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1.2019年增值稅稅率調(diào)整,，6%一檔保持不變,。在16%,、10%兩檔稅率同時(shí)下調(diào)的情況下,，適用6%稅率的生產(chǎn),、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,，因進(jìn)項(xiàng)稅額減少稅負(fù)可能出現(xiàn)上升,。要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增,，財(cái)政部和稅務(wù)總局確定對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)適用進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減10%的政策,。財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)規(guī)定自2019年4月1日至2021年12月31日,，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%,，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）,。2.總局公告2019年第14號(hào)，規(guī)定適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn),、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》,。該文件第八條及附件《適用加計(jì)抵減政策的聲明》現(xiàn)已廢止,。3.財(cái)政部會(huì)計(jì)司《關(guān)于<關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告>適用〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉有關(guān)問題的解讀》規(guī)定了加計(jì)抵減的會(huì)計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí),，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目,，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目,，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2019年第33號(hào))規(guī)定,，符合《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)）規(guī)定的生活性服務(wù)業(yè)納稅人,，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用15%加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》,。注意：加計(jì)抵減15%聲明中的生活服務(wù)業(yè)包含范圍比加計(jì)抵減10%聲明中的生活服務(wù)范圍小,，不包含社會(huì)工作，公共設(shè)施管理業(yè),，不動(dòng)產(chǎn)出租,，商務(wù)服務(wù)業(yè)，專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè),，代理業(yè),，其他生活服務(wù)業(yè)。該文件第一條及附件《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》現(xiàn)已廢止,。1.我是一家餐飲公司,，此前一直享受生活性服務(wù)業(yè)15%加計(jì)抵減政策，2022年底還有加計(jì)抵減余額10萬元未抵減完,，最近出臺(tái)了新的加計(jì)抵減政策,，請(qǐng)問去年沒抵減完畢的余額還能在今年繼續(xù)抵減嗎？答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號(hào)）規(guī)定,，納稅人適用加計(jì)抵減政策的其他有關(guān)事項(xiàng),，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號(hào)）,、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（2019年第87號(hào)）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。因此，按照現(xiàn)行政策規(guī)定,，你公司此前未抵減完的加計(jì)抵減額,，可以在加計(jì)抵減政策有效期內(nèi)繼續(xù)抵減應(yīng)納稅額。加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后,，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額,，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。2.我是一家服務(wù)公司，請(qǐng)問最近出臺(tái)的加計(jì)抵減政策中,，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人,，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù),、現(xiàn)代服務(wù),、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活性服務(wù)業(yè)納稅人,，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人,。請(qǐng)問這兩項(xiàng)政策中的生活服務(wù)怎么定義？我應(yīng)該怎么選擇適用不同的加計(jì)抵減政策,？答：兩項(xiàng)政策中的生活服務(wù)定義一致,。《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號(hào)）第七條規(guī)定,，生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行,。《銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定,，生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng),。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù),、旅游娛樂服務(wù),、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù),。納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后,，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整,，以后年度是否適用,，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定,。如果你公司上年度提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重已超過50%,，則可以按規(guī)定適用加計(jì)抵減比例為10%的加計(jì)抵減政策；如果你公司上年度提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重未超過50%,，但提供郵政服務(wù),、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù),、生活服務(wù)四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額合計(jì)占全部銷售額的比重超過50%,，則可以按規(guī)定適用加計(jì)抵減比例為5%的加計(jì)抵減政策。