國(guó)際上對(duì)于留抵稅額一般有兩種處理方式：允許納稅人結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或申請(qǐng)當(dāng)期退還。同時(shí),，允許退還的國(guó)家或地區(qū),，也會(huì)相應(yīng)設(shè)置較為嚴(yán)格的退稅條件，如留抵稅額必須達(dá)到一定數(shù)額,；每年或一段時(shí)期內(nèi)只能申請(qǐng)一次退稅,；只允許特定行業(yè)申請(qǐng)退稅等。 

　　2019年以來(lái),，我國(guó)逐步建立了增值稅增量留抵退稅制度,。今年，我們完善增值稅留抵退稅制度,，優(yōu)化征繳退流程,，對(duì)留抵稅額實(shí)行大規(guī)模退稅，把納稅人今后才可繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額予以提前返還,。優(yōu)先安排小微企業(yè),，對(duì)小微企業(yè)的存量留抵稅額于6月底前一次性全部退還,，增量留抵稅額足額退還,。重點(diǎn)支持制造業(yè)，全面解決制造業(yè),、科研和技術(shù)服務(wù),、生態(tài)環(huán)保、電力燃?xì)?、交通運(yùn)輸,、軟件和信息技術(shù)服務(wù)等行業(yè)留抵退稅問題。通過(guò)提前返還尚未抵扣的稅款,，直接為市場(chǎng)主體提供現(xiàn)金流約1.5萬(wàn)億元,，增加企業(yè)現(xiàn)金流，緩解資金回籠壓力,，不但有助于提升企業(yè)發(fā)展信心,，激發(fā)市場(chǎng)主體活力，還能夠促進(jìn)消費(fèi)投資,，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展,，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。以上來(lái)源財(cái)政部：增值稅留抵退稅政策解答,。 

一,、政策沿革

1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè) 采購(gòu)設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅〔2011〕107號(hào)）,為解決集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)采購(gòu)設(shè)備引起的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占用資金問題,，決定自2011年11月1日起對(duì)其因購(gòu)進(jìn)設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。

2.2018年6月,，財(cái)政部 稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)稅〔2018〕70號(hào)文,，試行對(duì)部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還。

3. 2019年3月《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）出臺(tái),，取消了行業(yè)限制,，規(guī)定從2019年4月1日起對(duì)于符合條件的納稅人，均有機(jī)會(huì)申請(qǐng)享受增值稅期末留抵稅額退稅制度,。

4. 2019年4月,，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)），對(duì)期末留抵退稅的全流程進(jìn)行了明確,，自2019年5月1日起施行,。

5. 為進(jìn)一步推進(jìn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，2019年8月31日,，財(cái)政部,、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（ 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)），明確部分先進(jìn)制造業(yè)（非金屬礦物制品,、通用設(shè)備,、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額）的留抵退稅政策,，兩個(gè)主要變化,，一是留抵退稅的條件由一般企業(yè)的“連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元”的條件變?yōu)椤霸隽苛舻侄愵~大于零”,；二是應(yīng)退稅額計(jì)算,，取消了60%的限制。

6. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）修訂并重新發(fā)布了《退（抵）稅申請(qǐng)表》,。

7.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）規(guī)定,，納稅人適用增值稅留抵退稅政策，有納稅信用級(jí)別條件要求的,，以納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅留抵退稅提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》時(shí)的納稅信用級(jí)別確定,。在計(jì)算允許退還的增量留抵稅額的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，納稅人在2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額,，無(wú)需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票,、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減,。

8. 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于民用航空發(fā)動(dòng)機(jī)、新支線飛機(jī)和大型客機(jī)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第88號(hào)）規(guī)定了從事大型民用客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、中大功率民用渦軸渦槳發(fā)動(dòng)機(jī)研制項(xiàng)目,、生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī),、從事大型客機(jī)研制項(xiàng)目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。

9. 《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào),，以下簡(jiǎn)稱8號(hào)公告）規(guī)定了疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額,。8號(hào)公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額,。疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單,，由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定,。發(fā)展改革委,、工業(yè)和信息化部對(duì)以下疫情防控重點(diǎn)保障企業(yè)實(shí)施名單制管理，詳見財(cái)金〔2020〕5號(hào)（五部門關(guān)于打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)強(qiáng)化疫情防控重點(diǎn)保障企業(yè)資金支持的緊急通知）,。

10. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）規(guī)定,，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)按照8號(hào)公告第二條規(guī)定，適用增值稅增量留抵退稅政策的,，應(yīng)當(dāng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi),，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額,。

11.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第28號(hào)）規(guī)定了疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)留抵退稅政策執(zhí)行至2020年12月31日,。

12.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)）規(guī)定，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)留抵退稅政策執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2021年3月31日,。

13.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)）規(guī)定,，自2021年4月1日起，將運(yùn)輸設(shè)備,、電氣機(jī)械,、儀器儀表,、醫(yī)藥,、化學(xué)纖維等制造業(yè)企業(yè)納入先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅留抵退稅政策范圍，實(shí)行按月全額退還增量留抵稅額,。

14.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第10號(hào)）明確了先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅征管問題,，對(duì)《退（抵）稅申請(qǐng)表》進(jìn)行修訂并重新發(fā)布，自2021年5月1日起施行,。

15.《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》第二條規(guī)定城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額,。《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào)）中對(duì)期末留抵退稅退還的增值稅的口徑、應(yīng)扣除期限,、允許扣除的情形和特殊情況下未扣除完的余額如何處理等問題進(jìn)行了明確：

（1）納稅人自收到留抵退稅額之日起,，應(yīng)當(dāng)在下一個(gè)納稅申報(bào)期從城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。

（2）留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額,，在以后納稅申報(bào)期按規(guī)定繼續(xù)扣除,。

（3）對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人更正、查補(bǔ)此前按照一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù),，允許扣除尚未扣除完的留抵退稅額,。

16.2022年3月5日，政府工作報(bào)告指出,，綜合考慮為企業(yè)提供現(xiàn)金流支持,、促進(jìn)消費(fèi)投資、大力改進(jìn)增值稅留抵退稅制度,，今年對(duì)留抵稅額實(shí)行大規(guī)模退稅,。優(yōu)先安排小微企業(yè)，對(duì)小微企業(yè)的存量留抵稅額于6月底前一次性全部退還,，增量留抵稅額足額退還,。

二,、先進(jìn)制造業(yè)納稅人

先進(jìn)制造業(yè)納稅人,，是指按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售“非金屬礦物制品”,、“通用設(shè)備”,、“專用設(shè)備”、“計(jì)算機(jī),、通信和其他電子設(shè)備”,、“醫(yī)藥”、“化學(xué)纖維”,、“鐵路,、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備”,、“電氣機(jī)械和器材”,、“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

表注1：制造業(yè)指經(jīng)物理變化或化學(xué)變化后成為新的產(chǎn)品,，不論是動(dòng)力機(jī)械制造或手工制作,，也不論產(chǎn)品是批發(fā)銷售或零售，均視為制造,；建筑物中的各種制成品,、零部件的生產(chǎn)應(yīng)視為制造，但在建筑預(yù)制品工地,，把主要部件組裝成橋梁,、倉(cāng)庫(kù)設(shè)備,、鐵路與高架公路、升降機(jī)與電梯,、管道設(shè)備,、噴水設(shè)備、暖氣設(shè)備,、通風(fēng)設(shè)備與空調(diào)設(shè)備,，照明與安裝電線等組裝活動(dòng)，以及建筑物的裝置,，均列為建筑活動(dòng),；本門類包括機(jī)電產(chǎn)品的再制造，指將廢舊汽車零部件,、工程機(jī)械,、機(jī)床等進(jìn)行專業(yè)化修復(fù)的批量化生產(chǎn)過(guò)程，再制造的產(chǎn)品達(dá)到與原有新產(chǎn)品相同的質(zhì)量和性能,。

表注2：來(lái)源于中國(guó)統(tǒng)計(jì)局2019-05-22發(fā)布的《2017國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類注釋》（按第1號(hào)修改單修訂）,、天職稅務(wù)

其中，門類C制造業(yè)中又包含編碼13~43共31個(gè)大類行業(yè),，如表2所示,，圖中標(biāo)綠色部分為84號(hào)公告、標(biāo)藍(lán)色部分15號(hào)公告中所規(guī)定的可適用增量留抵退稅政策的先進(jìn)制造業(yè),，共九類產(chǎn)品,。

表2 制造業(yè)門類中的大類行業(yè)

表注：來(lái)源于中國(guó)統(tǒng)計(jì)局2019-05-22發(fā)布的《2017國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類注釋》（按第1號(hào)修改單修訂）、天職稅務(wù),，小穎言稅補(bǔ)充

