增值稅即征即退 實(shí)務(wù)操作

增值稅即征即退，是指納稅人按照稅法規(guī)定足額繳納增值稅稅款,，稅務(wù)機(jī)關(guān)再將已征的全部或者部分稅款退還給納稅人的一種稅收優(yōu)惠,，屬于政府補(bǔ)助,。

目前可以享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的行業(yè)和領(lǐng)域,，減免項(xiàng)目和性質(zhì)代碼如下：

1. 安置殘疾人就業(yè)增值稅即征即退（限額即征即退）

2. 軟件產(chǎn)品增值稅即征即退（第2-5項(xiàng)實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退）

3. 管道運(yùn)輸服務(wù)增值稅即征即退

4. 動(dòng)漫企業(yè)增值稅即征即退

5. 有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)增值稅即征即退

6. 飛機(jī)維修勞務(wù)增值稅即征即退（實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分即征即退）

7. 新型墻體材料增值稅即征即退（50%即征即退）

8. 風(fēng)力發(fā)電增值稅即征即退（50%即征即退）

9. 資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅即征即退（100%、70%,、50%,、30%四檔）

10. 黃金期貨交易增值稅即征即退（全額退）

11. 鉑金增值稅即征即退（全額退）

今天，我們主要以軟件產(chǎn)品增值稅即征即退為案例,，給大家講講增值稅即征即退如何稅務(wù)備案,，如何會(huì)計(jì)處理，如何計(jì)算稅額,，如何填寫申報(bào)表,，如何申請(qǐng)退稅？《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）

一,、電子稅務(wù)局備案

首次享受增值稅即征即退的軟件產(chǎn)品需要在電子稅務(wù)局備案,。

1. 納稅人可以登錄電子稅務(wù)局辦理備案，在“我要辦稅”—“稅收減免”—“稅收減免備案”—“增值稅即征即退資格備案”模塊進(jìn)行辦理,。

2. 進(jìn)入增值稅即征即退資格備案引導(dǎo)頁(yè),，先選擇需要備案的征收項(xiàng)目和稅務(wù)事項(xiàng)，才能點(diǎn)擊“下一步”進(jìn)入備案表,。

3. 點(diǎn)擊【下一步】,，進(jìn)入增值稅即征即退備案表，并依照表單要求錄入數(shù)據(jù),。

4. 點(diǎn)擊右上角上傳附送資料,。

5. 點(diǎn)擊【提交】按鈕，可進(jìn)行申請(qǐng)或下載憑證（下載申請(qǐng)表單）,。

二,、會(huì)計(jì)處理

案例：A公司銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，增值稅一般納稅人,，符合財(cái)稅〔2011〕100號(hào)文規(guī)定條件,，享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策；2022年1月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得銷售額300萬元（不含稅），銷售其他貨物取得銷售額100萬元（不含稅）,，開具增值稅專用發(fā)票,，稅率13%。

取得符合抵扣規(guī)定的增值稅專用發(fā)票12份,，金額230萬元,，稅額29.9萬元，其中專用于軟件產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額為13.9萬,，其余16萬元為無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額,。上述進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月已經(jīng)全部勾選抵扣。

【問】①根據(jù)業(yè)務(wù)描述計(jì)算A公司即征即退應(yīng)退稅額,。

②如何填寫增值稅申報(bào)表,？

③如何申請(qǐng)?jiān)鲋刀惣凑骷赐藨?yīng)退稅額？

會(huì)計(jì)處理

1. 銷售軟件業(yè)務(wù)（即征即退業(yè)務(wù)）確認(rèn)銷項(xiàng)稅

借：銀行存款或應(yīng)收賬款 339

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）39

2. 銷售一般貨物確認(rèn)銷項(xiàng)稅

借：銀行存款或應(yīng)收賬款113

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13

3. 采購(gòu)業(yè)務(wù)等確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅

借：庫(kù)存商品或費(fèi)用等230

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）29.9

貸：應(yīng)付賬款等259.9

4. 月底計(jì)算轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）22.1

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅22.1

5. 關(guān)鍵步驟：分割計(jì)算一般項(xiàng)目和即征即退項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅

