、瑪瑞等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘,、打磨,、加工的各種珠寶玉石,。對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅,。自2003年5月1日起，鉑金首飾消費稅的征收環(huán)節(jié)由現(xiàn)行在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收,，消費稅稅率調(diào)整為5％,。 （六）鞭炮、焰火 包括：各種鞭炮,、焰火,。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線,，不按本稅目征收,。 （七）汽油 汽油是輕質(zhì)石油產(chǎn)品的一大類，包括：辛烷不小于66的各種汽油,。列入中國石油天然氣集團公司,、中國石油化工集團公司統(tǒng)一生產(chǎn)和供應計劃的石腦油，以及列入中國石油天然氣集團公司,、中國石油化工集團公司生產(chǎn)計劃的溶劑油不屬于本稅目征收范圍,。 （八）柴油 柴油是輕質(zhì)石油產(chǎn)品的一大類，包括：傾點在一50號至30號的各種柴油。 （九）汽車輪胎 包括的汽車輪胎是指用于各種汽車,、掛車,、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外輪胎,。不包括農(nóng)用拖拉機,、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎,。自 2001年1月1 日起,，子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅,。 （十）摩托車 包括輕便摩托車和摩托車兩種,。對最大設計車速不超過50km/h，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅,。 （十一）小汽車 包括：小轎車,、越野車和小客車（包括微型廂式車）。用上述應稅車輛底盤組裝,、改裝,、改制的各種貨車、特種用車（如急救車,、搶修車）等不屬于本稅目的征收范圍,。 二、稅率 消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式,，以適應不同應稅消費品的實際 情況,。 消費稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應的稅率或單位稅額。例如：糧食白酒稅率為25％,，摩托車稅率為11％等,；黃酒、啤酒和汽油,、柴油則分別按單位重量或單位體積確定單位稅額,，如：黃酒每噸稅額為240元，柴油每升為0.1元等,。這些應稅消費品之所以按數(shù)量或體積確定單位稅額,，而不采用按價格確定稅率的辦法，主要考慮到其用量大,，計量單位規(guī)范,，同類產(chǎn)品價格差異不大，以銷售數(shù)量和單位稅額來計算納稅,，計稅方法簡便易行,。 現(xiàn)行消費稅適用稅率（稅額）,、稅目一覽表 稅目 征收范圍 計稅單位 稅率（稅額） 一、煙 1,、煙 調(diào)撥價格在50元（含50元,，不含增值稅）以上的。包括進口,、白包,、手工卷煙。 每標準條（200支） 45％ 2,、煙 調(diào)撥價格在50元（不含增值稅）以下的 每標準條（200支） 30％ 3,、煙 每標準箱（50000支） 150元 4、雪茄煙 40％ 5,、煙絲 30％ 二,、酒及酒精 1、糧食白酒 含果木或谷物為原料的蒸餾酒,。 25％ 2,、薯類白酒 15％ 3、白酒（糧食,、薯類） 每斤（500克） 0.50元 4,、黃酒 噸 240元 5、啤酒 噸酒出廠價格（含包裝物及押金）在3000元（含,，不含增值稅）以上的 噸 250元 噸酒出廠價格（含包裝物及押金）在3000元（含,，不含增值稅）以下的 噸 220元 6、其他酒 10％ 7,、酒精 5％ 三,、化妝品 包括成套化妝品 30％ 四、護膚護發(fā)品 8％ 五,、貴重首飾及珠寶玉石 10％ 金銀首飾 5％ 成品鉆石和鉆石飾品 5％ 鉑金首飾 5％ 六,、鞭炮、焰火 15％ 七,、汽油 升 0.20元 含鉛汽油 升 0.28元 八、柴油 升 0.10元 九,、汽車輪胎 10％ 十,、摩托車 10％ 十一、小汽車 1,、小轎車 ①汽缸容量（排氣量,，下同）在2200毫升（含）以上的 8％ ②汽缸容量在1000毫升（含）至2200毫升 5％ ③汽缸容量在1000毫升以下的 3％ 2、越野車（四輪驅(qū)動） ①汽缸容量在2400毫升（含）以上的 5％ ②汽缸容量在2400毫升以下的 3％ 3小客車（面包車） 22座以下 ①汽缸容量在2000毫升（含）以上的 5％ ②汽缸容量在2000毫升以下的 3％ 備注：稅率,、稅目調(diào)整現(xiàn)行文件依據(jù) 煙：財政部國家稅務總局財稅【2001】91號自2001年6月1日起執(zhí)行,。 酒（白酒,、啤酒）：財政部國家稅務總局財稅【2001】84號自2001年5月1日起執(zhí)行。 護膚護發(fā)品（香皂）：財政部國家稅務總局財稅字【1999】23號自1999年1月1日起執(zhí)行,。財稅【2000】145號自2001年1月1日起,，香皂停止征收消費稅。 金銀首飾：財政部國家稅務總局【94】財稅字第095號自1994年1月1日執(zhí)行,。 成品鉆石和鉆石飾品：財政部國家稅務總局財稅【2001】176號自2002年1月1日起執(zhí)行,。 鉑金首飾：財政部國家稅務總局財稅【2003】86號自2003年5月1日起執(zhí)行。 含鉛汽油：財政部國家稅務總局財稅字【1998】163號自1999年1月1日起執(zhí)行,。
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