合理選擇免抵稅時(shí)間取得資金占用收益的籌劃

　　生產(chǎn)企業(yè)免,、抵、退稅申報(bào)期內(nèi),，通過調(diào)整出口退（免）稅單證的收齊時(shí)限,，可以影響和控制當(dāng)期應(yīng)納稅額、應(yīng)退稅額以及免,、抵稅額的大小,，進(jìn)而決定當(dāng)期應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（以下簡稱稅費(fèi)）的增減變化，為企業(yè)獲取資金占用收益,。

　　根據(jù)《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免、抵,、退”稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅[2005]25號）規(guī)定,，自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍,，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,。可見,，生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)國稅機(jī)關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表》中的當(dāng)期免,、抵稅額越多，其應(yīng)繳納的稅費(fèi)也就越多,。

　　例如,，某內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)2009年4月的國內(nèi)銷售收入為500萬元人民幣，自營出口銷售收入為1000萬元人民幣（FOB價(jià),，即船上交貨價(jià),，離岸價(jià)格），當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額為300萬元,，并收齊2009年2月1日～18日報(bào)關(guān)出口貨物單證400萬元人民幣,。假設(shè)該企業(yè)3月份的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬元，在當(dāng)月收齊2009年1月1日～16日和1月17日～31日出口貨物單證400萬元和600萬元,。該出口貨物征稅稅率為17%,，退稅率為13%.按稅法規(guī)定，對經(jīng)國稅機(jī)關(guān)正式審批核準(zhǔn)的當(dāng)期免,、抵稅額要按7%和3%分別計(jì)征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,。

　　無稅收籌劃核算時(shí)

　　（一）3月份免抵退稅及稅費(fèi)繳納

　　3月份收齊的退稅單證1000（400 600）萬元在當(dāng)月全部進(jìn)行了免,、抵,、退稅申報(bào),，則：

　　當(dāng)月免抵退稅額=（400 600）×13%=130（萬元）。因當(dāng)月有期末留抵稅額50萬元<當(dāng)月免抵退稅額130萬元,，則：

　　當(dāng)月應(yīng)退稅額=50（萬元）。

　　當(dāng)月免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額－當(dāng)月應(yīng)退稅額=130－50=80（萬元）,，以上當(dāng)月免,、抵、退稅額已通過國稅機(jī)關(guān)審批并辦理了退,、調(diào)庫,。對此，根據(jù)財(cái)稅[2005]25號文件計(jì)征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,。

　　當(dāng)月應(yīng)繳城建稅=80×7%=5.6（萬元）,。

　　當(dāng)月應(yīng)繳教育費(fèi)附加=80×3%=2.4（萬元）。

　?。ǘ?月份免抵退稅及稅費(fèi)繳納

　　4月份收齊的退稅單證400萬元在當(dāng)月全部進(jìn)行了免,、抵、退稅申報(bào),，則：當(dāng)月內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額=500×17%=85（萬元）,。

　　當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)月出口貨物人民幣離岸價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）=1000×（17%－13%）=40（萬元）。

　　當(dāng)月應(yīng)納增值稅=當(dāng)月內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－[當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 （上月期末留抵稅額－上月免抵退已退稅額）]=85－[300－40 （50－50）]=－175（萬元）,。

　　當(dāng)月免抵退稅額=當(dāng)月出口貨物的人民幣離岸價(jià)格（單證收齊部分）×出口貨物退稅率=400×13%=52（萬元）,。

　　因當(dāng)月有期末留抵稅額175萬元>當(dāng)月免抵退稅額52萬元，則：

　　當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月免抵退稅額=52（萬元）,。

　　當(dāng)月免抵稅額=0,。

　　由于該企業(yè)在4月份應(yīng)納增值稅額與免抵稅額均為0，因此,，當(dāng)月應(yīng)繳稅費(fèi)為0,。

　　有稅收籌劃核算時(shí)

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2004]113號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按國稅發(fā)[2004]64號文件第三條規(guī)定在報(bào)關(guān)出口90日內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅手續(xù)的,，如果其到期之日超過了當(dāng)月的免,、抵、退稅申報(bào)期（每月1日～15日）,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按國稅發(fā)[2004]64號文件第七條規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅,。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月免、抵,、退稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)免,、抵、退稅,。據(jù)此,，如果利用單證收齊所規(guī)定的時(shí)限來前后調(diào)整退稅申報(bào),，那么，稅收籌劃體現(xiàn)的效果是十分明顯的,。

