“凡事預則立,，不預則廢”,。當前，全面預算管理越來越受到企業(yè)的重視,，不同的企業(yè)有著不同的預算管理方式,。本文以當前企業(yè)在預算管理中存在的突出問題為切入點，分析問題產(chǎn)生的原因,，進而提出一些改進的對策與建議。
　　【關(guān)鍵詞】 電力企業(yè),； 預算管理,； 預算評價指標
　　
　　全面預算管理是在企業(yè)管理戰(zhàn)略目標的指引下，通過預算編制,、執(zhí)行,、控制,、考評與激勵等一系列活動，有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的各種經(jīng)濟資源,，全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效率,，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一種管理方式。當前,，全面預算管理越來越受到電力企業(yè)的重視,，它是“一強三優(yōu)”現(xiàn)代公司建設(shè)中的一個系統(tǒng)工程，是一種具有整合作用的制度和安排,。
　　
　　一,、電力企業(yè)推行全面預算管理的重要意義
　　
　　推行全面預算管理是發(fā)達國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗之一，對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度,、提高管理水平,、增強競爭力有著十分重要的意義。具體地講有以下幾個方面的意義：
　?。ㄒ唬┯欣谄髽I(yè)資源的整合
　　全面預算把企業(yè)各方面工作納入統(tǒng)一計劃之中,，通過編制全面預算，將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和長期經(jīng)營計劃分解到各個單位,，明確各個經(jīng)營單位的經(jīng)營目標和活動范圍,，理順上下級之間、各部門之間,、各單位之間的權(quán)責劃分和機構(gòu)內(nèi)部的職能關(guān)系,。通過預算的編制和綜合平衡，促使企業(yè)內(nèi)部各單位之間相互協(xié)調(diào),、環(huán)環(huán)緊扣,、減少內(nèi)部矛盾，達到購電,、供電,、銷售、管理各環(huán)節(jié)都能在確保企業(yè)總體戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的前提下,，組織各自的生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理活動,，實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置和最優(yōu)利用，促進企業(yè)最終戰(zhàn)略目標的實現(xiàn),。
　?。ǘ┯欣谠鲞M企業(yè)內(nèi)部溝通
　　全面預算管理，起著協(xié)調(diào)公司整個價值鏈之間相互關(guān)系的作用,，明確各部門的責任,，便于各部門之間的協(xié)調(diào)，可以避免由于責任不清造成相互推諉事件的發(fā)生。在整個過程中的指標分解工作,、投資項目決策,、日常運營成本預測督促了職能管理部門和各個業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)規(guī)劃工作、加強了部門間的溝通,、避免了財務(wù)部門在預算調(diào)整階段需要做具體業(yè)務(wù)判斷的情況的出現(xiàn),。
　　（三）有利于實現(xiàn)財務(wù)管理事后監(jiān)督向事前控制轉(zhuǎn)變
　　歷史上的財務(wù)管理側(cè)重于對事后的控制,，財務(wù)管理僅能起到核算的作用,。全面預算管理通過全過程的控制，加強事前預測和事中監(jiān)督,。編制全面預算是企業(yè)經(jīng)營管理的起點,，也是控制日常經(jīng)濟活動的依據(jù)。推行全員的,、全過程的,、全方位的全面預算管理，起到全面預算對經(jīng)濟活動的事前預測作用,。
　?。ㄋ模槠髽I(yè)績效考核提供了依據(jù)
　　實施全面預算管理為企業(yè)績效考核提供了依據(jù)，有利于建立公平合理的績效考核和薪酬體系,。經(jīng)預算管理委員會審批確定的各種預算指標,，是考核和評價各個預算責任單位工作的基本尺度。通過各個預算責任單位實際完成與預算的對比,，考核預算指標的執(zhí)行情況,，分析實際偏離預算的程度，評價其預算期的經(jīng)營業(yè)績或工作業(yè)績,，落實獎懲政策,。
　　
　　二、當前預算管理中存在的主要問題
　　
　　電力企業(yè)自上世紀九十年代末開始實施全面預算管理,，取得了初步成效,，但也存在一些問題。
　?。ㄒ唬θ骖A算管理存在曲解
　　實際工作中,，編制的預算為了應(yīng)付上級卻不符合實際；一些人由于預算

 

