一般情況下,，增值稅銷售收入與企業(yè)所得稅收入存在一定的關聯(lián)度,，特別是企業(yè)的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入既要繳納增值稅，也要申報繳納企業(yè)所得稅;理論上,，企業(yè)所得稅收入總額應大于增值稅的應稅銷售額,，如果出現(xiàn)增值稅申報收入大于企業(yè)所得稅申報收入預警，確實隱含很大的稅收風險,。企業(yè)需要采取相應的風險識別和應對措施,，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，以防范和化解稅收風險,。增值稅申報收入數(shù)據提取自企業(yè)12月份《增值稅納稅申報表》累計數(shù),，其中包括：按適用稅率計稅銷售額、按簡易辦法計稅銷售額,、免抵退辦法銷售額和免稅銷售額等四項收入;企業(yè)所得稅申報收入數(shù)據提取《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表第1行營業(yè)收入金額,，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入,。“兩稅收入”不一致產生的原因主要是收入確認時點、視同銷售,、申報表取數(shù)結構等方面,。出現(xiàn)上述指標預警，稅企雙方應從以下幾個方面進行風險應對：一,、增值稅和企業(yè)所得稅收入確認原則不同,，會導致二者申報收入不一致《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的增值稅納稅義務發(fā)生時間為發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發(fā)票的,，為開具發(fā)票的當天;進口貨物,，為報關進口的當天。《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅[2016]36號附件1)進一步明確：納稅人銷售服務,、無形資產,、不動產過程中或者完成后取得索取銷售款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,，為服務,、無形資產轉讓完成當天或者不動產權屬變更當天。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定,，企業(yè)所得稅的收人總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入總額,，包括：銷售貨物收入、提供勞務收入,、轉讓財產收入,、權益性投資收益、利息收入,、租金收入,、特許權使用費收入、接受捐贈收入,、其他收入,。《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)進一步明確:企業(yè)的銷售收人遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則;企業(yè)提供勞務收人采用完工進度(完工百分比)法確認。 相關政策表明,，增值稅與企業(yè)所得稅都是以收入為起點計算應納稅額,，在收人確認上既有相同之處，也存在差異,。增值稅傾向于收款及開票時間確認收入;企業(yè)所得稅遵循權責發(fā)生制原則確認收入,。上述差異對二者申報收入造成一定的影響。以下具體分析幾種較為特殊的銷售結算方式:企業(yè)發(fā)生委托代銷行為時,，增值稅以“收到代銷清單”或者“收到全部或者部分貨款”確認銷售額;企業(yè)所得稅以“收到代銷清單”確認銷售額,。企業(yè)收到代銷清單或收到貨款的順序不同，增值稅和企業(yè)所得稅確認收人的時間存在差異,。如果企業(yè)先收到代銷清單后收到貨款,，增值稅和企業(yè)所得稅同時確認收入無差異;如果企業(yè)先收到貨款后再收到代銷清單,，則增值稅先確認收入;如果納稅人既沒有收到代銷清單也沒有收到貨款，增值稅在“發(fā)出代銷貨物滿180天的當天”確認收人,，企業(yè)所得稅待收到代銷清單時確認收人。在托收承付方式下,，增值稅要求在“發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天確認收人;企業(yè)所得稅按“辦妥托收手續(xù)”確認收入,。如果企業(yè)先發(fā)出貨物再辦妥托收手續(xù)或同時完成，則增值稅和企業(yè)所得稅收入確認無差異,，如果企業(yè)先辦妥托收手續(xù)再發(fā)出貨物,，則企業(yè)所得稅先于增值稅確認收入。企業(yè)采取預收款方式提供租賃服務,，增值稅按照“收到預收款的當天確認收入;企業(yè)所得稅可以選擇跨年提前一次性支付,，分期均在相關年確認收人。企業(yè)采取預收貨款方式銷售貨物,，增值稅和企業(yè)所得稅都于“貨物發(fā)出的當天”確認應稅收入,。如果銷售生產工期超過12個月的大型機器設備、船舶,、飛機等貨物,，增值稅于“收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天”確認收入，企業(yè)所得稅按照“完工進度(完工百分比法)”確認收入,。如果企業(yè)收到款項或約定收款日期早于按工程進度的確定收入日期,，增值稅早于企業(yè)所得稅確認收入;如果收到款項或約定收款日期晚于按工程進度的確定收入日期，則企業(yè)所得稅早于增值稅確認收入,。二,、“視同銷售”政策不同，導致增值稅和企業(yè)所得稅申報收入差異 增值稅與企業(yè)所得稅相關政策都規(guī)定了“視同銷售”情形,。所謂“視同銷售”是指企業(yè)某些貨物,、資產轉移或提供服務行為在會計核算時不確認銷售收人，納稅時需要按照正常銷售確認應稅收入,。 