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一,、委托加工——增值稅 企業(yè)委托加工貨物,，將發(fā)出貨物的實(shí)際成本,、加工過(guò)程中發(fā)生的加工費(fèi),、運(yùn)雜費(fèi)等記入“委托加工物資”的借方，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額及按稅法規(guī)定計(jì)提的運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目,，加工完畢收回后再由“委托加工物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”,、“庫(kù)存商品”等科目。 委托加工的認(rèn)定： 委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料 不屬于委托加工的情形 由受托方提供原材料生產(chǎn) 受托方先將原材料賣(mài)給委托方,，然后再接受加工 由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn) 不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 二,、委托加工——消費(fèi)稅 委托方將委托加工產(chǎn)品收回后,，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接用于銷(xiāo)售的 將受托方代收代繳的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本 借：委托加工物資 貸 ：應(yīng)付賬款（銀行存款） 1. 發(fā)出原材料時(shí) 借：委托加工物資 貸：原材料 2. 支付加工費(fèi),、增值稅 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 3. 支付代收代繳的消費(fèi)稅 借：委托加工物資 貸：銀行存款 4. 收回入庫(kù)后 借：原材料 貸：委托加工物資 5. 對(duì)外直接銷(xiāo)售時(shí)除了作收入實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)處理外，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 受托單位則是代扣代繳,，會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款或應(yīng)收賬款 · 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 委托方將委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的 受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方,，待最終的應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅時(shí)予以抵扣，而不是計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中 委托方提貨時(shí) 借：委托加工物資（應(yīng)支付的加工費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅（受托方代收代繳的消費(fèi)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（加工費(fèi)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（最終應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 實(shí)際應(yīng)繳的消費(fèi)稅于繳納時(shí) 借 ：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 某化妝品廠(chǎng)發(fā)出材料委托某企業(yè)加工一批產(chǎn)品,，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，該批產(chǎn)品加工費(fèi)10000元，受托方依法代收代繳消費(fèi)稅1579元,，增值稅1700元,。該化妝品廠(chǎng)在提貨時(shí)正確的涉稅會(huì)計(jì)處理為（ ） A. 借：委托加工物資 13279 貸：銀行存款 13279 B. 借：委托加工物資 11579 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 貸：銀行存款 13279 C. 借：委托加工物資 10000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 1579 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：銀行存款 13279 D. 借：生產(chǎn)成本 13279 貸：銀行存款 13279 答案：C 某工業(yè)企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。該企業(yè)的材料成本為800 000元,，加工費(fèi)為150 000元,，由乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為80000元（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成,，并由該企業(yè)收回驗(yàn)收入庫(kù),，加工費(fèi)尚未支付。該企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算,。 （1）如果收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 （2）如果收回的委托加工物資直接用于對(duì)外銷(xiāo)售 ①如果收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品： 借：委托加工物資 800 000 貸：原材料 800 000 借：委托加工物資 150000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 80000 貸：應(yīng)付賬款 230000 借：原材料 950 000 貸：委托加工物資 950000 ②如果收回的委托加工物資直接用于對(duì)外銷(xiāo)售： 借：委托加工物資 800 000 貸：原材料 800 000 借：委托加工物資 230 000 貸：應(yīng)付賬款 230 000 借：原材料 1 030 000 貸：委托加工物資 1030 000 乙企業(yè)對(duì)應(yīng)收取的受托加工代收代繳的消費(fèi)稅作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 80000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅 80000 A企業(yè)委托B企業(yè)加工一批甲材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）,，成本為100 000元，支付加工費(fèi)為26 000元（不含增值稅）,，消費(fèi)稅稅率為10%,，汽車(chē)輪胎加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等尚未支付,。雙方適用的增值稅稅率均為17%,。請(qǐng)做出下述兩種情況下，A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 ①若A企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 ②若A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售 （1）發(fā)出委托加工材料 借：委托加工物資 100 000 貸：原材料——甲材料 100 000 （2）支付加工費(fèi)用 消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（100 000+26 000）÷（1-10%）=140 000（元） 代收代繳的消費(fèi)稅：140 000×10%=14 000（元） 應(yīng)納增值稅=26 000×17%=4 420（元） ①若A企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 借：委托加工物資 26 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4 420 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 14 000 貸：應(yīng)付賬款——B企業(yè) 44 420 ②若A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售 借：委托加工物資 40 000 （26 000+14 000） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4 420 貸：應(yīng)付賬款——B企業(yè) （3）加工完成收回委托加工原材料甲 ①若A企業(yè)收回加工的材料后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 借：原材料——甲材料 126 000 貸：委托加工物資 126 000 ②若A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售 借：原材料——甲材料 140 000 貸：委托加工物資 140 000 |
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