管理失敗就以為預算無用,，只是擺設(shè)而已,，在以后的工作中持消極態(tài)度；有些人認為預算是純財務(wù)行為,。預算內(nèi)容涉及業(yè)務(wù),、資金,、財務(wù),、信息,、人力資源、管理等眾多方面,。盡管各種預算最終可以貨幣形式表現(xiàn)出來,，但預算的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、資金,、人力資源,、科研開發(fā)以及管理，這些內(nèi)容并非財務(wù)部門所能確定和左右,。
　?。ǘ┪茨軐崿F(xiàn)充分的溝通協(xié)調(diào)
　　部門之間、上下級之間,，在預算編制,、控制、分析過程中缺乏有效的協(xié)調(diào),，割裂了財務(wù)預算與業(yè)務(wù)預算之間內(nèi)存的,、有機的聯(lián)系，預算執(zhí)行結(jié)果與企業(yè)整體目標不盡吻合,。具體表現(xiàn)在如下幾個方面：
　　1.企業(yè)財務(wù)沒有緊緊圍繞“一強三優(yōu)”發(fā)展規(guī)劃,，以業(yè)務(wù)預算、資本預算為基礎(chǔ)進行編制,。部分業(yè)務(wù)部門財務(wù)預算主要是財務(wù)部門的事,，與自己沒有多大關(guān)系。即使少數(shù)業(yè)務(wù)部門提供了不準確的數(shù)據(jù),，預算失敗的主要責任也往往歸咎于財務(wù)部門,。
　　2.預算執(zhí)行過程中責任不清，存在互相推諉扯皮現(xiàn)象,。事情做不了,、沒有按時完成、做完了沒有達到預期的效果,，部分人把責任推到財務(wù)部門上,，認為財務(wù)控制不力。從項目規(guī)劃,、計劃,、設(shè)計、招投標到實施,，整個過程都是一環(huán)扣一環(huán)的,，它要求各部門、責任單位各司其職，有人負責,、有效制衡,，任何一個環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴，均可能導致預算失控,。
　　3.片面認為預算執(zhí)行分析是財務(wù)部門的事,。在預算執(zhí)行情況分析中相關(guān)部門、單位缺乏全局觀念與配合意識,，片面認為預算是財務(wù)部門的事,。由于財務(wù)部門不了解具體情況，結(jié)果是：只停留在簡單的財務(wù)指標比較分析上,，只能揭示表面現(xiàn)象,，沒有深入剖析深層次原因，無法“對癥下藥”,。
　?。ㄈ┲鼐幹啤⑤p執(zhí)行,、弱控制,、軟考核
　　預算剛性弱化，起不了指導和約束業(yè)務(wù)活動開展的作用,；存在預算外開支不按規(guī)定程序履行審批手續(xù),，出現(xiàn)領(lǐng)導個人說了算、財務(wù)部頂不住的現(xiàn)象,；項目存在隨意擴大工作內(nèi)容,、提高建設(shè)標準的現(xiàn)象；存在預算調(diào)整隨意性大,，業(yè)務(wù)部門現(xiàn)場把關(guān)不嚴現(xiàn)象,，容易導致預算失真、執(zhí)行不利,。
　?。ㄋ模╊A算的業(yè)績評價流于形式
　　缺乏有效的考核與激勵機制，不能完整準確地反映基層單位,、部門以及崗位個人的工作業(yè)績和努力程度,。具體表現(xiàn)在：考核體系不健全，難以反映企業(yè)財務(wù)狀況全貌,；考核制度與方法不完善,，考核不能形成制度化，考核標準隨意性強,，致使預算考核不能保證企業(yè)預算管理體系的全面實施,；考核過程不透明,，未能“一碗水端平”，被考核單位與部門往往會過多地強調(diào)客觀因素對績效的不利影響,，有時會降低考核結(jié)果的可信度,；考核結(jié)果沒有配套的獎懲措施，缺乏有效的激勵機制,，從而挫傷員工的積極性,，使他們不認同預算管理,，最終導致預算管理失敗,。
　　
　　三、實施全面預算管理的幾點建議
　　
　　通過認真分析,，結(jié)合電力企業(yè)實際,，筆者認為實施全面預算管理，發(fā)揮其應(yīng)有的作用需要從全員參與,，注重各部門的溝通,，健全預算評價指標體系等方面入手。
　?。ㄒ唬┤珕T,、全面、全過程參與,，實現(xiàn)有效的溝通與協(xié)調(diào)
　　預算管理是一種戰(zhàn)略管理,，戰(zhàn)略性體現(xiàn)在它是連接企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營活動的橋梁，使長短期預算得以銜接,，真正實現(xiàn)全面,、全員、全過程預算管理,。“全面”體現(xiàn)在：企業(yè)的所有經(jīng)濟活動,、生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)各個環(huán)節(jié)均要納入預算管理，企業(yè)上下目標要保持一致,，個體目標與總體目標要協(xié)調(diào)統(tǒng)一,。“全員”體現(xiàn)在：所有的部門、人員都要參與預算管理,，并有相應(yīng)的,、明確的職責分工，實現(xiàn)業(yè)務(wù)歸口管理,，指標歸口負責,；預算的編制、審核,、執(zhí)行需要各個部門之間的相互配合,、相互協(xié)調(diào),。通過預算分門別類，有層次地將企業(yè)經(jīng)營目標分解到各職能部門,，并延伸細化到每個崗位員工,，成為他們在特定期間的具體工作目標。“全過程”體現(xiàn)在：從事前規(guī)劃,、事中控制到事后考核評價的閉環(huán)管理,。預算與業(yè)務(wù)、作業(yè)要有機結(jié)合,，實現(xiàn)業(yè)務(wù)歸口管理,，指標歸口負責，按照預算方案跟蹤實施預算控制管理,，及時反映和監(jiān)督預算執(zhí)行情況,，適時實施必要的制約手段，把企業(yè)管理的方法策略貫穿于執(zhí)行預算的過程中,。
　?。ǘ┩晟祁A算管理方式與手段，信息互通與共享,，提高預算管理的質(zhì)量與效率
　　一是推行杠桿管理,，建立預算指標模型，健全標準成本體系,。通過選定同業(yè)標桿企業(yè)作為榜樣,，結(jié)合實際合理確定企業(yè)的預算目標，促進企業(yè)行業(yè)競爭優(yōu)勢,，培植核心競爭力,；通過預算指標模型的建立，解決企業(yè)管理層在制定預算目標和審查預算過程中的信息不對稱問題,，防止企業(yè)經(jīng)營者故意低報預算目標,，提高預算的準確性；通過分析歷史資料數(shù)據(jù),，建立健全定額標準成本,，實現(xiàn)準確的經(jīng)營預期，從而對外部環(huán)境與內(nèi)部情況做出快速反應(yīng),，保證企業(yè)經(jīng)營沿著預期的軌道健康發(fā)展,。二是加快ERP建設(shè)，特別是財務(wù)管理信息化建設(shè),，實現(xiàn)預算在控,。將企業(yè)內(nèi)部所有資源整合在一起，對

