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在公司的市場(chǎng)戰(zhàn)略確定后,，各業(yè)務(wù)單位應(yīng)根據(jù)這個(gè)戰(zhàn)略制定出相應(yīng)的市場(chǎng)營(yíng)銷方案，以實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和本業(yè)務(wù)單位的任務(wù),。市場(chǎng)營(yíng)銷是指在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間與空間,，以適當(dāng)?shù)膬r(jià)格，通過(guò)適當(dāng)?shù)拇黉N手段,，向適當(dāng)?shù)南M(fèi)者提供適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品和服務(wù),。適當(dāng)?shù)拇黉N活動(dòng)是市場(chǎng)營(yíng)銷的重要組成部分，開展促銷活動(dòng)的目的,，就是營(yíng)造一種聲勢(shì)和氛圍,，擴(kuò)大公司產(chǎn)品的影響，推動(dòng)產(chǎn)品的銷售,，讓更多的消費(fèi)者了解本公司的產(chǎn)品和相關(guān)信息,，爭(zhēng)取更多的目標(biāo)顧客和潛在顧客,。促銷活動(dòng)一般包括五種促銷工具：廣告；銷售促進(jìn),；公共關(guān)系與宣傳,；人員推銷,；直接營(yíng)銷,。企業(yè)一般根據(jù)營(yíng)銷戰(zhàn)略計(jì)劃，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī),，選擇適當(dāng)?shù)拇黉N形式和促銷手段,，實(shí)現(xiàn)階段性的促銷目標(biāo)。各種不同的促銷工具及促銷方式對(duì)企業(yè)的收入及稅負(fù)的影響不盡相同,，本文主要就及如何選擇促銷方式及加量不加價(jià)贈(zèng)品促銷方式對(duì)企業(yè)增值稅稅負(fù)的影響略作探析,。 企業(yè)促銷活動(dòng)的方式不一而足，而且層出不窮,，開展的形式也多種多樣,，較常用的方式有以下幾種： 折價(jià)促銷：即利用商品的降價(jià)吸引消費(fèi)者增加購(gòu)買，如××牌洗衣粉原價(jià)12元,，特價(jià)8元的活動(dòng),。限時(shí)搶購(gòu)：即推出特定時(shí)段提供優(yōu)惠商品刺激消費(fèi)者購(gòu)買的活動(dòng)。如：限定下午4時(shí)至6時(shí),，××飲料一個(gè)1元,。有獎(jiǎng)促銷：即購(gòu)物滿一定金額即可獲得獎(jiǎng)券進(jìn)行立即兌獎(jiǎng)或于指定時(shí)間參加公開抽獎(jiǎng)。如購(gòu)物滿100元即得獎(jiǎng)卷1張參加抽獎(jiǎng)活動(dòng),。此活動(dòng)對(duì)消費(fèi)者而言有以小搏大的樂(lè)趣,，而且主辦超市通常備有各式大小獎(jiǎng)品以吸引消費(fèi)者，故在國(guó)內(nèi)超市實(shí)施效果良好,，尤以家庭主婦為主要客流的超市和收入較低的地區(qū)效果更佳,。免費(fèi)試用：即現(xiàn)場(chǎng)提供免費(fèi)給消費(fèi)者使用的活動(dòng)，如免費(fèi)試吃香腸,、水餃等,。此類活動(dòng)對(duì)于以供應(yīng)食品為主，以家庭主婦為主要客流的超市,，是提高特定商品銷售量的有效方式,。因?yàn)橥ㄟ^(guò)實(shí)際食用及專業(yè)人員的介紹，會(huì)增加消費(fèi)者購(gòu)買的信心及日后持續(xù)購(gòu)買的意愿,。 面對(duì)面銷售：即超市人員直接與顧客面對(duì)面進(jìn)行銷售商品的活動(dòng),。如鮮魚、肉制熟食,、散裝水果,、蔬菜等都可采用此方式進(jìn)行銷售。此類活動(dòng)主要目的是為了滿足顧客對(duì)某些特定商品適量購(gòu)買的需求，同時(shí)也可以適時(shí)對(duì)消費(fèi)者提供使用說(shuō)明,。折扣券促銷：即顧客憑超市發(fā)行的優(yōu)惠券購(gòu)物,，可享受一定折讓金額的活動(dòng)。如憑券至某超市購(gòu)買××牌咖啡,，原價(jià)108元,，現(xiàn)只須付88元即可獲得。贈(zèng)品促銷：即消費(fèi)者免費(fèi)或付某些代價(jià)即可獲得特定物品的活動(dòng),。常見的贈(zèng)品促銷方式有：自助獲贈(zèng),，自助獲贈(zèng)是指顧客將購(gòu)買某種商品的證明附上少量的金錢換取贈(zèng)品的形式；免費(fèi)樣品派發(fā),，如前來(lái)超市購(gòu)物的顧客實(shí)施購(gòu)買即可獲贈(zèng)氣球,，面巾紙等。 企業(yè)在進(jìn)行促銷時(shí),，首先要選擇促銷工具,，促銷工具選擇得當(dāng)，可收到事半功倍的效果,。促銷的主要手段一共有四種,，即人員推銷、廣告,、營(yíng)銷推廣和公共關(guān)系,，它們都有各自的作用，也有自身的缺點(diǎn),。因此,，在籌備促銷活動(dòng)時(shí)，就應(yīng)該從產(chǎn)品自身特點(diǎn)和總的促銷預(yù)算出發(fā),，考慮各種促銷方式之間如何分配使用,。如果選擇贈(zèng)品促銷的話，而且贈(zèng)品選擇將產(chǎn)品作為贈(zèng)品,，開展買一贈(zèng)一或買二贈(zèng)一促銷活動(dòng),，這樣做風(fēng)險(xiǎn)很大，尤其是對(duì)新產(chǎn)品而言,，對(duì)于產(chǎn)品的檔次和價(jià)值感都會(huì)有所影響,，如果一瓶酒售價(jià)是60元/瓶，那么產(chǎn)品一旦開展買一贈(zèng)一活動(dòng),，消費(fèi)者就可能誤認(rèn)為這瓶酒只值30元/瓶,，促銷活動(dòng)一旦結(jié)束，產(chǎn)品就會(huì)很難再以原價(jià)出售,，損失亦將是極為慘重的,。 