第七章 財產(chǎn)清查的教案（七）

一、教學目標：

1,、 正確理解財產(chǎn)清查的意義,，知道財產(chǎn)清查的種類和范圍；

2,、掌握存貨的兩種盤存制度及會計處理方法,，以及財產(chǎn)清查的方法。

3,、能夠?qū)ω敭a(chǎn)清查結果進行處理,。

二、教學重點及難點：

1,、財產(chǎn)清查的含義和意義,，貨幣資金的清查方法，存貨的盤存制度,。

2,、財產(chǎn)清查結果的具體處理方法。

三,、教學方法：

      先學后教法

四,、課時安排：

2課時 （總48課時之33-34課時）

第一課時  財產(chǎn)清查的方法

一、          教學目標：

1,、正確理解財產(chǎn)清查的意義,，知道財產(chǎn)清查的種類和范圍；                          

2,、掌握存貨的兩種盤存制度及會計處理方法,，以及財產(chǎn)清查的方法。

二,、          教學重點：

未達賬項的理解與銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

三,、          教學難點：

存貨的兩種盤存制度及會計處理方法。

四,、教學流程：

一）導入新課：

請大家思考什么是財產(chǎn)清查,，實際工作中為什么要進行財產(chǎn)清查？由此引出財產(chǎn)清查的意義,。

二）新課講授：

（一）財產(chǎn)清查的基本含義

財產(chǎn)清查就是通過對實物,、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、債權債務的查對,，來確定各項財產(chǎn)物資,、貨幣資金、債權債務的實存數(shù),、并查明實存數(shù)同賬存數(shù)是否相符的一種專門方法,。

造成各種財產(chǎn)賬實不符的原因主要有以下幾個方面：

1,、在收、發(fā)各項財產(chǎn)過程中,，由于計量,、檢驗不準確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯,。

2,、在財產(chǎn)發(fā)生增減變動時，沒有填制憑證而登記入賬,；或者在填制憑證,、登賬時，發(fā)生計算上或登記上的差錯,。

3,、在財產(chǎn)的保管過程中，受到氣候等自然因素影響而發(fā)生的數(shù)量和質(zhì)量上的變化,。

4,、由于保管不善或工作人員失職發(fā)生的財產(chǎn)殘損、變質(zhì)與短缺,，以及貨幣資金,、債權債務的差錯。

5,、由于不法分子營私舞弊,，貪污盜竊等而造成的財產(chǎn)物資損失。

6,、因未達賬項或拒付而引起單位之間賬賬不符等,。

（二）財產(chǎn)清查的作用

1、通過財產(chǎn)清查,，可查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬存數(shù)的差異，以及發(fā)生差異的原因及責任,，及時按照規(guī)定把賬存數(shù)調(diào)整為實存數(shù),，從而達到賬實相符，保證會計資料的準確可靠,。

2,、通過財產(chǎn)清查，可查明各種財產(chǎn)的結存和利用情況,，可發(fā)現(xiàn)有無儲備不足,、積壓、閑置等情況,，以便采取措施,，充分挖掘物資潛力,，合理有效地利用企業(yè)的各項資源。

3,、通過財產(chǎn)清查,，可查明各項財產(chǎn)有無短缺、毀損,、變質(zhì),、貪污盜竊等情況。對發(fā)現(xiàn)的問題應及時分析原因,，追查責任,，同時要吸取教訓，改進管理工作,，切實保證各項財產(chǎn)物資的安全與完整,。

二、財產(chǎn)清查的種類

1,、財產(chǎn)清查按照清查的范圍不同,，可分為全部清查和局部清查。

全部清查是指對所有的財產(chǎn)進行全面的清查,、盤點與核對,。清查的內(nèi)容主要是各種財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權債務,。具體包括以下各項：

（1）固定資產(chǎn),、原材料、在產(chǎn)品,、庫存商品,、在途物資、委托其他單位加工,、保管的物資,、受托代保管物資等。

（2）現(xiàn)金,、銀行存款,、在途貨幣資金、股票,、債券等,。

（3）應收賬款、應付賬款,、其他應收款,、其他應付款、各種銀行借款等。

全部清查,，一般是在年終決算前,、單位撤銷、合并或改變隸屬關系,、聯(lián)營和清產(chǎn)核資時進行,，目的是保證會計報表信息的真實和準確。

局部清查是指對一部分財產(chǎn)進行的清查,。具體清查對象應根據(jù)管理需要確定,。

一般限于流動性較大又易于損耗的物資和比較貴重的財產(chǎn)。如企業(yè)的原材料,、在產(chǎn)品,、庫存商品等，除年終全部清查外,，還應在年內(nèi)輪流盤點或重點抽查,。各種貴重財產(chǎn)每月至少要清查一次；庫存現(xiàn)金要每日清查一次,；銀行存款至少每月同銀行核對一次,；債權債務每年至少要核對兩次。

