淺談地勘單位職工福利費(fèi)核算
09-11-22 卜志惠      

 

　　【摘 要】地勘單位職工福利費(fèi)的核算現(xiàn)狀及存在的問題以及將如何進(jìn)行地勘單位職工福利的規(guī)范化核算,，本文論述了職工福利費(fèi)核算過程中存在的不合理性和地勘單位的職工福利費(fèi)依據(jù)新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》核算的必要性,。
　　【關(guān)鍵詞】地勘單位 職工福利費(fèi)的核算
　　
　　隨著世界經(jīng)濟(jì)的全球化,，一體化我國財政部2006年頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則體系》并于2007年1月1日起正式實(shí)施，這是實(shí)現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則國際趨同,，有效的提高會計信息質(zhì)量,，進(jìn)一步提升我國會計整體水平所邁出的重要步伐，對整個會計領(lǐng)域具有深遠(yuǎn)的意義,，那么做為我國會計體系的一部分的1996年財政部頒布的《地勘單位會計制度》時至今日已延用十四年之久,，已不能準(zhǔn)確的反映當(dāng)今地勘單位改革發(fā)展的現(xiàn)狀。此點(diǎn)已有不少地勘單位會計同行進(jìn)行論述,，在此不再述,，從多年來本人從事地勘會計工作的切身體會出發(fā)就地勘單位職工福利費(fèi)的核算現(xiàn)狀及存在的問題以及將如何進(jìn)行地勘單位職工福利的規(guī)范化核算發(fā)表一下自己的看法。
　　
　　一,、職工福利費(fèi)核算過程中存在的不合理性
　　
　　1.依據(jù)的會計制度的不合理性
　　為了適應(yīng)地質(zhì)勘查業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展和地質(zhì)勘查逐步向企業(yè)化管理過渡的需要財政部依據(jù)老的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布了《地勘單位會計制度》,。影響會計的環(huán)境有政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境,、法律環(huán)境等,，其中經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計發(fā)展起到絕對的制約作用，會計是反映性的,，會計必須要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展,，國發(fā)[1999]37號文明確了地勘單位屬地化，并逐步實(shí)行企業(yè)化經(jīng)營,，將原來靠計劃吃皇糧的地勘單位推入了市場經(jīng)濟(jì)的激流,，屬地化之后為了彌補(bǔ)地勘費(fèi)的不足各個地勘單位成立了自主經(jīng)營自負(fù)盈虧的法人單位，地勘單位的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變化到2006年國發(fā)[2006]4號文,，《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地質(zhì)工作的決定》提出深化國有地勘單位改革,，加大財政對礦產(chǎn)資源勘查的資金投入力度，地勘單位的改革力度逐漸加大,，事業(yè)單位企業(yè)化經(jīng)營的管理模式越來越成熟,，資產(chǎn)規(guī)模越來越大，有的地勘單位從數(shù)百萬的資產(chǎn)增加到上億元，企業(yè)越發(fā)展對會計規(guī)范化的要求越迫切,，越需要更加規(guī)范完善的會計核算制度,，地勘單位經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展《地勘單位會計制度》當(dāng)今地勘單位的經(jīng)濟(jì)形式，那么做為《地勘單位會計制度》的一個會計科目應(yīng)付福利費(fèi)的核算也一定不合時宜,，那么應(yīng)付福利費(fèi)的核算也有待進(jìn)一步修訂,，完善和補(bǔ)充。
　　2.實(shí)際工作中職工福利費(fèi)的提取比例的不統(tǒng)一
　　地勘單位雖然企業(yè)化經(jīng)營但是地勘單位的性質(zhì)不變,，1999年屬地化管理以后由于地勘單位要向省財政廳報送事業(yè)單位部門決算報表,，就出現(xiàn)了有的地勘根據(jù)《地質(zhì)勘查單位財務(wù)制度》的規(guī)定按工資總額的百分之十四的比例計提職工福利費(fèi)，有的單位依據(jù)1986年12月6日《勞動人事部,、財政部,、國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局關(guān)于中央級國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位工作人員福利費(fèi)提取標(biāo)準(zhǔn)的通知》按事業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)從工資總額中的百分之2.5的比例計提，這就導(dǎo)致了同屬于地勘單位職工福利費(fèi)的計提比例的不統(tǒng)一,。根據(jù)《會計法》的要求每一個會計主體單位必須執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度以保證會計信息的真實(shí)性,，正確性統(tǒng)一性，所以目前地勘單位職工福利費(fèi)提取比例的不統(tǒng)一顯然符合《會計法》的要求,。
　　3.地勘單位經(jīng)營管理體制的轉(zhuǎn)變對職工福利費(fèi)的影響
　　1996年《地質(zhì)勘查單位會計制度》規(guī)定職工福利費(fèi)的開支范圍為支付的職工醫(yī)藥費(fèi),、醫(yī)務(wù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi),、職工因工負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi),、職工生活困難補(bǔ)助、等,。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，以及市場經(jīng)濟(jì)的初期地勘單位的職工醫(yī)藥費(fèi),、醫(yī)務(wù)人員的工資,、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、都從職工福利費(fèi)里開支,，此項支出記入應(yīng)福利費(fèi)的借方,，占職工福利費(fèi)支出的大部分，后來隨著地勘單位加入醫(yī)療保險,，和醫(yī)院實(shí)行獨(dú)立核算,、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧,，醫(yī)院的會計核算也執(zhí)行財政部頒布的《醫(yī)院財務(wù)管理辦法》和《醫(yī)院會計制度（試行）》而不在通過應(yīng)付福利費(fèi)進(jìn)行核算,，且地勘單位加入醫(yī)療保險后沒有實(shí)行補(bǔ)充醫(yī)療保險，大多數(shù)地勘單位沒有用于集體福利的浴池,、幼兒園,、理發(fā)室等集體福利機(jī)構(gòu)等等因素，使得職工福利費(fèi)的開支面越來越狹窄,，從面導(dǎo)致了應(yīng)付福利費(fèi)的貸方余額越集越多,，長期掛賬,。成本費(fèi)用的列支與實(shí)際支出不符，從而不能真實(shí)客觀的反映地勘單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),。我國會計法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ),，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易各事項按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和其他各項會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，并在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表顯然應(yīng)付福利費(fèi)的核算不符合財務(wù)報表的編制依據(jù),，所以地勘單位的應(yīng)付福利費(fèi)核算亟待修訂,、完善和補(bǔ)充。二,、地勘單位的職工福利費(fèi)依據(jù)新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,、《企業(yè)財務(wù)通則》核算的必要性
　　1.1996年財政部頒布《地質(zhì)勘查單位會計制度》時明確為了適應(yīng)地質(zhì)勘查業(yè)經(jīng)濟(jì)管理體制改革發(fā)展和地質(zhì)勘查單位逐步向企業(yè)化管理的過渡依據(jù)新老的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》制訂了本制度。那么隨著地勘單位企業(yè)化改革步伐的加大,，發(fā)展了十四年的“戴事業(yè)單位的帽子,，走企業(yè)化的路子”的地勘單位更應(yīng)該依據(jù)新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則體系》進(jìn)行地勘單位的職工福利核算。
　　2.2007年1月1日新的《企業(yè)財務(wù)通則》正式實(shí)施,，其中第十七條規(guī)定：實(shí)行企業(yè)化管理的比照適用本通則,。地勘單位屬于實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位所以作為其中的職工福利費(fèi)核算也應(yīng)該按新的《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定執(zhí)行。

