1、第二條規(guī)定,，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)直接從事煤炭生產(chǎn),、非煤礦山開采、建設(shè)工程施工,、危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存,、交通運(yùn)輸、煙花爆竹生產(chǎn),、冶金,、機(jī)械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)(含民用航空及核燃料)的企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))適用本辦法,。

       2,、第三條規(guī)定，本辦法所稱安全生產(chǎn)費(fèi)用(以下簡(jiǎn)稱安全費(fèi)用)是指企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取在成本中列支,，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)或項(xiàng)目安全生產(chǎn)條件的資金,?！　?/span>

          安全費(fèi)用按照“企業(yè)提取,、政府監(jiān)管,、確保需要,、規(guī)范使用”的原則進(jìn)行管理。

1、企業(yè)如有下列情況,，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整或增設(shè)相關(guān)項(xiàng)目：

（1）【資產(chǎn)負(fù)債表列示】

       高危行業(yè)企業(yè)如有按國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“其他綜合收益”項(xiàng)目和“盈余公積”項(xiàng)目之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目,，反映企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)期末余額,。

2、【所有者權(quán)益變動(dòng)表列示】

       （1）企業(yè)如有下列情況,，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益變動(dòng)表中調(diào)整或增設(shè)相關(guān)項(xiàng)目：

        高危行業(yè)企業(yè)如有按國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在“未分配利潤(rùn)”欄和“所有者權(quán)益合計(jì)”欄之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”欄,。

3、【合并財(cái)務(wù)報(bào)表金額列示】

       在母公司和納入合并范圍的子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上,，分別計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目,、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目,、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額,。其計(jì)算方法如下：

（1） “專項(xiàng)儲(chǔ)備”和“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”項(xiàng)目由于既不屬于實(shí)收資本（或股本）、資本公積,，也與留存收益,、未分配利潤(rùn)不同，在長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后,，應(yīng)當(dāng)按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù),。

借：生產(chǎn)成本 /管理費(fèi)用

貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備

【理解小結(jié)】

       因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)分期計(jì)提折舊的本質(zhì)意味著固定資產(chǎn)的價(jià)值逐期轉(zhuǎn)入了產(chǎn)品的價(jià)值中，此處一次性全額計(jì)提折舊相當(dāng)于固定資產(chǎn)的價(jià)值已全部轉(zhuǎn)移完,。為什么,？？,？

       由于“提前預(yù)提”了成本費(fèi)用,，等價(jià)于固定資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)提前發(fā)生了轉(zhuǎn)移；但是這部分價(jià)值并沒有實(shí)際支付,，而是留到未來某一時(shí)點(diǎn)進(jìn)行支付,，即當(dāng)實(shí)際支付時(shí),，固定資產(chǎn)的價(jià)值已提前轉(zhuǎn)移到了生成成本或費(fèi)用中，此時(shí)不得再進(jìn)行折舊計(jì)提重復(fù)費(fèi)用化,。

2,、企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理,。

3,、本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整,。

【納稅調(diào)整處理】

一,、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（2011年第26號(hào)）

  1、第一條規(guī)定,，煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出,，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除,；屬于資本性支出的,，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除,。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用,，不得在稅前扣除。

二,、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第67號(hào) ）

1,、第一條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出,，屬于收益性支出的,，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的,，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除,。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi),，不得在當(dāng)期稅前扣除。

【理解小結(jié)】

1,、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用,，由于未實(shí)際發(fā)生支出，所以不得在稅前扣除,，應(yīng)做納稅調(diào)增,；

2、當(dāng)企業(yè)實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金流出時(shí),，雖然沒有影響當(dāng)期損益,，仍應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)減,。

【分析總結(jié)】

1、專項(xiàng)儲(chǔ)備作為權(quán)益類科目,，當(dāng)預(yù)提相關(guān)成本費(fèi)用時(shí),，如果賬務(wù)處理進(jìn)了利潤(rùn)表從而減少了利潤(rùn)總額，由于不符合稅法據(jù)實(shí)扣除原則,，此時(shí)應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增,；

2、當(dāng)以后期間某一時(shí)點(diǎn)實(shí)際發(fā)生了支出,，此時(shí)會(huì)計(jì)處理上沒有影響當(dāng)期利潤(rùn)表項(xiàng)目,，但仍應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)減，沖減利潤(rùn)總額,；

3,、當(dāng)審計(jì)調(diào)整補(bǔ)提以前年度專項(xiàng)儲(chǔ)備時(shí)，實(shí)質(zhì)只是影響到了以前年度的資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目,，并沒有進(jìn)以前年度的利潤(rùn)表【或者說是以前年度的納稅申報(bào)表已經(jīng)按照審計(jì)調(diào)整前的利潤(rùn)總額進(jìn)行了納稅申報(bào)】,。既然沒有影響到以前年度申報(bào)納稅的基數(shù)——利潤(rùn)總額，那么也就不必再做納稅調(diào)增處理了【納稅調(diào)增的前提是預(yù)提費(fèi)用進(jìn)了利潤(rùn)表從而影響到利潤(rùn)總額,，顯然這個(gè)案例不符合】

       歡迎關(guān)注并轉(zhuǎn)發(fā),，更多文章，請(qǐng)關(guān)注小編公眾號(hào)【愛問財(cái)稅】,，您的關(guān)注就是小編持續(xù)分享的動(dòng)力~~~