一、財產清查概述

（一）財產清查的概念與意義

財產清查是指通過對貨幣資金,、實物資產和往來款項等財產物資進行盤點或核對,，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法,。

（二）財產清查的意義主要有：

1.查明各項財產物資的實有數量，確定實有數量與賬面數量之間的差異,，查明原因和責任,，提高會計資料的準確性。

2.查明各項財產物資的保管情況是否良好,，切實保障各項財產物資的安全完整,。

3.查明各項財產物資的庫存和使用情況，加速資金周轉,，提高資金使用效益,。

二、財產清查的種類

（一）按照清查范圍分類

財產清查按照清查范圍,，可分為全面清查和局部清查,。

1.全面清查

全面清查是指對所有的財產進行全面的盤點和核對。

全面清查由于清查范圍大,、內容多,、時間長、參與人員多,，不宜經常進行,、需要進行全面清查的情況通常有：

2.局部清查

局部清查是指根據需要只對部分財產進行盤點和核對,。

局部清查范圍小、內容少,、時間短,、參與人員少，但專業(yè)性很強,。

局部清查的主要對象是流動性大的財產物資：

（二）按照清查的時間分類

按照清查的時間,，可分為定期清查和不定期清查。

1.定期清查

定期清查是指按照預先計劃安排的時間對財產進行的盤點和核對,。

例如：每天下班（定期）老婆搜身（全身與口袋）

2.不定期清查

不定期清查是指事前不規(guī)定清查日期,，而是根據特殊需要臨時進行的盤點和核對。

例如：老婆偶爾（不定期）搜身（全身與口袋）

不定期清查,，可以是全面清查,，也可以是局部清查，應根據實際需要來確定清查的對象和范圍,。

不定期清查主要在以下情況下進行：

（1）財產,、庫存現金保管人員更換時，要對有關人員保管的財產,、庫存現金進行清查,，以分清經濟責任，便于辦理交接手續(xù),。

（2）發(fā)生自然災害和意外損失時,，要對受損失的財產進行清查，以查明損失情況,。

（3）上級主管,、財政、審計和銀行等部門,，對本單位進行會計檢查,，應按檢查的要求和范圍對財產進行清查，以驗證會計資料的可靠性,。

（4）進行臨時性清產核資時,，要對本單位的財產進行清查，以便摸清家底,。

（三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類

按照清查的執(zhí)行系統(tǒng),，可分為內部清查和外部清查。

1.內部清查

內部清查是指由本單位內部自行組織清查工作小組所進行的財產清查工作,。大多數財產清查都是內部清查,。

2.外部清查

外部清查是指由上級主管部門、審計機關,、司法部門,、注冊會計師根據國家有關規(guī)定或情況需要對本單位所進行的財產清查,。一般來講，進行外部清查時應有本單位相關人員參加,。

三,、財產物資清查中賬存數量的確定

1．實地盤存制

實地盤存制也稱“定期盤存制”、“以存計銷制”,，就是在期末以具體盤點實物的結果為依據來確認財產物資結存數量的方法,。

①實地盤存制的優(yōu)點：

平時對財產物資的減少數（發(fā)出數）可以不作明細記錄，大大簡化了核算手續(xù),，減少了工作量,。

②實地盤存制的缺點：

不能隨時反映財產物資的收發(fā)結存動態(tài)，難以利用賬簿記錄來加強財產物資管理工作,。

2．永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制又稱“賬面盤存制”,。它是以賬簿記錄為依據來確認財產物資結存數量的方法。

①永續(xù)盤存制的優(yōu)點：

可以通過賬簿記錄,，隨時了解各種財產物資的收入,、發(fā)出和結存情況，便于從數量和金額兩方面進行控制,，有利于加強財產物資管理,。

②永續(xù)盤存制的缺點：

核算工作量較大，需要投入較多的人力和費用,。

四,、財產清查方法

1．貨幣資金的清查

（1）庫存現金的清查。

庫存現金的清查應采用實地盤點的方法,，即通過對庫存現金的實地盤點數與庫存現金日記賬余額相核對,，以查明庫存現金是否賬實相符。

庫存現金盤點后,，應根據盤點的結果及與庫存現金日記賬核對的情況，填制“庫存現金盤點報告表”,。

（2）銀行存款的清查,。

銀行存款的清查采用對賬單法。

當發(fā)現雙方賬面余額不一致時,，一方面可能是雙方賬簿記錄發(fā)生錯記漏記,，應予以及時查清更正；另一方面則可能是由于雙方憑證傳遞時間上的差異,，而發(fā)生未達賬項所致,。

