在匯算清繳時,，發(fā)現(xiàn)以前年度有漏記,、錯記的損益類科目，則使用反向分錄進行調整。由于損益類科目是反應一個會計期間的經營狀況的科目,。以前年度的損益已經通過本年利潤,，結轉至權益類科目中。為了不影響當年利潤,，所以反向分錄調賬時,，利用“以前年度損益”代替當初錯記、漏記的損益科目,。調整后“以前年度損益”,，直接結轉到“利潤分配—未分配利潤”科目，不經過本年利潤,，不影響當期損益的核算,。
一、案例展示“以前年度損益調整”在匯算清繳時的分錄
案例1：甲企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率25%,，2022實現(xiàn)利潤200萬,，繳納企業(yè)所得稅50萬，凈利潤150萬,，按法律規(guī)定計提法定盈余公積15萬,。在2023年清繳匯算時，發(fā)現(xiàn)22年股東有一筆暫借款應計入“其他應付款”,，但會計誤記入“營業(yè)外收入”,。錯誤分錄如下：
借：銀行存款 100萬
貸：營業(yè)外收入 100萬
2023年利用“以前年度損益調整”的分錄如下：
1、發(fā)現(xiàn)錯賬時利用“以前年度損益調整”科目調整
借：以前年度損益調整 100萬
貸：其他應付款-xx股東 100萬
說明：以前年度的營業(yè)外收入已經通過本年利潤結轉至權益類科目,。所以只能通過“以前年度損益調整”科目來調整以前年度損益類科目的錯賬,。
2、調整“以前年度損益調整”對以前年度所得稅的影響
借：應交稅費-應交所得稅 25 萬 （100×25）
貸：以前年度損益調整 25萬
說明：以前年度利潤多記100萬,，導致多記“企業(yè)所得稅費”25萬,。通過以前年度損益科目調整。
3,、結平“以前年度損益調整”科目。
借：利潤分配—未分配利潤 75 萬（100-25）
貸：以前年度損益調整 75萬
說明：以前年度損益調整也屬于損益類科目,，期末也不應當有余額,。
4、調整盈余公積
借：盈余公積-法定盈余公積 7.5萬
貸：利潤分配-未分配利潤 7.5萬
說明：因以前年度“未分配利潤”減少75萬,，導致錯誤的多計提了7.5萬的法定盈余公積,，因虛增的未分配利潤而計提的盈余公積，應當調回,。
二,、為什么要使用“以前年度損益調整”科目
為了不影響本年度利潤。使用“以前年度損益調整”科目,，對以前年度的錯賬進行調整,，“以前年度損益調整”科目直接結轉至“利潤分配——未分配利潤”,，而不經過“本年利潤”，所以也不會對本年利潤影響,?！耙郧澳甓葥p益調整”損益科目的定義，也是給予此,，即“以前年度損益調整”是指企業(yè)對以前年度多計或少計的盈虧數(shù)額所進行的調整,，以使其不至于影響到本年度利潤總額。
三,、跨年調賬三種情況不使用“以前年度損益調整”科目
跨年調賬,，并不是所有情況都使用“以前年度損益調整”科目。在非損益類科錯賬,、跨年退貨,、對利潤影響小的錯賬進行調整時不需要使用“以前年度損益調整”科目。
1,、非損益類科目錯賬
“以前年度損益調整”科目,，只針對損益科目的跨年調賬。如果調賬不是跨年,，談不上以前年度,；如果調整的是跨年的非損益類科目，就不會涉及利潤,，也無需此科目調整,。例：小劉錯把去年的股東暫付款100萬，記入了“實收資本”,，23年被張章老師發(fā)現(xiàn)這筆錯誤分錄,。則調整分錄應當如下：
原錯誤分錄
借：銀行存款 100萬
貸：實收資本 100萬
調整分錄
借：實收資本 100萬
貸：其他應付款 -xx股東 100萬
說明：調整分錄及原錯誤分錄都不涉及損益類科目，所以不需要“以前年度損益調整”科目參與,。
2,、跨年退貨
根據《新會計準則》，跨年退貨按本年發(fā)生的損失,，記入本年損益,。這是與老準則不同之處。老準則是把跨年退貨視作對以前年度利潤的影響,，而新準則下,，跨年退貨直接記入當期損益不做跨年調整，分錄如下：
借：主營業(yè)務收入
貸：銀行存款
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（紅字負數(shù)）
說明：之所以銷項稅使用紅字負數(shù)是為了會計軟件便于統(tǒng)計銷項稅的發(fā)生額,。
3,、對企業(yè)沒有重大影響的錯賬
對企業(yè)沒有重大影響有兩層含義。第一層是，該筆錯賬的金額數(shù)少,。會計的記賬,，既有嚴謹性要求，又要有經濟性要求,。如上年度少報銷了100元差旅費,，這種對企業(yè)影響微乎其微的開支，即使錯賬,，也無需跨年調賬,，只需計入當期即可。第二層,，該筆業(yè)務不能影響企業(yè)利潤的狀態(tài),。還是以上漏記100元差旅費問題，但企業(yè)去年利潤總額為50元,。這時少計的100元直接對企業(yè)是否盈利產生了影響,，屬于重大影響，應當利用以前年度損益調整追溯,。
