“其他收益”是新會計準(zhǔn)則出臺后新出的會計科目,，最早在2017年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》出現(xiàn)，用于核算用于核算與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān),、但不宜確認(rèn)收入或沖減成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助。隨后2019年修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》中,，將包含非金融資產(chǎn)清償,，應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)的賬面價值與非金融資產(chǎn)賬面凈值的差額。記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目,。至此,，“其他收益”出現(xiàn)了兩個核算業(yè)務(wù)。

NO.1

常用核算內(nèi)容——政府補(bǔ)助

說明

政府補(bǔ)助中使用“其他收益”情形

1,、“總額法”下使用“其他收益“科目,，“凈額法”下直接沖減成本、或費(fèi)用,，不使用”其他收益“,。

2、“總額法”下與日常經(jīng)營活動相關(guān)的政府補(bǔ)助（包括與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)）使用“其他收益”確認(rèn)收入,；與日常經(jīng)營活動無關(guān)的政府補(bǔ)助計“營業(yè)外收入”,。

3、增值稅退稅只有總額法,，沒有凈額法,。由于增值稅是價外稅，無法使用凈額法沖減成本,，所以增值稅退稅一定會使用”其他收益—政府補(bǔ)助“科目,。

4、適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè),，同樣要設(shè)置“其他收益”科目,，用于核算政府補(bǔ)助款。雖然《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》并未提及該科目,，但稅務(wù)部門在回復(fù)會計內(nèi)容時,，給出過很明確的回答，小企業(yè)依然需要適用“其他收益”核算政府補(bǔ)助,。

【案例1：總額法下與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助】甲企業(yè)為一般納稅人,，2021年修建一座冷庫，符合當(dāng)?shù)卣a(bǔ)助要求,，所在地政府于2x21年8月向丙企業(yè)撥付了3000萬元資金，用以補(bǔ)償并甲企業(yè)新購入的冷庫修建費(fèi)用,，冷庫的總投資額為5000萬,，21年8月份投入使用,，預(yù)計可使用年限20年，假設(shè)無殘值,?？傤~法下應(yīng)進(jìn)行如下會計處理：

1、冷庫完工達(dá)到可使用狀態(tài)時

　　借：固定資產(chǎn) 5000萬元

　　貸：在建工程 5000萬元

2,、收到政府補(bǔ)助（確認(rèn)為遞延收益）

　　借：銀行存款 3000萬元

　　貸：遞延收益 3000萬元

3,、計算每月冷庫折舊及確認(rèn)的“其他收益”

冷庫的每月折舊額=5000÷20÷12=20.83（萬元）

該項固定資產(chǎn)“其他收益”每月確認(rèn)額=3000÷20÷12=12.5（萬元）

ps：總額法下與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助一般按照直線法確認(rèn)為收入，分期確認(rèn)的年限與折舊年限相同,。如中途固定資產(chǎn)報廢或轉(zhuǎn)售,，為確認(rèn)為收入的遞延收益，一次性進(jìn)入為“資產(chǎn)處置損益”

4,、該項固定資產(chǎn)每月折舊

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用 20.83萬元

　貸：累計折舊 20.83萬元

5,、該項政府補(bǔ)助每月確認(rèn)收入

借：遞延收益12.5萬元
　　貸：其他收益12.5萬元

【案例2：總額法下與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助】甲企業(yè)屬于生活性服務(wù)行業(yè)，2023年3月份,，應(yīng)交“未交增值稅”5萬元,，可加計抵扣進(jìn)項稅額2萬元。則會計處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 5萬

貸：其他收益—政府補(bǔ)助 2萬

銀行存款 3萬

PS：如果是與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的收益類政府補(bǔ)助,，計入“營業(yè)外收入”。

NO.2

非常用核算內(nèi)容—債務(wù)重組收益

債務(wù)重組收益

以下情形記入“其他收益“

（1）債務(wù)人以單項或多項非金融資產(chǎn)清償債務(wù),，或者以包含金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)清償債務(wù)的,，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益,，而將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目,。償債資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備的應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。

（2）債務(wù)人以包含非金融資產(chǎn)的處置組清償債務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)和處置組中負(fù)債的賬面價值之和,，與處置組中資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目,。處置組所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合,，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則分?jǐn)偭似髽I(yè)合并中取得的商譽(yù)的，該處置組應(yīng)包含分?jǐn)傊撂幹媒M的商譽(yù),。處置組中的資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備的,，應(yīng)

結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。

（3）債務(wù)人以日?；顒赢a(chǎn)出的商品或服務(wù)清償債務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)賬面價值與存貨等相關(guān)資產(chǎn)賬面價值之間的差額，記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。

【案例3：在債務(wù)重組中出現(xiàn)的其他收益】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,。乙公司拖欠甲公司貨款3660萬元,。2023年4 月，甲公司應(yīng)收乙公司賬款 3660 萬元已逾期,，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組,。乙公司以一項固定資產(chǎn)（設(shè)備）抵償上述債務(wù)，該項設(shè)備的原價為 2850 萬元,，已計提折舊 50 萬元,。5 月，雙方辦理完成該資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù),，甲公司該項應(yīng)收賬款當(dāng)日的公允價值為 3 390 萬元,。甲公司已對該債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備 20 萬元。甲公司為取得固定資產(chǎn)支付運(yùn)雜費(fèi) 6 萬元,。乙公司開出增值稅專用發(fā)票,，增值稅為 440.7 萬元。

注：編制乙公司的會計分錄

1,、先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入”固定資產(chǎn)清理“

借：固定資產(chǎn)清理 2800

累計折舊 50

貸：固定資產(chǎn) 2850

2,、債務(wù)與資產(chǎn)的差額記入”其他收益“

借：應(yīng)付賬款 3660

貸：固定資產(chǎn)清理 2800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 440.7

其他收益——債務(wù)重組收益 419.3

PS：乙公司開具的增值稅發(fā)票，屬于價外費(fèi)用,，是乙公司處理該項債務(wù)重組時新增負(fù)債,，需要從收益中扣除。