目前“視同銷售”的增值稅和企業(yè)所得稅申報收入差異主要體現(xiàn)在以下兩個方面: 目前,，一是企業(yè)對外無償轉讓貨物、資產或提供服務,，包括將貨物,、資產、服務用于捐贈,、贊助,、市場推廣以及交際應酬等方面;二是以非貨幣資產償還債務:三是以存貨以外的非貨幣資產投資、分配或用于資產交換等事項,，增值稅與企業(yè)所得稅都做“視同銷售”處理,。但增值稅和企業(yè)所得稅視同銷售”納稅申報的填報口徑存在差異,。 增值稅“視同銷售”的納稅申報填報主表及銷售明細表的“銷售額”相應欄次:企業(yè)所得稅“視同銷售”納稅申報時填報《納稅調整項目明細表》(A105000)及附表的相應欄次，不填報主表及收入明細表的“營業(yè)收入”中,、則增值稅申報收入會大于企業(yè)所得稅申報收入,。 增值稅政策規(guī)定做視同銷售處理，企業(yè)所得稅由于其資產的所有權未轉移不做視同銷售處理的情形,，也會導致增值稅申報收入大于企業(yè)所得稅申報收人,。如:一是將貨物在實行統(tǒng)一核算的跨縣(市)內部機構間移送用于銷售。此行為會計核算與企業(yè)所得稅都視為企業(yè)內部轉移資產,，既不核算營業(yè)收人,也不確認企業(yè)所得稅應稅收入,。二是將自產或委托加工貨物用于集體福利。此情形下,，貨物所有權并未發(fā)生轉移,，也沒有相關經濟利益流入，會計核算僅結轉成本,，也不確認企業(yè)所得稅應稅收入,。三是受托代銷貨物。受托銷售代銷貨物存在視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式,。受托方以視同買斷方式銷售代銷貨物與銷售貨物性質相同,，會計核算確認主營業(yè)務收人。受托方以收取手續(xù)費方式銷售代銷貨物,，會計核算不確認主營業(yè)務收人,。但因已收取購買方貨款并開具了增值稅發(fā)票，其實質實現(xiàn)了增值稅應稅銷售額,，應“視同銷售”計算增值稅,，同時受托方收取的手續(xù)費計入“其他業(yè)務收人”，按傭金計算繳納增值稅和企業(yè)所得稅,。企業(yè)所得稅因未涉及本企業(yè)資產所有權轉移,，不確認視同銷售收人。三,、增值稅與企業(yè)所得稅的納稅申報表結構差異,，導致提取收入數(shù)據口徑不同、無法完整體現(xiàn)增值稅和企業(yè)所得稅收入情況稅務機關增值稅和企業(yè)所得稅收入比對的提取數(shù)據口徑：增值稅收入取自12月份《增值稅及附加稅費申報表》中按適用稅率計稅銷售額,、按簡易辦法計稅銷售額,、免抵退辦法銷售額和免稅銷售額的四項收入合計數(shù);企業(yè)所得稅收入取自《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表第1行營業(yè)收人，即:會計核算的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收人,，不能完整體現(xiàn)收人總額,。企業(yè)相當一部分的企業(yè)所得稅應稅收人，通過營業(yè)外收人,、投資收益等欄次計人應納稅所得額,，或通過《納稅調整項目明細表》(A105000)及其他附表進行調整,，無法完整體現(xiàn)增值稅和企業(yè)所得稅的收入情況。1.利息收人的增值稅和企業(yè)所得稅收人申報差異增值稅相關政策規(guī)定,，企業(yè)提供金融服務繳納增值稅,，包括貸款服務直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓,。其中,，貸款服務是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。企業(yè)提供貸款服務取得的利息收入填報《增值稅及附加稅費申報表》中的按適用稅率計稅銷售額或按簡易辦法計稅銷售額;企業(yè)會計核算沖減財務費用,，企業(yè)所得稅納稅申報也對應沖減財務費用。增值稅和企業(yè)所得稅申報收人數(shù)據對比時也會導致增值稅申報收入大于企業(yè)所得稅申報收入,。2.價外費用的增值稅和企業(yè)所得稅收入申報差異增值稅應稅銷售額是企業(yè)發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用,。價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼,、基金,、集資費、返還利潤獎勵費,、違約金,、滯納金、延期付款利息,、賠償金,、代收款項、代墊款項包裝費,、包裝物租金,、儲備費、優(yōu)質費,、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費,。上述價外費用除代為收取符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項外,，都應計入企業(yè)的增值稅銷售額繳納增值稅,。會計核算和企業(yè)所得稅納稅申報時，企業(yè)價外費用未全部確認營業(yè)收入,。如:企業(yè)收取的延期利息收入,，會計核算沖減財務費用，企業(yè)所得稅納稅申報也對應沖減財務費用,，企業(yè)收取的包裝費,、儲備費、運輸裝卸費等會計核算沖減銷售費用,，企業(yè)所得稅納稅申報也對應沖減銷售費用等,。綜上所述,，實務中“兩稅”申報收入差異原因很多，不限于上述所列原因,，企業(yè)可結合自身情況,，建議先從業(yè)務類型、會計核算,、稅收政策等方面尋找原因,，同時做好日常“兩稅”收入差異比對和臺賬記錄,，留存?zhèn)洳橄嚓P資料,。
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