　?。ㄒ唬?月份免抵退稅及稅費(fèi)繳納

　　將3月份收齊的1月17日～31日出口退稅單證600萬元，推遲至4月份再進(jìn)行免,、抵,、退稅申報(bào)。因?yàn)椋?月17日～31日之間出口的貨物滿90天最早之日為4月16日,，所以,，該企業(yè)在3月份收齊1月17日～31日之間出口的單證，在5月15日前的任何申報(bào)期內(nèi)做退稅申報(bào)均不算超期,。則：
　　
　　當(dāng)月免抵退稅額=400×13%=52（萬元）,。

　　因當(dāng)月有期末留抵稅額50萬元<當(dāng)月免抵退稅額52萬元，則：

　　當(dāng)月應(yīng)退稅額=50（萬元）,。

　　當(dāng)月免抵稅額=52－50=2（萬元）,。

　　以上當(dāng)月免、抵,、退稅額已通過國稅機(jī)關(guān)審批并辦理了退,、調(diào)庫。對此,，根據(jù)財(cái)稅[2005]25號文件計(jì)征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,。

　　當(dāng)月應(yīng)繳城建稅=2×7%=0.14（萬元）。

　　當(dāng)月應(yīng)繳教育費(fèi)附加=2×3%=0.06（萬元）,。

　?。ǘ?月份免抵退稅及稅費(fèi)繳納

　　當(dāng)月內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額=500×17%=85（萬元）。

　　當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×（17%－13%）=40（萬元）,。

　　當(dāng)月應(yīng)納增值稅=85－[300－40 （50－50）]=－175（萬元）,。

　　當(dāng)月免抵退稅額=（600 400）×13%=130（萬元）。

　　因當(dāng)月期末留抵稅額為175萬元>當(dāng)月免抵退稅額130萬元,，則：

　　當(dāng)月應(yīng)退稅額=130（萬元）,。

　　當(dāng)月免抵稅額=0。

　　由于當(dāng)月應(yīng)納增值稅與免抵稅額均為0,，因此,，當(dāng)期應(yīng)繳稅費(fèi)為0.

　　由此可見，稅收籌劃前,，3月份和4月份的應(yīng)退稅額分別為50萬元和52萬元,，應(yīng)繳稅費(fèi)兩者合計(jì)分別為8（5.6 2.4）萬元和0；在稅收籌劃后,，3月份和4月份的應(yīng)退稅額則分別為50萬元和130萬元,，應(yīng)繳稅費(fèi)兩者合計(jì)分別為0.2（0.14 0.06）萬元和0.也就是說,，在3月份稅收籌劃前、后的應(yīng)退稅額都為50萬元是一致的,，但應(yīng)繳納的稅費(fèi)卻差額較大,，籌劃前要比籌劃后多繳納稅費(fèi)7.8（8－0.2）萬元。另外,，從4月份的情況來看,，籌劃后要比籌劃前多實(shí)現(xiàn)應(yīng)退稅額78（130－52）萬元。

　　通過以上兩例對比來看,，合理的稅收籌劃完全可以使生產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)當(dāng)月應(yīng)退稅額最大化，免,、抵稅額最小化,，減少因繳納稅費(fèi)而產(chǎn)生的資金占用，從而最大限度地利用占用資金量的時(shí)間差,，來降低生產(chǎn)企業(yè)成本費(fèi)用的多余開支,，這是生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃所要達(dá)到的關(guān)鍵所在。

　　不過,，在籌劃當(dāng)中企業(yè)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

　　一是不要超過出口退（免）稅的申報(bào)時(shí)限,。否則，不但得不到應(yīng)退（免）稅款,，反而還會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷處理,。

　　二是在可能的情況下，籌劃時(shí)最好根據(jù)當(dāng)月產(chǎn)生的應(yīng)退稅額適當(dāng)考慮下月可能產(chǎn)生的應(yīng)納稅額,。這是因?yàn)楫?dāng)月產(chǎn)生的應(yīng)退稅額要在下月增值稅申報(bào)表第15欄填入,，相當(dāng)于增加了企業(yè)下月的銷項(xiàng)稅額。如企業(yè)下月進(jìn)項(xiàng)稅額較少,，可能會(huì)產(chǎn)生較多應(yīng)納稅額,。如在退稅部門退稅款到賬不及時(shí)的情況下，未必劃算,。

　　三是免,、抵、退稅籌劃最適合于既有外銷又有內(nèi)銷的生產(chǎn)企業(yè),，這樣可以通過單證收齊進(jìn)行內(nèi),、外銷統(tǒng)籌調(diào)控，來選擇最佳的申報(bào)時(shí)機(jī),，以達(dá)到稅收籌劃的目的,。