1.納稅人是否還可以享受增值稅加計(jì)抵減政策,？允許生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額,。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人,，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù),、現(xiàn)代服務(wù),、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額,。生活性服務(wù)業(yè)納稅人,，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。納稅人適用加計(jì)抵減政策的其他有關(guān)事項(xiàng),，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)),、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào))等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào))十一,、符合《財(cái)政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年第39號(hào)),、1號(hào)公告規(guī)定的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用5%加計(jì)抵減政策時(shí),，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《適用5%加計(jì)抵減政策的聲明》(見附件1);符合《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(2019年第87號(hào)),、1號(hào)公告規(guī)定的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用10%加計(jì)抵減政策時(shí),，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《適用10%加計(jì)抵減政策的聲明》(見附件2),。2.生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減政策的適用范圍是什么？3.納稅人適用1號(hào)公告規(guī)定的加計(jì)抵減政策,，和此前執(zhí)行的加計(jì)抵減政策相比，相關(guān)征管規(guī)定有無變化,？4.生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減政策的適用范圍是什么,？5.納稅人適用財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)規(guī)定的加計(jì)抵減政策,，需要提交什么資料？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)),，納稅人適用1號(hào)公告規(guī)定的加計(jì)抵減政策,，僅需在年度首次確認(rèn)適用時(shí)，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交一份適用加計(jì)抵減政策的聲明,。其中，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人適用5%加計(jì)抵減政策,，需提交《適用5%加計(jì)抵減政策的聲明》;生活性服務(wù)業(yè)納稅人適用10%加計(jì)抵減政策,，需提交《適用10%加計(jì)抵減政策的聲明》。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人可按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額,。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人,，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù),、現(xiàn)代服務(wù),、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人; 生活性服務(wù)業(yè)納稅人可按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。生活性服務(wù)業(yè)納稅人,，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人,。 1.銷售額計(jì)算：2023年1月1日前設(shè)立的納稅人,，其2022年度的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自2023年1月1日起適用加計(jì)抵減政策,。 2023年1月1日后設(shè)立的納稅人,，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策,，納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后,，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整。 2.聲明提交：納稅人應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交適用加計(jì)抵減政策聲明：生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人提交《適用5%加計(jì)抵減政策的聲明》,，生活性服務(wù)業(yè)納稅人提交《適用10%加計(jì)抵減政策的聲明》,。例：某服務(wù)有限公司，是增值稅一般納稅人,，主營業(yè)務(wù)為居民日常服務(wù)業(yè),，兼營商品銷售，適用生活性服務(wù)業(yè)加計(jì)抵減政策,。2023年1月一般計(jì)稅項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)收入2000萬元,，銷項(xiàng)稅額為120萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元,，上月已抵扣并加計(jì)抵減的一批加熱設(shè)備轉(zhuǎn)為專門用于職工福利,，本期進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出10萬元,。企業(yè)上期留抵稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計(jì)抵減額余額15萬元,；簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額100萬元（不含稅價(jià),對(duì)應(yīng)成本未取得扣稅憑證無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）,，征收率3%。此外無其他涉稅事項(xiàng)（包括暫不考慮需要按照簡(jiǎn)易計(jì)稅銷售額占總銷售額的比例轉(zhuǎn)出的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）,。（1）計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=100×10%=10萬元,；①已計(jì)提后又進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的10×10%=1萬元； ②當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=15+10-1=24萬元 （1）抵減前一般計(jì)稅應(yīng)納稅額=120-100+10-10=20萬元,；當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額與一般計(jì)稅應(yīng)納稅額相比較：抵減前的應(yīng)納稅額大于零,，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零,。