【20230815   每日一稅】

按股東約定比例分紅要小心

文/李冼

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編者按：近日,，有同學(xué)咨詢：企業(yè)按約定比例分紅有何稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)就該話題與大家探討?，F(xiàn)與大家探討。由于水平有限,，有不當(dāng)之處,，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正,。

【案例】M公司是由A公司和王老五2016年8月共同投資成立的公司,，A公司占股40%，王老五占股60%,。A公司為王老五投資設(shè)立的公司,，王老五占股100%。M公司設(shè)立時(shí)公司章程約定,，公司分紅時(shí)A公司按90%分配,，王老五按10%分配。問(wèn)2023年8月M公司按公司章程約定比例分紅有無(wú)涉稅風(fēng)險(xiǎn),？

【解析】公司分紅時(shí),，公司章程約定不按照出資比例分取紅利的,，按照全體股東約定比例分紅,，并按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理，是現(xiàn)行法律及有關(guān)配套政策允許的,。

法規(guī)依據(jù)01：《中華人民共和國(guó)公司法》（主席令2005年第42號(hào)）

第三十五條  股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利,；公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資,。但是,，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。

法規(guī)依據(jù)02：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號(hào)）

第二十六條  符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益收入為免稅收入,。

法規(guī)依據(jù)03：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）

第十七條  企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益,，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入,。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ,，除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

 第八十三條  企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益,。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

法規(guī)依據(jù)04：《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表若干填報(bào)口徑修改意見(jiàn)》（稅總所便函〔2015〕21號(hào)）

第八條第（一）項(xiàng)規(guī)定,，《符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（A107011）填報(bào)說(shuō)明“一、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明之7.第6列'依決定歸屬于本公司的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益金額’”中“填報(bào)納稅人按照投資比例計(jì)算的歸屬于本公司的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益金額”。修改為：填報(bào)納稅人按照投資比例或者其他方法計(jì)算的,，實(shí)際歸屬于本公司的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益金額。

綜上所述,，企業(yè)按全體股東約定比例分紅,，是現(xiàn)行法律法規(guī)及配套政策允許的。

實(shí)務(wù)中,，每日一稅建議法人股東,，進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）文件規(guī)定,，務(wù)必準(zhǔn)備以下資料留存?zhèn)洳椋?/strong>

1.被投資企業(yè)最新修訂的公司章程,。

2.被投資企業(yè)股東會(huì)（或股東大會(huì)）利潤(rùn)分配決議或公告、分配表,。

3.匯算清繳時(shí),，留存被投資企業(yè)填報(bào)的加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理印章的《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》及附表三《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表》復(fù)印件。

4.投資收益,、應(yīng)收股利科目明細(xì)賬或按月匯總表,。

5.其他相關(guān)佐證資料。

因此,，就本案例而言,，M公司2023年8月按公司章程約定比例分紅，M公司和A公司并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理,，涉稅風(fēng)險(xiǎn)可控,。