一,、常見資產(chǎn)類總結(jié)
二,、常見負(fù)債類總結(jié)
三,、特殊事項(xiàng)總結(jié)1. 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外,，不超過銷售收入 15%的部分準(zhǔn)予扣除,；超過部分準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 會計(jì)處理上,，全部的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)入了損益,，但在計(jì)算當(dāng)期企業(yè)所得稅時(shí)，僅允許扣除不超過銷售收入15%的部分,，超過的部分要在會計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增,，因此，當(dāng)年多交了稅,，以后年度可以調(diào)減,，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn),。 2. 開辦費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi),，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“管理費(fèi)用”。稅法規(guī)定,，開辦費(fèi)企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除,，也可以按照稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定,，不得改變,。因此，有可能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn),。 3. 購置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備 稅法規(guī)定,，購置并使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，符合優(yōu)惠條件的,，設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)的應(yīng)納稅額中抵免,，當(dāng)年不足抵免的，可在以后 5 個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免,。因此,，對于超過當(dāng)年應(yīng)納稅額而結(jié)轉(zhuǎn)至以后 5 年抵免的部分，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn),。 4. 未彌補(bǔ)虧損 對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損,，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理，符合條件的情況下,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),。 5. 分期收款銷售商品形成的長期應(yīng)收款 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售，會計(jì)規(guī)定,，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額,。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）,。稅法規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的,，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)可能會產(chǎn)生差異，形成遞延所得稅資產(chǎn),。 6. 政府補(bǔ)助（遞延收益） 如果政府補(bǔ)助為應(yīng)稅收入,，則會計(jì)上按照進(jìn)度會有部分計(jì)入了遞延收益，而稅法規(guī)定全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,，形成遞延所得稅資產(chǎn)。 如果政府補(bǔ)助為免稅收入,，則不會產(chǎn)生遞延所得稅影響,。 7. 商譽(yù) 非同一控制下的企業(yè)合并中，按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可能產(chǎn)生商譽(yù),。合并時(shí),，被購買方資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值和公允價(jià)值之差異所形成的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，會影響商譽(yù)的賬面價(jià)值,。但按稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)作為免稅合并的情況下,，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,。商譽(yù)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,。 8. 股份支付 與股份支付相關(guān)的支出在按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為成本費(fèi)用時(shí),，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別于稅法的規(guī)定進(jìn)行處理： （1）如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時(shí)性差異,； （2）如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除,，在按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)期末取得的信息估計(jì)可稅前扣除的金額計(jì)算確定其計(jì)稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,，符合確認(rèn)條件的情況下,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅。其中預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額超過按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的與股份支付相關(guān)的成本費(fèi)用,，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益,。 【總結(jié)】以權(quán)益結(jié)算的股份支付暫時(shí)性差異
9. 與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅 （1）在企業(yè)合并中,，購買方取得的可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額,，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而不予以確認(rèn),； （2）購買日后12個月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在,，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少商譽(yù),，商譽(yù)不足沖減的,，差額部分確認(rèn)為當(dāng)前損益（所得稅費(fèi)用）,； （3）除上述情況以外，如果符合遞延所得稅的確認(rèn)條件,，則應(yīng)確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),，計(jì)入當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用），不得調(diào)整商譽(yù)金額,。 【總結(jié)】
10. 與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅 直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)主要有： （1）會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益,； （2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益,； （3）同時(shí)包含負(fù)債及權(quán)益成分的金融工具在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益等,。
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