 

采購,、生產(chǎn),、營銷,、財務(wù)、人力資源等進行規(guī)劃,，從而達到資源最佳組合,，業(yè)務(wù)流程合理化，績效監(jiān)控動態(tài)化,，能及時反饋以便糾正管理中存在的問題,。實現(xiàn)對企業(yè)預算的編制、執(zhí)行監(jiān)控,、分析考核等管理環(huán)節(jié)中大量信息和數(shù)據(jù)的收集分析,；保證企業(yè)預算管理思想和管理制度得以實現(xiàn)，促進全面預算管理工作的不斷深化,?？梢哉f，實行ERP是完善預算的重要手段,。三是完善預算的監(jiān)控機制。實行預算一把手制,，加大審計對預算全過程的監(jiān)督,，直接對公司經(jīng)理負責；建立預算管理的預警機制,，實現(xiàn)預算內(nèi)事項,、超預算事項、預算外事項和反常事項預警功能,；建立有效的預算信息反饋報告系統(tǒng),。

 

（三）建立健全預算評價指標體系
　　建立健全預算評價指標體系，確立“考核與獎懲是預算工作生命線”的新理念,，確保預算管理落實到位,。一是長短期目標相結(jié)合，防止企業(yè)經(jīng)營者的短期行為,；二是過程與結(jié)果相結(jié)合,，防止只注重結(jié)果而不擇手段；三是年度與日?？己讼嘟Y(jié)合,，實現(xiàn)業(yè)務(wù)均衡與企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展；四是招待與考核部門相分離,，提高考核部門的獨立性與權(quán)威性,；五是預算指標的設(shè)置要切合實際，能引導,、激勵企業(yè)與員工向好的行為發(fā)展,，同時,，要根據(jù)預算的實際執(zhí)行結(jié)果不斷修正、優(yōu)化評價指標體系,，確?？己私Y(jié)果更加符合實際；六是考核要細化,，對應(yīng)到具體項目,，防止弄虛作假、減少工作的消極怠工現(xiàn)象,；七是考核力度要加大,，獎勤罰懶，激勵員工共同努力,，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn),。
　　（四）以人為本,，關(guān)注預算道德
　　在電力企業(yè),，確立“以人為本，關(guān)注預算道德”的新理念,，全面提高預算工作的效率和效果,。人是預算的制定者、預算信息的利用者,、預算的執(zhí)行者,，也是預算制度的被考核者。人是預算工作的主體,，是預算工作效果好壞的決定性因素,。因此，預算工作應(yīng)該以人為本,，離開了對人的關(guān)注,，企業(yè)的預算工作無法搞好。由于預算影響到很多人的經(jīng)濟利益,，預算管理不可避免地涉及到道德問題,。比如，不少部門為了小團體的利益,，在制定預算時經(jīng)常表現(xiàn)出本位主義的思想,，做出較為寬松的預算，即有意低估收入,、高估成本,。然而，這違背了預算指標應(yīng)該盡量客觀,、公正,、可靠的要求,，缺乏道德意識的預算管理必然影響預算工作的質(zhì)量。“以人為本,，關(guān)注預算道德”的理念還要求企業(yè)在執(zhí)行預算工作過程中應(yīng)該尊重人性,，注意發(fā)揮員工的主觀能動性，鼓勵各級員工參與預算工作,，在員工中塑造“這是我們的預算”的氛圍,。