2010年05月30日 16:06
問題內(nèi)容：
《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）第二十四條規(guī)定“固定資產(chǎn)報(bào)廢,、毀損損失,，其賬面凈值扣除殘值,、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失”,，請(qǐng)問這里的殘值是指按預(yù)計(jì)殘值率計(jì)算出來的殘值,，還是實(shí)際處置后殘料收入？如果固定資產(chǎn)賬上已做提前報(bào)廢處理,，但實(shí)物仍在用或者雖然不在用,，仍未進(jìn)行處理，這部分的損失可否申請(qǐng)稅前扣除,？ |
回復(fù)意見：
您好：
您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉,，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡要回復(fù)如下：
根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）規(guī)定：
“第五條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
下列資產(chǎn)損失,，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：
……,；
（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失,；
第二十四條 固定資產(chǎn)報(bào)廢,、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值,、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分,，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：
（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明,；
?。ǘ﹩雾?xiàng)或批量金額較小的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損,，可由企業(yè)逐項(xiàng)作出說明,，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明；
單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢,、毀損,，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定報(bào)告,，也可以同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明,。
（三）自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損,、報(bào)廢的,，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明,，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告,、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明,，鍋爐,、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等,；
（四）企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢,、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件,；
（五）涉及保險(xiǎn)索賠的,，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明,。”
根據(jù)上述規(guī)定，您問題中描述固定資產(chǎn)賬上已做提前報(bào)廢處理,，但實(shí)物仍在用或者雖然不在用,，仍未進(jìn)行處理，不屬于自行申請(qǐng)計(jì)算扣除范圍,，應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除的,。文件中的殘值是指符合實(shí)際處置后收入而不是依預(yù)計(jì)比例計(jì)算出的預(yù)計(jì)殘值，這樣計(jì)算出的損失才是真實(shí)發(fā)生的損失,，方可在稅前扣除,。企業(yè)對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行處置后,，方可作為損失在資產(chǎn)處置當(dāng)年提出稅前扣除申請(qǐng),。企業(yè)尚未處置但發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的固定資產(chǎn)損失，應(yīng)在實(shí)際處置后再申請(qǐng)報(bào)批,。
上述回復(fù)僅供參考,。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。
歡迎您再次提問,。
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國家稅務(wù)總局
2010/05/24 |
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