三,、依據(jù)新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,、《企業(yè)財務(wù)通則》如何進(jìn)行地勘單位職工福利費(fèi)核算
　　
　　1.地勘單位職工福利費(fèi)的應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬，據(jù)實(shí)列支
　　新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定職工福利費(fèi)屬于應(yīng)付職工薪酬的核算范圍,。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的應(yīng)該納入職工福利費(fèi)核算范圍的實(shí)際支出借：成本費(fèi)用等科目貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi),。只有職工福利費(fèi)據(jù)實(shí)列支才能真實(shí)的反映一個單位的成本費(fèi)用開支情況，才不會造成利潤的不真實(shí),；才能為會計報表使用者帶來真實(shí),、可靠、準(zhǔn)確的會計信息,；才能為決策提供有效的服務(wù),。所以地勘單位的應(yīng)付福利費(fèi)核算一定改變原來的不管單位是否發(fā)生了職工福利費(fèi)，只按工資總額的百分之十四進(jìn)行提取計入相關(guān)的成本費(fèi)用的現(xiàn)狀,。
　　2.地勘單位應(yīng)付工福利費(fèi)余額處理思考
　　根據(jù)《關(guān)于實(shí)施修訂后〈企業(yè)財務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》（企財[2007]48號）等相關(guān)文件規(guī)定,，第一種，2007年企業(yè)不再按照工資總額的百分之十四計提職工福利費(fèi),，2007年已經(jīng)計提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回,。所經(jīng)地勘單位2007年1月1日起就不應(yīng)該再計提職工福利費(fèi)，而地勘單位的實(shí)際情況是2007年以后有的單位繼續(xù)按《地質(zhì)勘查單位會計制度》的規(guī)定繼續(xù)按工資總額的百分之十四計提職工福利費(fèi),，有的單位按事業(yè)單位會計制度的規(guī)定按百分之二點(diǎn)五計提,，由此可見地勘單位2007—2009年還在提取著職工福利費(fèi)，那么有待修訂的《地質(zhì)勘查單位會計制度》應(yīng)怎樣來處理2007年以后（包括2007年）地勘單位計提的職工福利費(fèi)呢？如果2007年來計提的職工福利費(fèi)予以沖回的話,，那就要調(diào)整2007年到新《地質(zhì)勘查勘單位會計制度》出臺之間的會計報表,，如果截止新的《地質(zhì)勘查單位會計制度》正式實(shí)施那一年份不再計提職工福利費(fèi)，又和財政部頒布的《企業(yè)會計通則》相違背,。第二種,，截至2006年12月31日應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額：（1）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤,，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的依次以任意公積金,、法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的,，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ),。（2）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有的規(guī)定使用,，待結(jié)余使用完畢后,，再按照修訂的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行，而財政部下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財企[2008]34號）規(guī)定《企業(yè)財務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的,，符合規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支,。也就是說職工福利費(fèi)有結(jié)余的單位不能再按原職工福利費(fèi)的開支范圍的規(guī)定使用福利費(fèi)，而是先用符合規(guī)定的繳費(fèi)從應(yīng)付福利費(fèi)余額中列支,。截止2006年12月31日地勘單位的應(yīng)付福利費(fèi)有的單位帳面余額可能是赤字,，有的可能是結(jié)余那么是赤字怎樣處理，是結(jié)余的怎樣處理,？所有這些都有待財政部針對地勘單位的特殊性進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定出臺,，來規(guī)范地勘單位的應(yīng)付福利費(fèi)的核算。
　　針對地勘單位職工福利費(fèi)的核算存在的不合理性,，以及在新的《企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則》,、《企業(yè)財務(wù)通則》出臺后的地勘單位會計人員對職工福利費(fèi)核算問題中存在的困惑，以及對職工福利費(fèi)余額處理的思考,，地勘單位的應(yīng)付福利費(fèi)核算期待財政部有統(tǒng)一的規(guī)定出臺。 轉(zhuǎn)貼于 中國論文下載中心 http://www.