一：年終獎(jiǎng)高于（或等于）費(fèi)用扣除額的計(jì)算
按照年終獎(jiǎng)繳稅規(guī)定，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資,、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額2000元時(shí),，計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)，
個(gè)人當(dāng)月工資,、薪金所得與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。
例1：李某2008年年終獎(jiǎng)為12000元，當(dāng)月工資,、薪金收入為2400元,，則應(yīng)納稅額為1195元。
1,、12000÷12=1000（元）,，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25
2,、年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為12000×10%-25= 1175（元）
3,、當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額為（2400-2000）×5%=20（元）
4,、當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納稅額為1175+20=1195（元）
二：取得年終獎(jiǎng)當(dāng)月個(gè)人工資,、薪金所得低于費(fèi)用扣除額的計(jì)算
如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，個(gè)人工資,、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,，應(yīng)將年終獎(jiǎng)減除"個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額"后的余額,，再確定年終獎(jiǎng)的適用稅率和速算扣除數(shù),。這時(shí)的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=（個(gè)人當(dāng)月取得年終獎(jiǎng)-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù),。
例2：劉某當(dāng)月工資,、薪金所得低于2000元（只有1400元），2008年1月13日,，該單位再向劉某發(fā)放年終獎(jiǎng)3000元,，因此，應(yīng)將年終一次性獎(jiǎng)金減除當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除額2000元之間的差額后,，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。據(jù)此，劉某在獲得這筆年終獎(jiǎng)時(shí),，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅120元,。計(jì)算過(guò)程為：
應(yīng)納稅所得額為3000-（2000-1400）=2400（元）
2400÷12=200元,，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0,；
應(yīng)納稅額為2400×5%=120（元）
三：是年終獎(jiǎng)除以12低于2000也要納稅
特別需要強(qiáng)調(diào)的是,，全年一次性獎(jiǎng)金除以12后的余額，低于法定費(fèi)用扣除額2000元也應(yīng)該納稅,。
因?yàn)榧{稅人的費(fèi)用扣除額在工資中已扣除,，用全年獎(jiǎng)金除以12，主要是為確定適用稅率和速算扣除數(shù),，不能作為判斷是否納稅的依據(jù),。
例3：高某全年一次性獎(jiǎng)金為18000元，用全年獎(jiǎng)金除以12后為1500元,，雖然這低于法定費(fèi)用扣除額2000元,，但也應(yīng)按相應(yīng)稅率繳納稅款1775元。
18000÷12=1500元,，適用稅率為10%,，速算扣除數(shù)為25
應(yīng)納稅額為18000×10%-25=1775（元）
四：?jiǎn)挝话l(fā)不含稅年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕715號(hào)）規(guī)定，對(duì)于年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅由單位負(fù)擔(dān)的,，如果個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）規(guī)定費(fèi)用扣除額的,，其個(gè)人所得稅的計(jì)算公式如下：
（一）按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù),，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A,；
（二）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入一速算扣除數(shù)A）÷（1一適用稅率A）,；
?。ㄈ┌春惖娜暌淮涡元?jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B,；
?。ㄋ模?yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B一速算扣除數(shù)B.
例4、假設(shè)某單位為每個(gè)員工發(fā)放不含稅全年一次性獎(jiǎng)金10825元,，單位為每個(gè)人支付的個(gè)人所得稅為1175元,。計(jì)算過(guò)程為：
第一步，按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù),，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A,；
10825÷12=902.08元，對(duì)應(yīng)適用稅率A為10%,，速算扣除數(shù)A為25；
第二步,，按第一步確定的稅率和速算扣除數(shù),，將不含稅年終獎(jiǎng)?chuàng)Q算成含稅的年終獎(jiǎng),，即含稅的年終獎(jiǎng)收入=（不含稅的年終獎(jiǎng)收入-速算扣除數(shù)A）÷（1-適用稅率A）；
12000=（10825-25）÷（1-10%）
第三步,，按含稅的年終獎(jiǎng)收入除以12的商數(shù),，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；
12000÷12=1000元,，對(duì)應(yīng)適用稅率B為10%,，速算扣除數(shù)B為25；
第四步,，按確定的稅率和速算扣除數(shù),，計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=含稅的年終獎(jiǎng)收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B.
應(yīng)納稅額=12000×10%-25=1175元
如果納稅人取得的當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額2000元,，應(yīng)先將不含稅年終獎(jiǎng)減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后,，再按照上述方式處理。
特別提示：根據(jù)（國(guó)稅函〔2005〕715號(hào)）規(guī)定,，企業(yè)為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款,，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
