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1.1概念界定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)令第707號(hào)）第十一條,，福利費(fèi)是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定,，從企業(yè)、事業(yè)單位,、國(guó)家機(jī)關(guān),、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。

1.2政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)令第707號(hào)）,、《國(guó)務(wù)院關(guān)于國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員福利費(fèi)掌管使用的暫行規(guī)定的通知》,、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)令第707號(hào)）、《國(guó)務(wù)院關(guān)于國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員福利費(fèi)掌管使用的暫行規(guī)定的通知》,、廣東省人事廳,、廣東省財(cái)政廳（粵人薪〔1995〕20號(hào)）《關(guān)于我省機(jī)關(guān),、事業(yè)單位工作人員福利費(fèi)掌管使用辦法》、福建省人事局,、省財(cái)政廳（閩人?！?980〕31號(hào) ）《關(guān)于國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工作人員福利費(fèi)提取標(biāo)準(zhǔn),、掌管使用問(wèn)題的通知》,。

根據(jù)制度《國(guó)務(wù)院關(guān)于國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員福利費(fèi)掌管使用的暫行規(guī)定的通知》“工作人員的福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各級(jí)機(jī)關(guān)工作人員工資水平和城鄉(xiāng)生活水平的不同情況,，另作具體規(guī)定,。”廣東省人事廳,、廣東省財(cái)政廳（粵人薪〔1995〕20號(hào)）《關(guān)于我省機(jī)關(guān),、事業(yè)單位工作人員福利費(fèi)掌管使用辦法》。明確了福利費(fèi)補(bǔ)助原則：福利費(fèi)補(bǔ)助貫徹困難大的多補(bǔ)助,，困難小的少補(bǔ)助,，不困難的不補(bǔ)助的原則。福利費(fèi)以解決工作人員及其家庭生活困難為主,，其次，適當(dāng)解決好集體福利項(xiàng)目,。

補(bǔ)助集體福利費(fèi)部分可用于:

①本單位理發(fā)室,、幼兒園、托兒所,、干部療養(yǎng)院等經(jīng)費(fèi)不足而購(gòu)置零星用具的開(kāi)支,；

②慰問(wèn)本單位傷病人員購(gòu)買慰問(wèn)品的費(fèi)用開(kāi)支；③常備少量救傷藥品的開(kāi)支,；

④夏季集體清涼飲料費(fèi)的開(kāi)支,；

⑤工作人員家屬統(tǒng)籌醫(yī)療費(fèi)超支的少量補(bǔ)助費(fèi)；

⑥單位購(gòu)買清潔衛(wèi)生用品的開(kāi)支,。

近年對(duì)行政事業(yè)單位的福利費(fèi)多年使用,，廣州市人力資源和社會(huì)保障局廣州市財(cái)政局對(duì)工作人員福利費(fèi)的提取和使用更具體出臺(tái)了文件明確了使用范圍，按廣州市人力資源和社會(huì)保障局廣州市財(cái)政局（穗人社發(fā)〔2016〕35號(hào)）《關(guān)于調(diào)整我市機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員福利費(fèi)提取標(biāo)準(zhǔn)和明確使用范圍的通知》,，福利費(fèi)使用范圍在原有開(kāi)支范圍基礎(chǔ)上,。

還可用于：

①工作人員及直系親屬撫恤慰問(wèn)；

②工作人員傷病,、住院慰問(wèn);

③一線工作人員節(jié)日慰問(wèn),；

④工作人員勞動(dòng)保護(hù)用品；

⑤單位其他集體福利項(xiàng)目,，如文化體育活動(dòng),、體檢,、食堂等。綜上所述可見(jiàn)行政事業(yè)單位福利費(fèi)的開(kāi)支范圍主要用于工作人員的生活困難和用于集體福利設(shè)施,。