三,、納稅人申請(qǐng)留抵退稅

納稅人應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi),，完成本期增值稅納稅申報(bào)后,，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》。

要點(diǎn)：

1.必須在納稅申報(bào)期內(nèi)提出申請(qǐng),；

2.還權(quán),、還責(zé)于納稅人，由納稅人提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》,，精簡(jiǎn)了申請(qǐng)資料,，對(duì)于可從征管系統(tǒng)中生成采集的信息不需要填報(bào),；

3.先完成當(dāng)期納稅申報(bào),，再申請(qǐng)留抵退稅，注意先后順序,；

4.同一申報(bào)期內(nèi),，既申報(bào)免抵退稅,，又申請(qǐng)留抵退稅，納稅人可以同時(shí)申請(qǐng),，但稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理時(shí)應(yīng)先辦理免抵退稅,，辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的,，再辦理留抵退稅,。

5.申請(qǐng)辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務(wù),、跨境應(yīng)稅行為適用免抵退稅辦法的,，應(yīng)當(dāng)按期申報(bào)免抵退稅。當(dāng)期可申報(bào)免抵退稅的出口銷售額為零的,，應(yīng)辦理免抵退稅零申報(bào),。

（一）審核退稅條件

1.先進(jìn)制造業(yè)需同時(shí)符合：

（1）增量留抵稅額（與2019年3月31日相比）大于零,；

（2）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí),；（稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人申請(qǐng)留抵退稅當(dāng)期的納稅信用等級(jí)來(lái)判斷是否符合規(guī)定條件。如果在申請(qǐng)時(shí)符合規(guī)定條件,，后來(lái)等級(jí)被調(diào)整為C,、D級(jí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不追繳已退稅款,。但納稅人以后再次申請(qǐng)留抵退稅時(shí),，如果信用等級(jí)為C、D級(jí),，則不能再次享受該政策,。）

（3）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形,；

（4）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上,；

（5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策,。（納稅人如在2019年3月31日前申請(qǐng)即征即退且符合政策規(guī)定,，在4月1日后收到退稅款，屬于“未享受即征即退”的納稅人,，可以按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額,；納稅人在2019年4月1日后申請(qǐng)并享受即征即退政策的，則不屬于“未享受即征即退”,。選擇放棄享受即征即退政策,，并自2019年4月1日起不再享受即征即退政策的納稅人，可以按規(guī)定享受留抵退稅政策,。）

2. 一般行業(yè)需同時(shí)符合：

自2019年4月稅款所屬期起,，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的,，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元,；

另四個(gè)條件與先進(jìn)制造業(yè)相同,。

3. 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)留抵退稅的條件進(jìn)行審核，五個(gè)條件只要有一個(gè)不滿足就不能申請(qǐng),。

4. 全面試行留抵退稅制度,，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件,，都可以申請(qǐng)退還增值稅增量留抵稅額,。

5. 增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額,。對(duì)增量部分給予退稅,，一方面是基于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的考慮，另一方面是基于財(cái)政可承受能力的考慮,，若一次性將存量和增量的留抵稅額全部退稅,，財(cái)政短期內(nèi)不可承受。因而這次只對(duì)增量部分實(shí)施留抵退稅,，存量部分視情況逐步消化,。2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，2019年3月底的留抵稅額為0,，其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額,。

6. 一般行業(yè)：要設(shè)定連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元的退稅條件,，主要是基于退稅效率和成本效益的考慮,，連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零，說(shuō)明增值稅一般納稅人常態(tài)化存在留抵稅額,，單靠自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以在短期內(nèi)消化,，因而有必要給予退稅；不低于50萬(wàn)元,，是給退稅數(shù)額設(shè)置的門檻,，低于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)給予退稅，會(huì)影響行政效率,，也會(huì)增加納稅人的辦稅負(fù)擔(dān),。

為進(jìn)一步推進(jìn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，對(duì)先進(jìn)制造業(yè)僅需要與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額大于零,。

7. 一般行業(yè)最早滿足連續(xù)6個(gè)月的情形,，是2019年4月至9月的連續(xù)6個(gè)月。但連續(xù)6個(gè)月并不一定從2019年4月開始算,，納稅人可以從4月以后的任何一個(gè)月開始計(jì)算連續(xù)六個(gè)月,，比如5月到10月,，6月到11月等等,。