贈(zèng)品促銷雖是小問(wèn)題,，但絕對(duì)不可忽視，于細(xì)微之處見操作市場(chǎng)的真功夫,，勿因善小而不為,，營(yíng)銷市場(chǎng)貴在于無(wú)聲處聽驚雷，在司空見慣中執(zhí)著創(chuàng)新,。贈(zèng)品促銷并不是紙上談兵,，貴在執(zhí)行和根據(jù)市場(chǎng)變化的調(diào)整和創(chuàng)新，促銷亦是市場(chǎng)營(yíng)銷過(guò)程中一個(gè)不可或缺的環(huán)節(jié),，而贈(zèng)品促銷有時(shí)又是促銷形式中一個(gè)最為常用的手段,，同樣采取贈(zèng)品促銷手段,，不同的方式哪怕僅僅體現(xiàn)在包裝上也關(guān)系到企業(yè)的稅收籌劃問(wèn)題,，可見對(duì)其進(jìn)行一定的歸納和探討必然具有一定的現(xiàn)實(shí)意義，為市場(chǎng)的促銷工作提供可比性參考,。 增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工,、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額,。即：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,。而當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率，稅率是由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審核后確定適用的,，所以在稅率既定的情況下,，銷售額的計(jì)算確定很關(guān)鍵，一般而言,，銷售額的基本規(guī)定為：價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)處理規(guī)定,，價(jià)外費(fèi)用（實(shí)則是價(jià)外收入）是指貨物銷售價(jià)款這外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼,、基金,、集資費(fèi)、返還利潤(rùn),、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi),，違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi),、包裝物租金,、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi),、運(yùn)輸裝卸費(fèi),、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),。銷售額還有一些特殊規(guī)定：（1）采取折扣方式銷售貨物,，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣,；（2）采取以舊換新方式銷售貨物；（3）采取還本銷售方式銷售貨物,；（4）采取以物易物方式銷售貨物,；（5）包裝物押金。其中：以折扣方式銷售貨物時(shí),，商業(yè)折扣或稱價(jià)格折扣,，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因,，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠,，即購(gòu)買愈多，價(jià)格愈低,。商業(yè)折扣一般從銷售價(jià)格中直接扣算,，即購(gòu)貨方所付的價(jià)款和銷貨方所收的價(jià)款，都是按打折后的售價(jià)來(lái)計(jì)算的,。也就是說(shuō)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物,，均應(yīng)繳納增值稅，包括一般規(guī)定的銷售貨物,、銷售應(yīng)稅勞務(wù),、進(jìn)口貨物等，還包括特殊規(guī)定如：視同銷售行為,、混合銷售行為,、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)以及貨物期貨等其他特殊項(xiàng)目及行為等都屬于按規(guī)定須繳納增值稅的范圍。對(duì)于一般規(guī)定,，企業(yè)稅負(fù)很明確,，但對(duì)于視同銷售行為企業(yè)有時(shí)可適當(dāng)避開稅負(fù)，一般情況,，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為,，視同銷售貨物。（1）將貨物交付他人代銷,；（2）銷售代銷貨物,；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外,；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn),、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資,，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn),、委托加工的貨物分配給股東或投資者,；（7）將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn),、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人,。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，這樣有些商家在做促銷的時(shí)候,，容易忽略一些小問(wèn)題,，給公司造成不必要的負(fù)擔(dān)，影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,，比如有一種是加量不加價(jià)的贈(zèng)品促銷,，即買一贈(zèng)，一外加贈(zèng)送促銷方式,，例如：購(gòu)買一大盒酸奶贈(zèng)送同品牌一小盒酸奶,，大盒進(jìn)價(jià)5元/盒，售價(jià)8元/盒,；小盒進(jìn)價(jià)2元/盒,，售價(jià)3元/盒,。以上售價(jià)為含稅價(jià),，增值稅稅率為17%.