2.1生活困難補(bǔ)助

①工作人員本人及家庭因大病,、意外事故等致困，基本生活確有困難,，可以給予一定的生活費(fèi)補(bǔ)助,；

②工作人員個(gè)人或家屬患病支付醫(yī)藥費(fèi)確有困難，可以給予一定的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助,；

③工作人員的其他特殊困難,，如因不可抗力自然災(zāi)害導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)生活困難等，可以給予一定的生活困難補(bǔ)助,。

2.2集體福利支出

①單位自辦食堂等集體福利開(kāi)支的補(bǔ)助,，如食堂設(shè)備設(shè)施的購(gòu)置，燃?xì)?；職工工作餐米,、油、菜等支出?/p>

②其他集體福利支出,，如托兒所,、理發(fā)室、浴室等集體福利設(shè)施的購(gòu)置及維護(hù)費(fèi)用,；

③沒(méi)有自辦食堂的,，通過(guò)搭餐其他單位食堂解決職工中餐問(wèn)題情況的，經(jīng)批準(zhǔn),，可以對(duì)職工工作餐支出給予部分補(bǔ)助,，但不得直接發(fā)放現(xiàn)金。

例如某單位明確了工作人員福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),，參考如下：

（1）因病住院慰問(wèn),。慰問(wèn)因病住院治療的退休人員、在職工作人員及退休人員,，慰問(wèn)標(biāo)準(zhǔn)為每次若干元,；慰問(wèn)因病住院治療的在職工作人員的父母、配偶,、子女等直系親屬,，慰問(wèn)標(biāo)準(zhǔn)為每人每次若干元。

（2）工傷慰問(wèn),。因公受傷的在職工作人員,，慰問(wèn)標(biāo)準(zhǔn)為若干元。

（3）重大疾病補(bǔ)助,。對(duì)患有重大疾病的在職工作人員,，且自行負(fù)擔(dān)醫(yī)療費(fèi)用在一定金額以上的給予若干元補(bǔ)助,；補(bǔ)助的計(jì)算周期為當(dāng)年1月底至12月底，每人每年只給予1次補(bǔ)助,。

（4）家庭生活困難補(bǔ)助,。家庭財(cái)產(chǎn)遭受重大損失，家庭生活特別困難的,，給予困難補(bǔ)助若干元,。

（5）重大節(jié)日慰問(wèn)活動(dòng)。每年的“三八”婦女節(jié)和“六一”兒童節(jié)（在職工作人員14周歲以下子女,，計(jì)算時(shí)間截止當(dāng)年6月1日）,，組織慰問(wèn)活動(dòng)，活動(dòng)經(jīng)費(fèi)為每名工作人員不超過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn),。

（6）健康體檢,。根據(jù)干部職工開(kāi)展健康體檢的相關(guān)要求，按照體檢自愿的原則,，每年安排一次在職工作人員及退休人員的健康體檢,。積極與相關(guān)體檢中心聯(lián)系，開(kāi)通綠色通道,，為工作人員體檢提供優(yōu)質(zhì)服務(wù),。

（7）健康療養(yǎng)。每年組織在職工作人員到市人力社保局指定的療養(yǎng)中心舉辦一次健康療養(yǎng),，促進(jìn)工作人員溝通交流,，組織心理咨詢和健康知識(shí)講座，開(kāi)展棋牌,、球類等文體活動(dòng),。經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)為每名工作人員不超過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn),，時(shí)間為2-3天,，不計(jì)入工作人員當(dāng)年的年休假。

3.1報(bào)銷所需原始憑證及附件

①支出申請(qǐng),；

②費(fèi)用報(bào)銷單及原始票據(jù),；

③費(fèi)用其他相關(guān)附件（發(fā)放明細(xì)表，領(lǐng)款簽名單,，其他相關(guān)原始資料）,。

3.2審核重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)