部分先進(jìn)制造業(yè)最早滿足條件的是2019年6月符合條件,，2019年7月申報(bào)期申請(qǐng)退還留抵稅額。

8. 為了鼓勵(lì)納稅人誠(chéng)信納稅和防范退稅風(fēng)險(xiǎn),，設(shè)置了另外4個(gè)退稅條件：一是將退稅主體限定在納稅信用等級(jí)為A級(jí)和B級(jí)的納稅人,，注意納稅信用等級(jí)為M級(jí)的納稅人不符合規(guī)定的申請(qǐng)退還增量留抵稅額的條件；二是納稅人在申請(qǐng)退稅前36個(gè)月內(nèi)不能有騙取留抵退稅,、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票行為,；三是不能因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；四是2019年4月1日以后沒有享受過(guò)即征即退,、先征后返或先征后退政策的納稅人,，才可以申請(qǐng)留抵退稅。相關(guān)條件中對(duì)違反稅收法律法規(guī)的納稅人不予退稅,，也是懲惡揚(yáng)善的體現(xiàn),。需要注意的是，出于防范退稅風(fēng)險(xiǎn)的考慮,，未享受過(guò)即征即退,、先征后返或先征后退政策的這項(xiàng)條件是按照納稅主體而不是按照即征即退項(xiàng)目來(lái)限制的。也就是說(shuō),，只要享受過(guò)這些優(yōu)惠政策的納稅人,，其一般項(xiàng)目的留抵也是不允許退稅的。

9. 留抵退稅與加計(jì)抵減的區(qū)別

（1）適用條件不同

加計(jì)抵減適用于四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額占比超過(guò)50%的一般納稅人,；而一般留抵退稅政策無(wú)行業(yè)限制,；

加計(jì)抵減無(wú)信用等級(jí)等要求，留抵退稅要求信用等級(jí)A級(jí)或B級(jí),；

加計(jì)抵減可以是即征即退項(xiàng)目,，留抵退稅必須未享受即征即退、先征后返（退）政策,；

（2）計(jì)算公式不同

與留抵退稅相比加計(jì)抵減的計(jì)算公式?jīng)]有進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的限制,，也不限定抵扣憑證；

（3）會(huì)計(jì)處理不同

加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目,；留抵退稅的退稅額計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,；

（4）抵減/退稅方式不同

加計(jì)抵減抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，不影響進(jìn)項(xiàng)和留抵稅額,，對(duì)加計(jì)抵減額不能申請(qǐng)留抵退稅,，而留抵退稅影響退稅當(dāng)期的留抵稅額。

（5）其他方面

加計(jì)抵減需提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》,，留抵稅額提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》,；加計(jì)抵減政策2021年12月31日政策到期,，留抵退稅制度未規(guī)定期限。

（二）排查風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)和未處理事項(xiàng)

對(duì)于符合留抵退稅條件的納稅人,，稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理留抵退稅期間,，發(fā)現(xiàn)存在以下情形，暫停為其辦理留抵退稅：

　　1.存在增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的,；

　　2.被稅務(wù)稽查立案且未結(jié)案的,；

　　3.增值稅申報(bào)比對(duì)異常未處理的；

　　4.取得增值稅異?？鄱悜{證未處理的,；

　　5.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（三）確定應(yīng)退稅額

1.納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額,，一般行業(yè)按照以下公式計(jì)算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%,；先進(jìn)制造業(yè)納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例
　　進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重,。在上述期間存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形的,，計(jì)算“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”時(shí)，無(wú)需就納稅人在該期間內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額部分進(jìn)行調(diào)整,。

 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí),，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)方票，購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的電子普通發(fā)票等并不在退稅的范圍之內(nèi),，但由于退稅采用公式計(jì)算,，因而上述進(jìn)項(xiàng)稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外，而是通過(guò)增加分母比重的形式進(jìn)行了排除,。

注：增值稅法定扣除憑證包括：

（1）增值稅專用發(fā)票

（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

（3）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票

（4）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù),，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的完稅憑證

（5）機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票

（6）收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票

（7）增值稅一般納稅人支付的橋、閘通行費(fèi),，取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）

（8）購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的電子普通發(fā)票,，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程，鐵路車票,，公路,、水路等其他客票。

以上可以退留抵的進(jìn)項(xiàng)是1,、2,、4、5標(biāo)紅的抵扣憑證，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比重時(shí)分子分母都是已抵扣的憑證,。

