預(yù)算控制系統(tǒng)作為管理控制系統(tǒng)的一種模式，應(yīng)包括預(yù)算計(jì)劃,、預(yù)算控制,、預(yù)算評(píng)價(jià)和預(yù)算激勵(lì)幾個(gè)環(huán)節(jié)。其基本特征是強(qiáng)調(diào)過(guò)程控制,，注重及時(shí)糾偏,。其從預(yù)算內(nèi)容角度看，包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算,、財(cái)務(wù)預(yù)算,、資本支出預(yù)算。從預(yù)算編制程序角度看,，包括預(yù)算內(nèi)容,、預(yù)算控制點(diǎn)、預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)等,。從預(yù)算方法角度看,，包括固定預(yù)算、彈性預(yù)算,、零基預(yù)算,、增量預(yù)算、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算,。在預(yù)算控制過(guò)程中,，預(yù)算編制的內(nèi)容與方法是預(yù)算控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的重點(diǎn)與關(guān)鍵。 
　　 
　　預(yù)算控制中的預(yù)算編制內(nèi)容 
　　 
　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性和層次性,，決定了全面預(yù)算控制體系中預(yù)算編制內(nèi)容的復(fù)雜性,。預(yù)算編制內(nèi)容從不同角度看,，主要可分為以下幾種類(lèi)型： 
　　第一，按照預(yù)算編制內(nèi)容,，分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算,、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算。但是在實(shí)際中多數(shù)企業(yè)只編制了經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算,，而很少編制資本預(yù)算,；而且許多企業(yè)往往只是有選擇地編制了其中的一些預(yù)算。 
　　第二,，按照編制時(shí)間不同,，分為年度預(yù)算、季度預(yù)算和月度預(yù)算,。但是目前多數(shù)企業(yè)除年度預(yù)算編制得比較完全以外,，季度預(yù)算和月度預(yù)算編制得很不完全，如月度預(yù)算只編制現(xiàn)金流量預(yù)算等,。 
　　第三,，按照預(yù)算控制功能，分為企業(yè)整體預(yù)算,、部門(mén)預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算三個(gè)層次,。在實(shí)際中許多企業(yè)的部門(mén)預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算編制得很不完善，尤其是在編制時(shí)沒(méi)有考慮與企業(yè)整體預(yù)算的關(guān)系,。 
　　第四,，按照預(yù)算控制目標(biāo)，分重點(diǎn)預(yù)算和一般預(yù)算,。盡管許多企業(yè)近幾年一直推行建立全面預(yù)算體系,，但是并沒(méi)有在實(shí)際中得到很好的貫徹和實(shí)行，其中一個(gè)主要原因就在于沒(méi)有遵循“先急后緩,、統(tǒng)籌兼顧”的原則,，沒(méi)有區(qū)分重點(diǎn)預(yù)算和一般預(yù)算。 
　　企業(yè)要逐步建立起完善的全面預(yù)算控制系統(tǒng),，就必須完善預(yù)算編制內(nèi)容,。為此，應(yīng)該處理好以下幾個(gè)關(guān)系： 
　　第一,，企業(yè)整體預(yù)算與部門(mén)預(yù)算,、項(xiàng)目預(yù)算的關(guān)系。企業(yè)整體預(yù)算屬于總預(yù)算,，反映的是企業(yè)預(yù)算總目標(biāo),；部門(mén)預(yù)算屬于分預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算，反映的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的某一方面或某一項(xiàng)目的預(yù)算目標(biāo),。因此一方面應(yīng)該建立和完善部門(mén)預(yù)算管理和項(xiàng)目預(yù)算管理,，另一方面應(yīng)該加強(qiáng)整體預(yù)算和部門(mén)預(yù)算之間的銜接,。 
　　第二，年度預(yù)算與季度,、月度預(yù)算的關(guān)系,。要建立起完善的全面預(yù)算體系，在編制年度預(yù)算的同時(shí),，還必須加強(qiáng)季度,、月度預(yù)算的編制工作，因?yàn)榧径?、月度預(yù)算是年度預(yù)算的進(jìn)一步細(xì)化,，同時(shí)也是年度預(yù)算實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)和保證。 
　　第三,，全面預(yù)算與重點(diǎn)預(yù)算,。建立全面預(yù)算控制體系是必須的，但在全面預(yù)算中也應(yīng)有所側(cè)重,。例如,，財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算雖然都是全面預(yù)算的有機(jī)構(gòu)成,，缺一不可,。但是企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇全面預(yù)算體系編制和執(zhí)行的重點(diǎn),，如將財(cái)務(wù)預(yù)算作為重點(diǎn)。在財(cái)務(wù)預(yù)算中,，也可根據(jù)管理需要選擇預(yù)算重點(diǎn),，如以現(xiàn)金收支預(yù)算為重點(diǎn)。 
