導(dǎo)讀

2018年度所得稅匯算清繳將至,，龐大的工程讓眾多財(cái)務(wù)人苦不堪言,，對(duì)于財(cái)務(wù)人來(lái)說(shuō)，年度匯算清繳不僅是一種考驗(yàn)更是一種責(zé)任,。同時(shí)也伴隨著巨大的風(fēng)險(xiǎn),。

我們先來(lái)弄清楚匯算清繳的邏輯

弄清思路：

我們可以從所得稅稅法看出，年度匯算清繳需要我們計(jì)算出年度應(yīng)納稅所得額,，從而得出年度應(yīng)納稅總額。所得如何計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額就至關(guān)重

然而會(huì)計(jì)準(zhǔn)著和稅法核算口徑不同,，這時(shí)候就需要我們把會(huì)計(jì)利潤(rùn)通過(guò)填寫申報(bào)表的方式調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,，最后計(jì)算出企業(yè)所得稅。

#七大口訣要謹(jǐn)記#

注意：這個(gè)工作不會(huì)改變我們的財(cái)務(wù)報(bào)表,，也不會(huì)改變我們的賬務(wù)處理,。

弄清流程：

有了正確的思路及流程，年度匯算清繳將會(huì)事半功倍,。當(dāng)其他財(cái)務(wù)在拼命加班的時(shí)候,，而你正在吃著火鍋，唱著歌呢,！

不過(guò),，別高興太早！

2018年金三大數(shù)據(jù)已相當(dāng)成熟,，而后國(guó)地稅合并,、社保費(fèi)轉(zhuǎn)由稅務(wù)部門征收、企業(yè)涉稅資料留存?zhèn)?/strong>查企業(yè)陷入風(fēng)暴眼,，象征著征管力度已達(dá)到了前所未有的高度,。風(fēng)險(xiǎn)也隨加大。

所以請(qǐng)謹(jǐn)慎對(duì)待你每一個(gè)申報(bào)數(shù)據(jù)和涉稅備查資料,，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn),。

面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，你該如何應(yīng)對(duì),？

01,、企業(yè)基礎(chǔ)信息表未正確填報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于符合條件的小型微利企業(yè),，必須通過(guò)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》102所屬行業(yè)明細(xì)代碼、103資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）,、104從業(yè)人數(shù),、105從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的填寫進(jìn)行優(yōu)惠申報(bào)備案。而且必須填報(bào)正確,，否則無(wú)法享受稅收優(yōu)惠,。

例如：A000000，企業(yè)基礎(chǔ)信息表上的103資產(chǎn)總額該如何填寫,？

103資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）：填報(bào)納稅人全年資產(chǎn)總額季度平均數(shù),，單位為萬(wàn)元，保留小數(shù)點(diǎn)后2位,。

資產(chǎn)總額季度平均數(shù),，具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo),。

資產(chǎn)總額,，財(cái)務(wù)報(bào)表中每個(gè)月都有資產(chǎn)負(fù)債表，按照公式來(lái)算就行,。

單位：萬(wàn)元

如圖,，2016年12月-2017年12月資產(chǎn)總額都有，取數(shù)來(lái)源每個(gè)月財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表,。

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

先算每個(gè)季度的平均值,，一季度初就是12月月末數(shù)據(jù)，一季度末就是3月月末數(shù),。

一季度平均值=（12340.11+13348.33）/2=12844.22

其他季度以此類推,。

全年季度平均值＝（12844.22+12898.23+12935.29+12876.4）/4＝12888.54

符合條件的小型微利企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，必須要正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》,，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)正確算出企業(yè)相關(guān)條件指標(biāo),。否則，是無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策,。

02,、資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日后事項(xiàng)未正確調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制規(guī)定（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),，通常包括下列各項(xiàng)：

1,、資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

2,、資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

3,、資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入,。

4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò),。

根據(jù)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定,上述案例中的銷售退回,2018年在賬務(wù)上無(wú)需進(jìn)行處理,而是調(diào)減2018年利潤(rùn)表的收入100萬(wàn)元,調(diào)減營(yíng)業(yè)成本80萬(wàn)元,。

案例：甲公司2018年12月20日銷售一批商品給丙企業(yè),取得收入100萬(wàn)元(不含稅,增值稅率16%),。甲公司發(fā)出商品后,按照正常情況已確認(rèn)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬(wàn)元.此筆貨款到年末尚未收到,甲公司未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。

2019年1月18日,由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題,本批貨物被退回。企業(yè)于2019年2月28日完成2018年所得稅匯算清繳,。公司適用的所得稅稅率為25%,。假設(shè)2018年全年銷售收入1000萬(wàn)元,銷售成本800萬(wàn)元。

因此,《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表《A100000 企業(yè)所得稅年度納稅表A類》中,根據(jù)調(diào)整后的利潤(rùn)表,營(yíng)業(yè)收入填報(bào)900萬(wàn)元(1000-100),營(yíng)業(yè)成本填報(bào)720萬(wàn)元(800-80),。

03,、視同銷售未及時(shí)、未全面調(diào)整的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

1,、用于市場(chǎng)推廣或銷售

2,、用于交際應(yīng)酬

3、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

4,、用于股息分配

5,、用于對(duì)外捐贈(zèng)

6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途,。（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）

企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi),、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額,。（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）

通過(guò)對(duì)以上兩項(xiàng)政策規(guī)定分析,，我們發(fā)現(xiàn)在企業(yè)所得稅中需要視同銷售的的這些項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算中更多地體現(xiàn)在費(fèi)用支付項(xiàng)目中。

例如：

1、用于市場(chǎng)推廣或銷售的資產(chǎn),，一般計(jì)入銷售費(fèi)用

2,、用于對(duì)外捐贈(zèng)的資產(chǎn)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

3,、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利的資產(chǎn),，計(jì)入應(yīng)付職工薪酬等

企業(yè)應(yīng)足額、正確的將這些項(xiàng)目按視同銷售收入,，在匯算清繳申報(bào)時(shí)加入銷售(營(yíng)業(yè))收入,，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。因企業(yè)瞞報(bào)或漏報(bào)的收入被稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入,，不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù),。

因此，企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報(bào)視同銷售收入,，避免瞞報(bào)漏報(bào)帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn),，準(zhǔn)確核定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。

2018匯算清繳將至,，企業(yè)應(yīng)做足匯算清繳前的準(zhǔn)備工作,，留意匯算清繳中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。在條件允許的情況下,，找第三方權(quán)威機(jī)構(gòu)出具匯算清繳鑒證報(bào)告是非常有必要的,，這樣才能真正的降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。