2. 因納稅申報(bào),、稽查查補(bǔ)和評(píng)估調(diào)整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的,，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額,。

3. 納稅人在同一申報(bào)期既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的,，應(yīng)待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后,，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額,，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額,。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn)，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第15欄“免,、抵,、退應(yīng)退稅額”中填報(bào)的免抵退稅應(yīng)退稅額。

4. 納稅人既有增值稅欠稅,，又有期末留抵稅額的,，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額,。

5. 在納稅人辦理增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)后,、稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其免抵退稅應(yīng)退稅額前，核準(zhǔn)其前期留抵退稅的,，以最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額,，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額后的余額，計(jì)算當(dāng)期免抵退稅應(yīng)退稅額和免抵稅額,。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn),，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填報(bào)的留抵退稅額。

例1：2019年10月5日,，某企業(yè)申報(bào)2019年4-9月的留抵退稅,，同時(shí)也申報(bào)了免抵退稅。該企業(yè)2019年9月的期末留抵稅額為100萬(wàn)元,。10月20日,，稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其免抵退稅應(yīng)退稅額為50萬(wàn)元。11月5日,，納稅人完成了納稅申報(bào),，且申報(bào)了免抵退稅，當(dāng)期期末留抵稅額為120萬(wàn)元,。11月10日核準(zhǔn)留抵退稅時(shí),，應(yīng)如何計(jì)算留抵退稅應(yīng)退稅額？

解析：11月10日核準(zhǔn)留抵退稅時(shí)，該企業(yè)已于11月5日完成了納稅申報(bào),，最近一期申報(bào)表的期末留抵稅額中,，已扣減了50萬(wàn)元免抵退稅應(yīng)退稅額。根據(jù)20號(hào)公告第九條第一項(xiàng)規(guī)定,，因納稅申報(bào),、稽查查補(bǔ)和評(píng)估調(diào)整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的,，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額,，因此直接以期末留抵稅額120萬(wàn)元為依據(jù)，計(jì)算留抵退稅應(yīng)退稅額,。

例2：2019年10月5日,，某企業(yè)申報(bào)2019年4-9月的留抵退稅，同時(shí)也申報(bào)了免抵退稅,。該企業(yè)2019年9月的期末留抵稅額為100萬(wàn)元,。10月20日，稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其免抵退稅應(yīng)退稅額為50萬(wàn)元,。10月25日核準(zhǔn)留抵退稅時(shí),，應(yīng)如何計(jì)算留抵退稅應(yīng)退稅額？

解析：該企業(yè)最近一期申報(bào)表中的期末留抵稅額,，尚未扣減50萬(wàn)元免抵退稅應(yīng)退稅額,，根據(jù)20號(hào)公告第九條第二項(xiàng)規(guī)定，納稅人在同一申報(bào)期既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的,，或者在納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的,，應(yīng)待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額,，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額,。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn)，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第15欄“免,、抵,、退應(yīng)退稅額”中填報(bào)的免抵退稅應(yīng)退稅額。

因此,，應(yīng)以期末留抵稅額100萬(wàn)元扣減免抵退稅應(yīng)退稅額50萬(wàn)元后的余額50萬(wàn)元為依據(jù),，計(jì)算留抵退稅應(yīng)退稅額。

例3：2019年10月5日,，某企業(yè)申報(bào)2019年4-9月的留抵退稅,，同時(shí)也申報(bào)了免抵退稅。該企業(yè)2019年9月的期末留抵稅額為100萬(wàn)元,。11月5日,，該企業(yè)完成了10月的納稅申報(bào)，且申報(bào)了免抵退稅，10月期末留抵稅額為120萬(wàn)元,，11月10日,，稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其留抵退稅為30萬(wàn)元。11月28日核準(zhǔn)其11月申報(bào)的免抵退稅時(shí),，應(yīng)如何計(jì)算免抵退稅應(yīng)退稅額,？

解析：最近一期申報(bào)表中的期末留抵稅額，尚未扣減30萬(wàn)元留抵退稅應(yīng)退稅額,。根據(jù)20號(hào)公告第十條規(guī)定,，在納稅人辦理增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)后、稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其免抵退稅應(yīng)退稅額前,，核準(zhǔn)其前期留抵退稅的,，以最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額后的余額,，計(jì)算當(dāng)期免抵退稅應(yīng)退稅額和免抵稅額,。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn),，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填報(bào)的留抵退稅額,。