①經(jīng)費(fèi)使用范圍是否符合相關(guān)規(guī)定；

②經(jīng)費(fèi)使用標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)規(guī)定,；③經(jīng)費(fèi)報(bào)銷和支付是否符合相關(guān)規(guī)定,。

3.3審批程序

（1）事前審批程序：事先應(yīng)有請(qǐng)示申請(qǐng)，按單位支付審批流程和規(guī)定規(guī)定審核,。

（2）報(bào)銷審批程序：經(jīng)辦人填寫費(fèi)用報(bào)銷單,，附上相關(guān)原始憑證→業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核→財(cái)務(wù)部門審核單據(jù)及資料合規(guī)合法性→分管領(lǐng)導(dǎo)審核→單位負(fù)責(zé)人審批→財(cái)務(wù)支付崗位人員報(bào)銷支付,。

注：上述為一般情況。單位應(yīng)當(dāng)對(duì)不同事項(xiàng)實(shí)行分類分級(jí)管理,，重大事項(xiàng)需要履行集體決策程序,，并附上相關(guān)會(huì)議紀(jì)要。

3.4關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)防控措施

（1）擅自提高福利費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),，擴(kuò)大開(kāi)支范圍,，超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍使用福利費(fèi),。防控措施：在收支管理制度或財(cái)務(wù)管理制度中明確福利費(fèi)的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),、使用范圍，建立報(bào)銷審核要素清單,，建立經(jīng)辦,、審核崗位的職責(zé)清單。

（2）福利費(fèi)發(fā)放給不符合領(lǐng)取的人或重復(fù)發(fā)放,。防控措施：首先,，規(guī)定經(jīng)辦人員現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)；其次,，嚴(yán)格審核財(cái)務(wù)報(bào)銷原始憑證的真實(shí)性,、完整性，明確規(guī)定每類報(bào)銷需提供的原始資料（如：發(fā)放工作人員家庭生活困難補(bǔ)助,，需提供家庭困難證明）,。

（3）以福利費(fèi)的名義濫發(fā)津貼、補(bǔ)貼,、獎(jiǎng)金等,。防控措施：事前，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)明確福利費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn),；事中,，在經(jīng)費(fèi)支出環(huán)節(jié)建立支出審批程序；事后,，加強(qiáng)福利費(fèi)的績(jī)效評(píng)價(jià),、監(jiān)督檢查。

3.5負(fù)面清單

①福利費(fèi)嚴(yán)禁用于請(qǐng)客送禮,、變相發(fā)放獎(jiǎng)金或津補(bǔ)貼,；

②當(dāng)年預(yù)算安排的福利費(fèi)可調(diào)劑用于其他單項(xiàng)公用經(jīng)費(fèi)，但不能調(diào)劑用于“三公”經(jīng)費(fèi),、會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi),；

③不準(zhǔn)用福利費(fèi)支付高消費(fèi)娛樂(lè)健身活動(dòng)；

④不準(zhǔn)利用福利費(fèi)賬戶違規(guī)設(shè)立“小金庫(kù)”；

⑤不準(zhǔn)截留,、挪用福利費(fèi),；

⑥不準(zhǔn)用福利費(fèi)參與非法集資活動(dòng)，或?yàn)榉欠Y活動(dòng)提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保,；

⑦不準(zhǔn)用福利費(fèi)報(bào)銷與單位工作人員福利費(fèi)無(wú)關(guān)的費(fèi)用,。

按2019年前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，即2013年開(kāi)始實(shí)施事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,，上一年度按一定比例編制全年度預(yù)算,，按在職職工工資總額規(guī)定比例細(xì)化福利費(fèi)預(yù)算金額，在本年實(shí)施時(shí),，每月根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)提福利費(fèi),，如果規(guī)定比例內(nèi)的福利費(fèi)預(yù)算金額年末未使用完，則轉(zhuǎn)入基本戶作福利基金下年使用,。