2,、財產(chǎn)清查按照清查的時間不同,。可分為定期清查和不定期清查,。

定期清查是指按計劃在規(guī)定的時間內(nèi)對財產(chǎn)進行的清查,。一般是在月末、季末或年終結賬前進行,。

不定期清查是指事前不規(guī)定清查日期而臨時進行的財產(chǎn)清查,、因此，也稱臨時清查,。

不定期清查一般在以下幾種情況下進行：

（1）更換財產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管人時,；

（2）財產(chǎn)發(fā)生非常災害或意外損失時；

（3）有關單位對企業(yè)進行審計查賬時,；

（4）企業(yè)關,、停、并,、轉,、清產(chǎn)核資,、破產(chǎn)清算時,。

定期清查和不定期清查的范圍，可以是全部清查也可以是局部清查。

（三）財產(chǎn)清查的方法

由于企業(yè)財產(chǎn)種類較多,，各有特點,，因此在清查時要采用不同的方法。

1,、實物的清查方法,。

（1）實地盤點法，即到實物保管現(xiàn)場,，通過點數(shù),、過磅、量尺等方法來確定實物的實存數(shù)量的方法,；

（2）技術測定法,，即將實物整理成近似某種幾何體，然后測量出體積,，據(jù)以計算出實物數(shù)量的方法,；

2、貨幣資金的清查方法,。

（1）庫存現(xiàn)金的清查方法

庫存現(xiàn)金的清查方法應采用實地盤點法,。先確定庫存現(xiàn)金的實有數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的結余額進行核對,，以查明賬實是否相符,。

（2）銀行存款的清查方法

銀行存款的清查方法與實物和庫存現(xiàn)金的清查方法不同，它是采取與銀行核對賬目的方法進行的,。核對前應把截止到清查日所有銀行存款的收付業(yè)務登記入賬,，然后與銀行開來的記錄本單位銀行存款收、支,、結余情況的對賬單逐筆核對,，如發(fā)生錯賬、漏賬,，應查清原因及時更正,。但即使在雙方記賬均無差錯的情況下，也往往會出現(xiàn)雙方的的余額不相一致的情況,。這主要是由于未達賬項引起的,。

未達賬項，是指企業(yè)與銀行之間,，由于憑證傳遞上的時間差,，一方已收到結算憑證已登記入賬，而另一方尚未收到結算憑證因而尚未登記入賬的款項,。具體有以下四種情況,。

①企業(yè)已收,，銀行未收的款項。如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到支票,，送存銀行后即可根據(jù)銀行蓋章退回的“進賬單”回單聯(lián)登記銀行存款的增加,，而銀行則要等款項收妥后才能記增加，如果此時對賬,，就形成了企業(yè)已收款入賬,，銀行尚未收款入賬的款項。

②企業(yè)已付,，銀行未付的款項,。如企業(yè)開出一張支票支付購料款，企業(yè)可根據(jù)支票存根,、發(fā)票及收料單等記銀行存款的減少,，而這時銀行由于未接到支付款項的憑證而尚未記銀行存款減少，如果此時對賬,，就形成了企業(yè)已付款入賬,，銀行尚未付款入賬的款項。

③銀行已收,，企業(yè)未收的款項,。如外地某單位給企業(yè)匯來貨款，銀行收到匯款單后,，登記企業(yè)銀行存款增加,，企業(yè)由于未收到匯款憑證尚未記銀行存款增加，如果此時對賬就形成了銀行已收款入賬,，企業(yè)尚未收款入賬的款項,。

④銀行已付，企業(yè)未付的款項,。如銀行代企業(yè)支付款項,，銀行已取得支付款項的憑證記銀行存款的減少，企業(yè)由于未接到憑證尚未記銀行存款減少,，如果此時對賬,，就形成了銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項,。

例：某公司2001年8月31日銀行存款日記賬的余額為560000元,，銀行轉來對賬單的余額為740000元，經(jīng)過逐筆核對發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項：