因此，以期末留抵稅額120萬(wàn)元扣減留抵退稅應(yīng)退稅額30萬(wàn)元后的余額90萬(wàn)元為依據(jù),，計(jì)算免抵退稅應(yīng)退稅額,。

（四）辦理留抵退稅流程

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人是否符合留抵退稅條件、當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額等進(jìn)行審核確認(rèn),，并將審核結(jié)果告知納稅人,。

1. 納稅人符合留抵退稅條件且不存在20號(hào)公告第十二條所列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理留抵退稅申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成審核,，并向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,。

2. 納稅人不符合留抵退稅條件的，不予留抵退稅,。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理留抵退稅申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成審核,，并向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

3. 20號(hào)公告第十二條列舉的增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等情形已排除,，且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢后,，按以下規(guī)定辦理：

（1）納稅人仍符合留抵退稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)繼續(xù)為其辦理留抵退稅,，并自增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等情形排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢之日起5個(gè)工作日內(nèi)完成審核,，向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

（2）納稅人不再符合留抵退稅條件的,，不予留抵退稅,。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等情形排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢之日起5個(gè)工作日內(nèi)完成審核，向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)進(jìn)行排查時(shí),，發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌騙取出口退稅,、虛開增值稅專用發(fā)票等增值稅重大稅收違法行為的，終止為其辦理留抵退稅,，并自作出終止辦理留抵退稅決定之日起5個(gè)工作日內(nèi),，向納稅人出具終止辦理留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人涉嫌增值稅重大稅收違法行為核查處理完畢后,，納稅人仍符合留抵退稅條件的,，可按照本公告的規(guī)定重新申請(qǐng)辦理留抵退稅。

以上日期均指工作日,。

五,、納稅人退稅后續(xù)操作

（一）納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》當(dāng)期，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額,，并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

（二）納稅人收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月,，應(yīng)調(diào)減留抵稅額,，將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，否則,，會(huì)造成重復(fù)退稅,。在完成退稅后，如果納稅人要再次申請(qǐng)留抵退稅,，連續(xù)6個(gè)月計(jì)算區(qū)間,，不能和上一次申請(qǐng)退稅的計(jì)算區(qū)間重復(fù)。

例4：某企業(yè)2019年3月底存量留抵50萬(wàn)元,，4月-9月的留抵稅額分別為60,、55、80,、70,、90和100萬(wàn)元, 4月-9月全部憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。由于納稅人連續(xù)6個(gè)月都有增量留抵稅額,，且9月增量留抵稅額為50萬(wàn)元,。如果該企業(yè)也同時(shí)滿足其他四項(xiàng)退稅條件，則在10月份納稅申報(bào)期時(shí)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額30萬(wàn)元（50×100%×60%）,。假設(shè)該企業(yè)10月原期末留抵100萬(wàn)元,，收到了30萬(wàn)元退稅款，則該企業(yè)10月的期末留抵稅額就應(yīng)從100萬(wàn)元沖減為70萬(wàn)元,。

（三）納稅人自收到留抵退稅額之日起,，應(yīng)當(dāng)在下一個(gè)納稅申報(bào)期從城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除,。留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額,，在以后納稅申報(bào)期按規(guī)定繼續(xù)扣除,。對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人更正、查補(bǔ)此前按照一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù),，允許扣除尚未扣除完的留抵退稅額,。

例：位于某市市區(qū)的甲企業(yè)（城建稅適用稅率為7%），2021年9月收到增值稅留抵退稅200萬(wàn)元,。2021年10月申報(bào)期,，申報(bào)繳納增值稅120萬(wàn)元（其中按照一般計(jì)稅方法100萬(wàn)元，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法20萬(wàn)元）,，該企業(yè)10月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅為：（100-100）×7%+20×7%=1.4（萬(wàn)元）,。2021年11月申報(bào)期，該企業(yè)申報(bào)繳納增值稅200萬(wàn)元,，均為按照一般計(jì)稅方法產(chǎn)生的,，該企業(yè)11月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅為：（200-100）×7%=7（萬(wàn)元）

（四）納稅人以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段騙取留抵退稅的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款,，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

六,、會(huì)計(jì)處理

參考《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅〔2011〕107號(hào)）第三條第二項(xiàng)規(guī)定,，企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,。收到退還的期末留抵時(shí)：