例：某事業(yè)單位2016年編制2017年預(yù)算時(shí),，按在職職工工資總額的一定比例做福利費(fèi)預(yù)算；2017年每月按工資總額規(guī)定比例計(jì)提福利費(fèi),，轉(zhuǎn)入應(yīng)付福利費(fèi)科目,，實(shí)際發(fā)生福利費(fèi)支出，在應(yīng)付福利費(fèi)科目支出,。

（1）2017年1月根據(jù)1月工資總額計(jì)提當(dāng)月福利費(fèi)5萬(wàn)元,。

借：事業(yè)支出-商品和服務(wù)費(fèi)用一職工福利費(fèi)5萬(wàn)元；

貸：應(yīng)付福利費(fèi)5萬(wàn)元,；

同時(shí)

借：銀行存款-基本戶5萬(wàn)元,；

貸：零余額賬戶用款額度5萬(wàn)元。

（2）支付單位自辦食堂1月職工工作餐購(gòu)菜,、米,、油等支出3萬(wàn)元 

借:應(yīng)付福利費(fèi)3萬(wàn)元；

貸:銀行存款-基本戶3萬(wàn)元,。

2019年開(kāi)始行政事業(yè)單位實(shí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,，根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)）有關(guān)內(nèi)容“（十一）關(guān)于應(yīng)付福利費(fèi)”的規(guī)定，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不再計(jì)提福利費(fèi),。

根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)）有關(guān)內(nèi)容“（十一）關(guān)于應(yīng)付福利費(fèi)”原文如下：

單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí),，應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“應(yīng)付福利費(fèi)”科目余額進(jìn)行分析,，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下,，將其中屬于職工福利基金的金額轉(zhuǎn)入新賬的“專用基金—職工福利基金”科目，將其他余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目,。

新制度未設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目,，單位按規(guī)定發(fā)生福利費(fèi)開(kāi)支時(shí)，應(yīng)當(dāng)在計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)計(jì)入費(fèi)用（同時(shí)計(jì)入預(yù)算支出）。

例2：某事業(yè)單位2018年編制2019年預(yù)算時(shí),，按在職職工工資總額的一定比例做福利費(fèi)預(yù)算,；2019年發(fā)生福利費(fèi)支出，在控制標(biāo)準(zhǔn)數(shù)內(nèi)據(jù)實(shí)計(jì)入費(fèi)用,，同時(shí)預(yù)算支出列入“商品和服務(wù)支出—福利費(fèi)”科目,。

（1）2019年1月支付單位自辦食堂職工工作餐購(gòu)菜、米,、油等支出10萬(wàn)元（授權(quán)支付）,。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—商品和服務(wù)費(fèi)用一職工福利費(fèi)10萬(wàn)元

貸:零余額賬戶用款額度10萬(wàn)元

預(yù)算會(huì)計(jì)

借:事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出—基本支出—商品和服務(wù)支出—福利費(fèi)10萬(wàn)元

貸:資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度10萬(wàn)元

（2）2019年3月支付單位自辦食堂燃?xì)赓M(fèi)1萬(wàn)元（授權(quán)支付）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—商品和服務(wù)費(fèi)用—福利費(fèi)1萬(wàn)元

貸:零余額賬戶用款額度1萬(wàn)元

預(yù)算會(huì)計(jì)

借:事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出—基本支出—商品和服務(wù)支出—福利費(fèi)1萬(wàn)元

貸:資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度1萬(wàn)元

說(shuō)明：因福利費(fèi)已按計(jì)提比例編制預(yù)算，財(cái)政據(jù)此下達(dá)控制數(shù)指標(biāo),，按照財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)“據(jù)實(shí)計(jì)入費(fèi)用”的規(guī)定,，單位發(fā)生福利費(fèi)支出時(shí)，在預(yù)算控制數(shù)內(nèi)據(jù)實(shí)計(jì)入費(fèi)用（同時(shí)計(jì)入預(yù)算支出）即可,，不需計(jì)提,。