當(dāng)期實(shí)際加計(jì)抵減額20萬元,，未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額24-20=4萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。 （2）抵減后的一般計(jì)稅應(yīng)納稅額為0（3）簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目：應(yīng)納稅額=100×3%=3萬元（4）本期應(yīng)納稅額合計(jì)=3萬元。 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）120借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1003.進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出時(shí)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）104.月份終了,，將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 20貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 205.簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 3借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 20應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 3當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額與應(yīng)納稅額相比較，除了應(yīng)納稅額=0外,，實(shí)際抵減額= 當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額,。主表第19欄“應(yīng)納稅額”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”-“實(shí)際抵減額”增值稅加計(jì)抵減的部分,，在申報(bào)企業(yè)所得稅年報(bào)時(shí)填在哪兒,？
答：次月申報(bào)期實(shí)際繳納稅款時(shí),，就實(shí)際抵減的加計(jì)抵減額計(jì)入“其他收益”科目。那么在申報(bào)企業(yè)所得稅年報(bào)時(shí)填在哪兒,？填寫在A100000 《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》中。本部分未設(shè)“其他收益”項(xiàng)目,，對(duì)于已執(zhí)行《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕15號(hào)）的納稅人,，在《利潤表》中歸集的“其他收益”項(xiàng)目則無需填報(bào),，同時(shí)第10行“二,、營業(yè)利潤”按照《利潤表》“營業(yè)利潤”項(xiàng)目直接填報(bào)，不執(zhí)行“第10行＝第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表內(nèi)關(guān)系,。增值稅加計(jì)抵減額應(yīng)記入“其他收益”貸方,，計(jì)入企業(yè)的利潤總額。企業(yè)所得稅申報(bào)表主表中的“利潤總額”包括“其他收益”,。增值稅加計(jì)抵減額既不符合免稅收入條件，也不符合不征稅收入條件,。對(duì)年納稅所得額處于臨界點(diǎn)的小型微利企業(yè)來說，若增值稅加計(jì)抵減額計(jì)入年度應(yīng)納稅所得額,，很有可能導(dǎo)致企業(yè)超過小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),，將不能適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠,。例：某企業(yè)2019年度增值稅加計(jì)抵減額為136628.86元，但未計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。該企業(yè)2019年度匯算清繳申報(bào)年應(yīng)納稅所得額為2964842.04元，享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠,，繳納企業(yè)所得稅1000000×5%+（2964842.04-1000000）×10%=246484.20（元）,。根據(jù)規(guī)定將136628.86元增值稅加計(jì)抵減額計(jì)入會(huì)計(jì)利潤總額后,，該公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額變?yōu)?101470.90元,，超過了300萬元的標(biāo)準(zhǔn)，不再符合小型微利企業(yè)條件,。該公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為3101470.90×25%=775367.73（元）,，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅775367.73-246484.20=528883.53（元），并繳納了相應(yīng)的滯納金,。需在年度首次確認(rèn)適用時(shí),，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交適用加計(jì)抵減政策的聲明,，進(jìn)行申報(bào)時(shí)享受抵減政策,。其中,，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人適用5%加計(jì)抵減政策,，需提交《適用5%加計(jì)抵減政策的聲明》；生活性服務(wù)業(yè)納稅人適用10%加計(jì)抵減政策，需提交《適用10%加計(jì)抵減政策的聲明》,。進(jìn)入“電子稅務(wù)局——我要辦稅——綜合信息報(bào)告——適用加計(jì)抵減政策的聲明”。進(jìn)入適用加計(jì)抵減政策的聲明模塊后,，企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況選擇適合的類型,，點(diǎn)擊進(jìn)入表單,。選擇適用政策年度，填寫銷售額,，點(diǎn)擊保存,、提交,。加計(jì)抵減聲明提交成功后，進(jìn)入“電子稅務(wù)局——我要辦稅——稅費(fèi)申報(bào)及繳納——增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）”,。進(jìn)入申報(bào)界面,，點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)初始化”（若數(shù)據(jù)未帶出請(qǐng)?jiān)俅螄L試）,，根據(jù)申報(bào)模塊下方的填表順序說明，先保存主表“001增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人使用）”后,，再進(jìn)入附表四“005增值稅及附加稅費(fèi)納稅申報(bào)表附列資料（四）（稅額抵減情況表）”,。納稅人需在附列資料（四）中填報(bào)加計(jì)抵減情況的2列“本期發(fā)生額”，本期實(shí)際抵減額會(huì)根據(jù)主表第19行“應(yīng)納稅額”判斷后自動(dòng)取數(shù),，最終直接在主表應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵減,。
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