（1）分割計(jì)算共用的16萬進(jìn)項(xiàng)

無法劃分的進(jìn)項(xiàng)：水,、電,、房租、辦公用品,、審計(jì)費(fèi),、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi),、印刷費(fèi),、差旅住宿、公用固定資產(chǎn)……

一般項(xiàng)目分割進(jìn)項(xiàng)稅：16*100/(100 +300）=4萬

即征即退項(xiàng)目分割進(jìn)項(xiàng)稅：16×300/（300+100）=12萬,；

即征即退項(xiàng)目總進(jìn)項(xiàng)稅：分割12萬+單獨(dú)的13.9萬=25.9萬

（2）確定一般項(xiàng)目應(yīng)交增值稅

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅13萬-4萬=9萬

（3）確定即征即退項(xiàng)目應(yīng)交增值稅

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅39萬-25.9萬=13.1萬

（4）計(jì)算即征即退項(xiàng)目應(yīng)退增值稅

即征即退稅額=應(yīng)納稅額13.1萬-銷售額300萬*3%=4.1萬

6. 下月申報(bào)繳納增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅22.1

貸：銀行存款22.1

7. 根據(jù)增值稅即征即退政策,，計(jì)算和計(jì)提應(yīng)退的即征即退稅額

借：其他應(yīng)收款-即征即退增值稅4.1

貸：營(yíng)業(yè)外收入或其他收益4.1

8. 收到增值稅返還

借：銀行存款4.1

貸：其他應(yīng)收款-即征即退增值稅4.1

三、稅額計(jì)算

對(duì)一般項(xiàng)目和即征即退項(xiàng)目要分別核算,，凡未分別核算或者核算不清的,，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。

納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更,。

增值稅一般納稅人對(duì)于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額,，A公司按照銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額,。

軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額：16×300/（300+100）=12萬；

軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：12+13.9=25.9萬,；

即征即退項(xiàng)目應(yīng)退增值稅：300×13%-25.9-300*3%=39-25.9-9=4.1萬,。

四、納稅申報(bào)

1. 附表一填寫,，第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“開具增值稅專用發(fā)票”列相應(yīng)欄填寫本期銷售數(shù)據(jù),；第6行“即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)”“開具增值稅專用發(fā)票”列相應(yīng)欄填寫本期軟件產(chǎn)品銷售數(shù)據(jù),。

2. 附表二填寫，根據(jù)認(rèn)證情況填寫,。

3. 主表填寫,，將一般項(xiàng)目和即征即退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行拆分，最后分別算出一般項(xiàng)目和即征即退項(xiàng)目的應(yīng)納稅額,。

4. 增值稅申報(bào)完成后繳納稅款,，稅款入庫(kù)后，即可申請(qǐng)即征即退稅額,。

即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%=131000-3000000*3%=41000元

五,、申請(qǐng)即征即退稅額

1. 登錄電子稅務(wù)局，點(diǎn)擊我要辦稅 — 一般退（抵）稅管理模塊-入庫(kù)減免,，填寫相關(guān)表單申請(qǐng)退稅,。

2. 退（抵）稅申請(qǐng)審批表，按照表單內(nèi)容填寫,。

3. 提交附列資料,，具體以當(dāng)?shù)囟惥忠鬄闇?zhǔn),。

六,、提示要點(diǎn)：

1. 在日常做賬中，可以增加輔助項(xiàng)目,，把一般項(xiàng)目和即征即退項(xiàng)目分開核算,，凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策,。

2. 對(duì)于進(jìn)項(xiàng)分?jǐn)?，納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更,。

3. 首次享受增值稅即征即退的軟件產(chǎn)品需要在電子稅務(wù)局備案,，在政策存續(xù)期可一直享受，當(dāng)減免稅情形發(fā)生變化時(shí),，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,。

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