稅法規(guī)定，將自產(chǎn),、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人,，應(yīng)視同銷售繳納增值稅。因此,，應(yīng)將贈(zèng)送的小盒酸奶售價(jià)與實(shí)際銷售收入合并計(jì)算繳納增值稅,。以銷售1盒為例，賬務(wù)處理為：確認(rèn)銷售收入： 借：現(xiàn)金 6.16 貸：庫(kù)存商品5 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.16｛[8÷（1+17%）]×17%｝,。 結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6.84（8-1.16） 對(duì)于贈(zèng)品,，會(huì)計(jì)處理如下： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2.44 貸：庫(kù)存商品 2 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.44｛3÷（1+17%）]×17%｝。 通常有兩種方式實(shí)現(xiàn)加量不加價(jià)促銷,，一種是把增加的量簡(jiǎn)單的包在外面的方式,，一種是把增加的量直接包在里面的方式，這兩種方式顧客得到的實(shí)惠一樣,，企業(yè)所得的收入一樣,，銷售成本沒有差別，但稅收負(fù)擔(dān)有別,，主要是體現(xiàn)在銷售稅金及附加上面,。同樣如上例，如果把贈(zèng)送的和商品一起包裝,，那這種買一贈(zèng)一的行為性質(zhì)屬于降價(jià)銷售,，應(yīng)按照實(shí)際取得的銷售收入計(jì)算繳納增值稅,，例如：推出買一贈(zèng)一的促銷方式，購(gòu)買一大瓶花生油贈(zèng)送同品牌一小瓶花生油,，大瓶進(jìn)價(jià)30元/瓶,，售價(jià)45.2元/瓶；小瓶進(jìn)價(jià)7元/瓶,，售價(jià)11元/瓶,。以上售價(jià)為含稅價(jià)，增值稅稅率為13%.以銷售一大瓶花生油為例,，超市取得銷售收入45.2元,，據(jù)此計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅=45.2÷（1+13%）×13%=5.2（元），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)大瓶花生油及贈(zèng)送的小瓶花生油的成本,。賬務(wù)處理為：確認(rèn)銷售收入：借：現(xiàn)金45.2 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.2 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本37 貸：庫(kù)存商品37 下面再舉例進(jìn)行分析,。如400ML洗發(fā)水16元一瓶，做促銷,，加量20%不加價(jià),，還16元一瓶，相當(dāng)于購(gòu)買16元400ML的洗發(fā)水一瓶,，贈(zèng)送80ML同類洗發(fā)水,。銷售一瓶增值稅就16×17%=2.72，若對(duì)贈(zèng)送的80ML單獨(dú)包裝贈(zèng)送的話,，還是每瓶16元,，企業(yè)每瓶的收入還是16元，但據(jù)稅法規(guī)定,，這80ML稅務(wù)上視同銷售,，在原基礎(chǔ)上多交易80ML銷售額的稅，應(yīng)計(jì)算的繳稅基數(shù)就變成800×（1+20%）,，相應(yīng)的應(yīng)交稅額計(jì)算為16×（1+20%）×17%=3.264. 從企業(yè)成本管理的角度出發(fā),，相同的產(chǎn)品和在其他條件完全相同的環(huán)境下，采取相同的方式進(jìn)行促銷,，只是促銷時(shí)所用的包裝形式不一樣,，對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響就不一樣。所以說(shuō),，一個(gè)企業(yè)擁有了優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品并不意味著必然的市場(chǎng),，還必須依靠行之有效的營(yíng)銷策略去進(jìn)行拓展，一個(gè)企業(yè)擁有了必然的市場(chǎng),，也應(yīng)從行之有效,，效率最高的角度比較所有方案，為企業(yè)創(chuàng)造最高的經(jīng)濟(jì)效益,。 在產(chǎn)品從上游廠商到中下游商家,、終端,、消費(fèi)者的市場(chǎng)鏈中，任何一環(huán)發(fā)生了問(wèn)題,，都會(huì)導(dǎo)致整個(gè)市場(chǎng)鏈的滯緩與阻塞,。在組織市場(chǎng)營(yíng)銷時(shí)，時(shí)常都能碰到諸如：“價(jià)值100元的產(chǎn)品加價(jià)值25元的贈(zèng)品促銷”不如“價(jià)值100元的產(chǎn)品賣75元”等許多實(shí)際情況,。而好的促銷,，特別是各方面全面考慮的促銷方式就能做到在吸引最大多數(shù)化目標(biāo)消費(fèi)受眾參與進(jìn)來(lái)的同時(shí)，更能使物流,、信息傳播,、服務(wù)等A-MCR營(yíng)銷全溝通渠道真正互動(dòng)與順滑起來(lái)，如果再加上合理規(guī)避視同銷售收入或所得,，比如視同銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為不屬于一般意義上的銷售,，其本身無(wú)現(xiàn)金流入或未取得應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上也不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入,，但稅收上要求確認(rèn)應(yīng)稅收入,。以增值稅為例，企業(yè)可以考慮將外加包裝的“買一贈(zèng)一”加量不加價(jià)方式改為不單獨(dú)包裝的折扣銷售,。 |
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