　　 
　　預(yù)算控制中的預(yù)算編制方法 
　　 
　　從我國(guó)企業(yè)預(yù)算控制的實(shí)踐來(lái)看,，我國(guó)企業(yè)在預(yù)算編制方法方面存在的問(wèn)題主要有： 
　　第一,，從預(yù)算控制模式來(lái)看，我國(guó)多數(shù)企業(yè)仍然是以銷(xiāo)售預(yù)算為編制起點(diǎn),，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)作為預(yù)算目標(biāo),。這種模式主要適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和商品經(jīng)營(yíng)的需要，但不能適應(yīng)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資本經(jīng)營(yíng)的要求,。 
　　第二,，從預(yù)算控制程序來(lái)看，多數(shù)企業(yè)預(yù)算的編制過(guò)程存在“分權(quán)”或者“集權(quán)”不當(dāng)?shù)膬A向,。過(guò)分“分權(quán)”會(huì)導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)彈性范圍太大,；過(guò)分“集權(quán)”則又會(huì)導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)調(diào)節(jié)余地太小。 
　　第三,，從預(yù)算編制方法來(lái)看,，多數(shù)企業(yè)只采用定期預(yù)算,、固定預(yù)算、增量預(yù)算的方法編制,，而很少有企業(yè)在編制過(guò)程中采用滾動(dòng)預(yù)算,、彈性預(yù)算、零基預(yù)算等方法,。 
　　正確選擇預(yù)算控制方法是預(yù)算控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的基礎(chǔ),。企業(yè)在選擇時(shí)必須注意以下幾點(diǎn)： 
　　第一，預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)以企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造為目標(biāo),，具體說(shuō)應(yīng)以提高資本經(jīng)營(yíng)效益為目標(biāo),。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)選擇編制起點(diǎn)和編制重點(diǎn),。 
　　第二,，預(yù)算編制應(yīng)該采取自上而下、自下而上的編制程序,，在確定預(yù)算目標(biāo)的過(guò)程中應(yīng)該采取“分權(quán)”和“集權(quán)”相結(jié)合的策略,，既注意發(fā)揮下屬部門(mén)的積極性，又注意樹(shù)立預(yù)算管理委員會(huì)的權(quán)威性,。 
　　第三,，預(yù)算編制應(yīng)該采用定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合、固定預(yù)算與彈性預(yù)算相結(jié)合,、增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合的編制方法,，這樣做既考慮到定期預(yù)算、固定預(yù)算,、增量預(yù)算本身所具有的缺陷,，又遵循了成本效益原則。 
　　關(guān)于預(yù)算中的定期預(yù)算,、固定預(yù)算和增量預(yù)算等方法,，在傳統(tǒng)的預(yù)算編制和管理中被廣泛采用，現(xiàn)代預(yù)算控制應(yīng)重視和應(yīng)用零基預(yù)算,、彈性預(yù)算,、滾動(dòng)預(yù)算和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算。 
　　1．零基預(yù)算是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí),，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額,，以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā),，進(jìn)而規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的一種方法,。它要求對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目所需要的人力、財(cái)力、物力逐個(gè)進(jìn)行估算,，說(shuō)明其經(jīng)濟(jì)效益,，在此基礎(chǔ)上按項(xiàng)目的輕重緩急分配預(yù)算經(jīng)費(fèi)。同增量預(yù)算比較,，它的優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)在：第一,，對(duì)所有的資源需求都進(jìn)行評(píng)估，可以合理有效地進(jìn)行資源分配,，提高資金的使用效率,；第二，預(yù)算需要重新進(jìn)行評(píng)估和分析,，各預(yù)算部門(mén)均參加預(yù)算的編制,，可以充分發(fā)揮各預(yù)算部門(mén)人員的積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)各預(yù)算部門(mén)精打細(xì)算,，合理使用資金,，提高資金的利用效果。 
