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今天，接著講《稅收大數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅實(shí)戰(zhàn)分析》,。 第四章 資產(chǎn)負(fù)債表涉稅分析 第一節(jié) 資產(chǎn)類項(xiàng)目涉稅分析 一,、貨幣資金 企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,，引起貨幣資金發(fā)生變動(dòng)的主要原因有： 1/銷售規(guī)模的變動(dòng),。 當(dāng)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入變化時(shí),，貨幣資金必然發(fā)生變化，兩者是直接相關(guān)的,。 2/企業(yè)信用政策的變動(dòng),。 例如，在銷售時(shí),，企業(yè)提高現(xiàn)銷比例,，其貨幣資金可能會(huì)增多。 如企業(yè)奉行較嚴(yán)格的收賬政策,，收賬力度較大,，貨幣資金數(shù)量就會(huì)增加,。 3/企業(yè)短期內(nèi)是否有大額支付計(jì)劃。 如準(zhǔn)備派發(fā)現(xiàn)金股利,，償還將到期的巨額銀行借款,，或集中購(gòu)貨等。 如果閱讀報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)了該項(xiàng)目的異常變動(dòng),，需要通過(guò)貨幣資金與有關(guān)收入賬戶的核對(duì),，審查有無(wú)未入賬的應(yīng)稅收入。 通過(guò)對(duì)貨幣資金付出與有關(guān)成本費(fèi)用賬戶的核對(duì),，審查成本費(fèi)用列支的真實(shí)性,、合法性、合理性,，并確認(rèn)其對(duì)納稅的影響,。 二、交易性金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)核算和所得稅法差異分析： 1/根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí),，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益,。 企業(yè)所得稅法規(guī)定金融資產(chǎn)取得時(shí)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始投資成本,，不計(jì)入當(dāng)期損益。 稅務(wù)人員應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第6行「交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整」欄目進(jìn)行了納稅調(diào)整,。 2/資產(chǎn)負(fù)債表日,，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入「公允價(jià)值變動(dòng)損益」，但是企業(yè)所得稅法規(guī)定「公允價(jià)值變動(dòng)損益」不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。 應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第7行「公允價(jià)值變動(dòng)凈損益」欄目進(jìn)行了納稅調(diào)整,。 3/企業(yè)處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)確認(rèn)的損益為轉(zhuǎn)讓凈收入減去轉(zhuǎn)讓時(shí)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)（即公允價(jià)）,。 稅法上的所得或損失為轉(zhuǎn)讓凈收入減去轉(zhuǎn)讓時(shí)金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（即歷史成本）,。 由于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)頻繁，通常會(huì)造成處置時(shí)的賬面價(jià)和計(jì)稅基礎(chǔ)不同,，因此應(yīng)關(guān)注金融資產(chǎn)處置時(shí)的納稅調(diào)整,。 交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)在稅法上為凈收益的，應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《投資收益納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105030）進(jìn)行了納稅調(diào)整,。 如果處置時(shí)在稅法上為凈損失的,，應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）進(jìn)行了納稅調(diào)整。 涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析： 1/企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中交易性金融資產(chǎn)有余額,，一定要結(jié)合利潤(rùn)表中「公允價(jià)值變動(dòng)收益」的發(fā)生額進(jìn)行分析,。 2/企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中交易性金融資產(chǎn)如果期末余額大于期初余額，說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期有交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升或者新追加投資,， 是否有公允價(jià)值上升可以結(jié)合利潤(rùn)表中「公允價(jià)值變動(dòng)收益的發(fā)生額」進(jìn)行分析,，如果企業(yè)利潤(rùn)表中有公允價(jià)值變動(dòng)收益,，要關(guān)注企業(yè)在企業(yè)所得稅申報(bào)表中是否進(jìn)行了納稅調(diào)減。 如果企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表交易性金融資產(chǎn)期初沒(méi)有余額,，期末余額增加,，說(shuō)明企業(yè)有新追加投資。 是否有新追加投資的問(wèn)題,，還可以結(jié)合現(xiàn)金流量表中「投資支付的現(xiàn)金」進(jìn)行分析,，對(duì)新追加的投資要關(guān)注初始投資成本在企業(yè)所得稅申報(bào)表中是否進(jìn)行了調(diào)整。 3/企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中交易性金融資產(chǎn)如果期末余額小于期初余額,，說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期該資產(chǎn)公允價(jià)值下跌或者有金融資產(chǎn)處置,。 公允價(jià)值下跌處理方法同上。 如果利潤(rùn)表中公允價(jià)值下降的金額小于資產(chǎn)負(fù)債表中該項(xiàng)目的減少數(shù),，說(shuō)明企業(yè)可能存在金融資產(chǎn)處置,。 是否有金融資產(chǎn)處置的問(wèn)題，還可以結(jié)合現(xiàn)金流量表中「收回投資收到的現(xiàn)金」進(jìn)行分析,，對(duì)金融資產(chǎn)處置要注意會(huì)計(jì)損益與稅法上的所得或損失的納稅調(diào)整,。 同時(shí)，還要結(jié)合增值稅納稅申報(bào)表,，關(guān)注企業(yè)是否按照賣出價(jià)和買入價(jià)的差額,，申報(bào)了「金融商品轉(zhuǎn)讓」的增值稅。 4/企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中有交易性金融資產(chǎn),，應(yīng)關(guān)注企業(yè)在該類資產(chǎn)持有期間是否有股利和利息收入,，以及企業(yè)在利潤(rùn)表上是否確認(rèn)了「投資收益」。（交易性金融資產(chǎn)在持有期間產(chǎn)生的股利和利息收入,，屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入） 5/同時(shí)對(duì)于企業(yè)當(dāng)期申報(bào)表中初始投資成本的調(diào)整和公允價(jià)值變動(dòng)損益的調(diào)整,，要關(guān)注企業(yè)是否確認(rèn)了「遞延所得稅資產(chǎn)」或「遞延所得稅負(fù)債」。 今天就到這,，下期我們接著講第四章「資產(chǎn)負(fù)債表涉稅分析」,。 更多財(cái)務(wù)分析干貨?? |
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