①企業(yè)收到銷貨款20000元,，已記銀行存款增加,，銀行尚未記增加；

②企業(yè)支付購料款180000元,，已記銀行存款減少,，銀行尚未記減少,；

③銀行代收某公司匯來購貨款100000元，銀行已登記存款增加,，企業(yè)尚未記增加；

④銀行代企業(yè)支付購料款80000元,，銀行已登記存款減少,，企業(yè)尚未記減少。

根據(jù)以上資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表9－5所示,。

                             銀行存款余額調(diào)節(jié)表

                          2001年8月31日                單位：元

（3）債權債務的清查

對于債權、債務各項目的清查,，應采取與雙方核對賬目的方法,。在保證本單位所記賬目正確完整的基礎上，編制對賬單,，派人或發(fā)函與對方進行核對,。

五、板書：

六,、作業(yè)：

根據(jù)所給資料編制銀行存款調(diào)節(jié)表,。

七、課后總結：

本部分應注意給學生進行對比講解,。

第二課時 財產(chǎn)清查結果的處理

一、教學目標：

能夠?qū)ω敭a(chǎn)清查結果進行處理,。

二,、教學重點及難點：

財產(chǎn)清查結果的具體處理方法。

三,、導入新課：

如果經(jīng)過財產(chǎn)清查我們發(fā)現(xiàn)了賬實不符,，應該怎么處理呢？

四,、新課講授：

“待處理財產(chǎn)損益”賬戶的設置：

“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶是用來核算企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈,、盤虧和毀損價值的賬戶。該賬戶的借方登記各種財產(chǎn)盤虧,、毀損數(shù)及按規(guī)定程序批準的盤盈轉銷數(shù),；貸方登記各種財產(chǎn)的盤盈數(shù)及按規(guī)定程序批準的盤虧、毀損轉銷數(shù),；處理前的借方余額,，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈損失；處理前的貸方余額,，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈溢余。期末處理后,，本賬戶應無余額,。該賬戶屬于雙重性質(zhì)的賬戶,。在該賬戶下應設置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細分類賬戶進行明細核算。

現(xiàn)舉例說明財產(chǎn)清查結果的賬務處理方法,。

（一） 財產(chǎn)盤盈的財務處理

[例一]某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)E材料盤盈1000公斤,，價值5000元,。

1、財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)材料盤盈應先調(diào)整賬面記錄,，做到賬實相符,，根據(jù)“實存賬存對比表”作會計分錄如下：

借：原材料——E材料 5000

貸：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢 5000

2、上述E材料盤盈經(jīng)董事會批準后予以轉銷,。

經(jīng)查明E材料的盤盈是由于計量不準造成的,，經(jīng)董事會批準,，直接沖減期間費用計入“管理費用”賬戶,，根據(jù)批準文件作會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢 5000

貸：管理費用 5000

[例二]某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設備一臺,，其重置價值為68000元,，估計已提折舊20000元。

1,、發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈時,，先根據(jù)“實存賬存對比表”調(diào)整賬簿記錄，按現(xiàn)行《企業(yè)會計會計制度》規(guī)定,，“盤盈固定資產(chǎn),，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值”這筆經(jīng)濟業(yè)務應作會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 48000

貸：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理固定資產(chǎn)損溢 48000

2,、上述盤盈的設備,，報經(jīng)批準后予以轉銷。

企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)報經(jīng)董事會批準后,，應按凈值轉作“營業(yè)外收入”處理,。根據(jù)批準文件作會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理固定資產(chǎn)損溢 48000

貸：營業(yè)外收入 48000

（二）財產(chǎn)盤虧的財務處理

[例三]某公司在清查盤點現(xiàn)金時,，發(fā)現(xiàn)短缺800元，其中500元系由出納員過失造成,，300元系無法查明的其他原因造成,。

1、財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺應先調(diào)整賬簿記錄,，做到賬實相符,，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”作會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢 800

貸：現(xiàn)金 800

2、上述現(xiàn)金短缺董事會批準后予以轉銷,。

根據(jù)批準文件短缺現(xiàn)金應由出納員賠償500元，其余300元記入“管理費用”作會計分錄如下：

借：其他應收款

——應收現(xiàn)金短缺款 500

管理費用 300

貸：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢 800

[例四]某公司在財產(chǎn)清查中,，發(fā)現(xiàn)B材料短缺和毀損價值7000元,。

1、在清查中發(fā)現(xiàn)盤虧材料,，在報經(jīng)批準前應先調(diào)整賬面記錄,，使賬實相符，根據(jù)“實存賬存對比表”作會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢 7000

貸：原材料——B材料 7000

2,、上項盤虧的材料,，報批準后予以轉銷。材料盤虧,，報經(jīng)董事會批準分別作如下處理：

a材料短缺的800元由過失人賠償,。

B由于非常災害造成的材料毀損3500元，列入“營業(yè)外支出”,。

C2700元材料短缺是由于經(jīng)營不善造成的,，列入“管理費用”。

根據(jù)上述處理意見,，作會計分錄如下：

借：其他應收款

——應收材料短缺 800

營業(yè)外支出 3500

管理費用 2700

貸：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢 7000

[例五]某公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)短缺設備一臺,，原價80000元，已提折舊20000元,。

1,、發(fā)現(xiàn)盤虧固定資產(chǎn)，報經(jīng)批準前應先調(diào)整賬面記錄,。應作會計分錄如上：

借：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理固定資產(chǎn)損溢 60000

累計折舊 20000

貸：固定資產(chǎn) 80000

2,、經(jīng)董事會批準盤虧設備列“營業(yè)外支出”處理。根據(jù)批準文件作會計分錄如下：

借：營業(yè)外支出 60000

貸：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理固定資產(chǎn)損溢 60000

需要指出的是,，如果企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢,，在期末結賬前尚未批準，應在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定進行處理,，并在會計報表附注中作出說明,；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的,，應調(diào)整會計報表相關項目的年初數(shù)。

四,、          板書：

五,、作業(yè)：

根據(jù)所給業(yè)務編制會計分錄，習題冊第七章

六,、          教學總結：

通過本章教學,，要求學員了解財產(chǎn)清查的概念和種類，掌握財產(chǎn)清查的方法及財產(chǎn)清查結構的核算方法