　　2．彈性預(yù)算是在成本按其性態(tài)分類(lèi)的基礎(chǔ)上,，以業(yè)務(wù)量,、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)的各種業(yè)務(wù)量水平,，編制能夠適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量預(yù)算的方法,。同固定預(yù)算相比，彈性預(yù)算具有以下優(yōu)點(diǎn)：首先,，彈性預(yù)算按預(yù)算期內(nèi)一定相關(guān)范圍的多種業(yè)務(wù)量水平編制,，任何實(shí)際業(yè)務(wù)量都可以找到相同或近似的控制依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍,；第二,，彈性預(yù)算是按一系列的業(yè)務(wù)量水平編制的，只要費(fèi)用,、成本水平,、產(chǎn)品價(jià)格不變,，彈性預(yù)算的結(jié)果在不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平下都能使用,；第三，彈性預(yù)算編制的成本是隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)的彈性成本,，反映了不同成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系,，便于控制和考核，挖掘降低成本的潛力,。 
　　3．滾動(dòng)預(yù)算是為了使預(yù)算期始終保持一個(gè)固定的期限（通常12個(gè)月）而連續(xù)進(jìn)行預(yù)算編制的方法,。具體方法為：將固定預(yù)算期劃分為不同的期限（一個(gè)月或一個(gè)季度），對(duì)較近的期限制定較細(xì)致的預(yù)算，而對(duì)較遠(yuǎn)的期限則制定一個(gè)大致的預(yù)算額,，每過(guò)去一年,、一個(gè)季度或一個(gè)月，便及時(shí)補(bǔ)充一年,、一個(gè)季度或一個(gè)月的預(yù)算,，永續(xù)向前滾動(dòng)。與傳統(tǒng)的增量預(yù)算相比,，它具有以下優(yōu)點(diǎn)：首先,，預(yù)算的編制實(shí)現(xiàn)了與日常管理的緊密銜接，而不再僅僅是預(yù)算年度開(kāi)始前幾個(gè)月的工作,，可以使管理人員始終從動(dòng)態(tài)的角度把握住企業(yè)近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略布局,；第二，根據(jù)前期預(yù)算的執(zhí)行情況及時(shí)調(diào)整和修訂近期預(yù)算,，使預(yù)算能及時(shí)適應(yīng)不斷變化的情況,，提高預(yù)算的靈活性；第三,，預(yù)算期始終保持一個(gè)固定的時(shí)間跨度,，不再受日歷預(yù)算年度的限制，能夠連續(xù)不斷地規(guī)劃未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，也使預(yù)算編制的工作量不再主要集中于預(yù)算年度前的幾個(gè)月,。
　　4．作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算。在20世紀(jì)90年代初,，隨著將作業(yè)管理技術(shù)引入預(yù)算領(lǐng)域而出現(xiàn)的一種預(yù)算方法,，叫做作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算。作業(yè)管理（ABM）是一種全系統(tǒng)范圍的,、一體化的管理方法,，將管理中心放在作業(yè)上，并以提高顧客價(jià)值和利潤(rùn)為目標(biāo),。作業(yè)管理包括產(chǎn)品成本計(jì)算和過(guò)程價(jià)值分析,。與其他預(yù)算方法相比，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的優(yōu)勢(shì)主要在于：首先,，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算可以使經(jīng)理人員預(yù)計(jì)出作業(yè)量改變使作業(yè)成本變化的情況,；第二，作業(yè)框架下的差異分析容許經(jīng)理人員將作業(yè)成本區(qū)分為增值部分和非增值部分,，并區(qū)分價(jià)格影響和用量影響,；第三，因?yàn)樽鳂I(yè)基礎(chǔ)預(yù)算把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與消耗相關(guān)資源的活動(dòng)聯(lián)系起來(lái),，預(yù)算部門(mén)就能夠以那些削減后不會(huì)影響整體效果的特殊業(yè)務(wù)活動(dòng)為目標(biāo)降低成本,，而不是簡(jiǎn)單地劃定一個(gè)成本降低的百分比,。（作者系東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究中心主任、教授）