消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃案例分析——利用委托加工籌劃
委托加工方式的稅負(fù)
委托他方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后,，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷售。
例如：A卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值100萬元的煙葉加工成煙絲,，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)7 5萬元,；加工的煙絲運(yùn)回A廠后，A廠繼續(xù)加工成甲類卷煙,，加工成本,、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬元，該批卷煙售出價(jià)格700萬元,。煙絲消費(fèi)稅稅率為50％,。
1.A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅：
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（100＋75）÷（1－30％）＝250（萬元）
應(yīng)繳消費(fèi)稅＝250×30％＝75（萬元）
2.A廠銷售卷煙后,，應(yīng)繳消費(fèi)稅：
700×50％－75＝275（萬元）
3.A廠的稅后利潤(rùn)（所得稅稅率33％）：
?。?00－100－75－75－95－275）×（1－33％）＝80×67％＝53.6（萬元）。
如果委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品運(yùn)回后,，委托方不再繼續(xù)加工,，而是直接對(duì)外銷售。仍以上例,，如果A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙,，煙葉成本不變，加工費(fèi)用為160萬元,；加工完畢,，運(yùn)回A廠后，A廠對(duì)外售價(jià)仍為700萬元,。
1.A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí),，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅：
?。?00＋160）÷（1－50％）×50％＝260（萬元）
2.由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售，A廠在銷售時(shí),，不必再繳消費(fèi)稅,。
其稅后利潤(rùn)計(jì)算如下：
（700－100－160－260）×（1－33％）＝180×67％＝120.6（萬元）
可見,，在被加工材料成本相同,、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多,，稅后利潤(rùn)多67萬元,。即使后種情況A廠向B廣支付的加工費(fèi)等于前者之和170（75＋95）萬元，后者也比前者稅后利潤(rùn)多,。而在一般情況下,，后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)（向受托方支付加自已發(fā)生的加工費(fèi)之和）要少。對(duì)受托方來說,，不論哪種情況,，代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān),。
自行加工方式的稅負(fù)如果生產(chǎn)者購入原料后,，自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，其稅負(fù)比委托加工方式是輕,、還是重呢,？仍以上例，A廠將購入的價(jià)值100萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙,，加工成本,、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)175萬元，售價(jià)700萬元,。有關(guān)計(jì)算公式如下：
應(yīng)繳消費(fèi)稅＝700×50％＝350（萬元）
稅后利潤(rùn)＝（700－100－175－350）×（1－33％）＝75×67％＝50.25（萬元）
從中可以看出,，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少,，其稅負(fù)最重,。而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負(fù)要低,。
委托加工與自行加工的稅負(fù)分析委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同,，委托加工時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款,，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格,；自行加工時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格,。在通常情況下,，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價(jià)格售出以求盈利,。不論委托加工費(fèi)大于或小于自行加工成本,，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接出售價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù),。對(duì)委托方來說,，其產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未納稅,。
作為價(jià)內(nèi)稅的消費(fèi)稅,，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，消費(fèi)稅可以作為扣除項(xiàng)目,；因此,，消費(fèi)稅的多少，會(huì)進(jìn)一步影響所得稅,，進(jìn)而影響企業(yè)的稅后利潤(rùn)和所有者權(quán)益,。而作為價(jià)外稅的增值稅，則不會(huì)因增值稅稅負(fù)差異而造成企業(yè)稅后利潤(rùn)差異,。
由于應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式不同而使納稅人稅負(fù)不同,，因此，納稅人可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃,。尤其是利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，壓低委托加工成本，達(dá)到節(jié)稅目的,。即使不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，納稅人也可以在估算委托加工成本上、下限的基礎(chǔ)上,，事先測(cè)算企業(yè)稅負(fù),，確定委托加工費(fèi)的上限，以求使稅負(fù)最低,，利潤(rùn)最多,。
上述籌劃是在現(xiàn)行稅制下進(jìn)行的，如果國家對(duì)此作了調(diào)整,，則另當(dāng)別論,。納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一定要注意稅法規(guī)定的新變化,。 |
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