①單位與銀行之間的未達賬項具體有以下四種情況：

②清查步驟

（1）將本單位銀行存款日記賬與銀行對賬單，以結算憑證的種類,、號碼和金額為依據,，逐日逐筆核對,。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號“√“,。

（2）找出未達賬項（即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打“√“的款項）,。

（3）將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達賬項填入“銀行存款余額調節(jié)表”，并計算出調整后的余額,。

（4）將調整平衡的“銀行存款余額調節(jié)表”,，經主管會計簽章后，呈報開戶銀行

③銀行存款余額調節(jié)表的編制

【例題·計算分析題】收到開戶銀行轉來的對賬單,，余額為67 000元,，該公司銀行存款日記賬余額為59 650元，經逐筆核對,，發(fā)現幾筆未達賬項：

（1）12月27日,，公司購買設備一臺，開出轉賬支票8 200元,，持票人尚未到銀行兌現,；（銀行未減）

（2）12月27日，銀行收到外地匯款7 900元,，已存入公司賬戶,，公司尚未收到收款通知；（企業(yè)未加）

（3）12月28日,，銀行代公司支付本月電話費1 200元,，公司尚未收到付款通知；（企業(yè)未減）

（4）12月29日公司預收貨款,，收到轉賬支票5 000元,，送存銀行，銀行尚未入賬,；（銀行未加）

（5）12月30日,，銀行已從公司存款賬戶中扣掉公司應付的短期借款利息3 600元，公司尚未收到付息通知,；（企業(yè)未減）

（6）12月30日,，發(fā)生銀行存款收入1 050元，銀行已入賬公司尚未收到利息清單,。（企業(yè)未加）

2．實物的清查

實物資產主要包括固定資產,、存貨等。

實物資產的清查就是對實物資產在數量和質量上所進行的清查,。

（1）常用的清查方法主要有實地盤點法和技術推算法,。

實地盤點法：在財產物資存放現場，逐一清點數量或用計量儀器確定其實存數量的一種方法。

技術推算法：即對那些大量成堆,，難以逐一點清的物品,，按照一定的標準或數學方法推算出實物資產實存數量的一種方法。

（2）清查記錄：

如實準確地登記“盤存單”,，并由盤點人員和實物保管人員共同簽字或蓋章方能生效,。“盤存單”是記錄實物盤點后財產物資實存數,，是反映盤點結果的書面證明文件,。

調整賬簿記錄的原始憑證：“實存賬存對比表”是調整賬簿記錄的原始憑證，“盤存單”不是調整賬簿記錄的原始憑證,。

（3）編制“實存賬存對比表”

3．往來款項的清查

往來款項主要包括應收,、應付款項和預收、預付款項等,。

往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對,。

往來款項清查以后，將清查結果編制“往來款項清查報告單”,，填列各項債權,、債務的余額。對于有爭執(zhí)的款項以及無法收回的款項,，應在報告單上詳細列明情況,，以便及時采取措施進行處理，避免或減少壞賬損失,。

提示：委托加工物資,、在途物資也采取發(fā)函詢證的方法。

本課小測

某企業(yè)2017年8 月31 日銀行存款日記賬余額562 000元,，銀行對賬單余額673 200元,。經逐筆核對，發(fā)現存在以下4筆未達賬項：

（1）企業(yè)償還貨款50 000元已登記入賬,，但銀行尚未登記入賬,；

（2）企業(yè)收到銷售商品款15 200元已登記入賬，但銀行尚未登記入賬,；

（3）銀行已劃轉水費3 600元登記入賬,，但企業(yè)尚未收到付款通知單，未登記入賬,；

（4）銀行已收到外地匯入貨款80 000元登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知單,，未登記入賬,。

小測答案