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算,。

七,、綜合案例

（一）某增值稅一般納稅人，2015年成立,，同年被認(rèn)定為增值稅一般納稅人,。增值稅按月申報(bào)，納稅信用等級(jí)為A級(jí),，無(wú)出口業(yè)務(wù),。2019年3月期末留抵為10萬(wàn)元，2019年4-9月增值稅申報(bào)情況如下：

解析：

1.計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

假設(shè)該企業(yè)2019年4月至2019年9月已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額為781.2萬(wàn)元，同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為868萬(wàn)元,，則退還比例=781.2/868=90%,。

2.計(jì)算增量留抵稅額=2019年9月期末留抵稅額68萬(wàn)元-2019年3月期末留抵稅額10萬(wàn)元=58萬(wàn)元,。

3.該企業(yè)允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%=58×90%×60%=31.32萬(wàn)元。

該企業(yè)應(yīng)在2019年10月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額,。以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額31.32萬(wàn)元沖減2019年10月期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅” ,，稅額313200元。

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）313200

假設(shè)該企業(yè)2019年10月,，11月,，12月，2020年1月,，2月,，3月連續(xù)6個(gè)月增量留抵均大于零，且2020年3月與2019年3月底的留抵稅額相比,，增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元,，并同時(shí)符合其他條件，則再次滿足退稅條件,，該企業(yè)可以在2020年4月申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額,。

（二）某電腦公司兼有計(jì)算機(jī)制造和軟件培訓(xùn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，2019年3月期末留抵20萬(wàn)元,，2019年9月期末留抵稅額80萬(wàn)元,，2019年4-9月取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額95萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的電子普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元,，2019年10月申請(qǐng)留抵退稅,，假設(shè)該公司滿足部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人留抵退稅的各項(xiàng)條件，2018年10月-2019年9月計(jì)算機(jī)制造業(yè)務(wù)銷售額600萬(wàn)元,，占全部銷售額的60%,。

解：進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票),、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重=95÷（95+5）=95%

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=（80-20)×95%=60×95%=57萬(wàn)元。

（三）甲省某醫(yī)用物資企業(yè)被確定為疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè),，該企業(yè)2019年12月期末留抵稅額50萬(wàn)元,，2020年1月銷項(xiàng)稅額150萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額160萬(wàn)元,，上期留抵稅額50萬(wàn)元,，期末留抵稅額60萬(wàn)元。

解析：根據(jù)8號(hào)公告規(guī)定,，該企業(yè)屬于疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè),，名單由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門,、工業(yè)和信息化部門確定，對(duì)企業(yè)的納稅信用級(jí)別未做要求,，可全額退還其2020年1月1日以后形成的增值稅增量留抵稅額,，不需要計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，也不受《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）和《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（ 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)）關(guān)于留抵退稅條件的限制,，可以在2月份完成1月所屬期申報(bào)后,，對(duì)1月份新增的增量留抵稅額60-50=10萬(wàn)元向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

（四）某先進(jìn)制造業(yè)納稅人2019年4月至2021年4月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中,，增值稅專用發(fā)票1000萬(wàn)元,，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書1200萬(wàn)元，航空旅客運(yùn)輸憑行程單抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元,，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元,。2020年12月，該納稅人因產(chǎn)成品非正常損失,，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中,，有50萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定轉(zhuǎn)出。該納稅人2021年5月申請(qǐng)先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅時(shí),，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計(jì)算公式為：（1000+1200）÷（1000+1200+200+100）×100%=88%,，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的50萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額不參與計(jì)算。

（五）2020年5月-2021年4月,，某制造企業(yè)“化學(xué)纖維”的銷售額占比為25%,“非金屬礦物制品”的銷售額占比為20%,，“通用設(shè)備”銷售額占比為15%，“橡膠和塑料制品”和“金屬制品”銷售額占比均為15%,還有房屋出租銷售額占比為10%,。該企業(yè)2021年5月申請(qǐng)留抵退稅時(shí),，“化學(xué)纖維”“非金屬礦物制品”“通用設(shè)備”三類產(chǎn)品合計(jì)的銷售額占比為60%（超過(guò)50%），符合先進(jìn)制造業(yè)納稅人的相關(guān)條件,，如果該企業(yè)同時(shí)符合其他退稅條件,，可以按15號(hào)公告和本公告等規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅。