會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組,，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難（如資金周轉(zhuǎn)困難,、經(jīng)營陷入困境或其他原因）,，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項(xiàng),。債權(quán)人作出讓步,，即同意債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)，如債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息,，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等,。

　　實(shí)際上，債務(wù)重組是一種典型的非貨幣資產(chǎn)交換行為,，按照公允價(jià)值模式下非貨幣資產(chǎn)交換有關(guān)規(guī)則進(jìn)行損益處理,。

　　一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（主要包括以現(xiàn)金清償債務(wù),、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)兩種形式）

　　以現(xiàn)金清償債務(wù),，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——重組收益）,。

　　【例】甲公司欠乙公司貨款200萬元,。2008年，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,，經(jīng)與乙公司協(xié)商,，雙方同意債務(wù)重組，豁免甲 公司債務(wù)70萬元,。甲公司于2008年11月支付乙公司130萬元,，雙方結(jié)清債務(wù)。甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司　　　　　　　 　200

　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　130

　　 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（乙公司）　70

　　將“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”70萬元填入《收入明細(xì)表》第23行,。

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（重組收益）,。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)處置收益，不屬于重組收益）,。

　　對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的,，作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定,，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入,，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)的,，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出,。

　　【例】丙公司欠丁公司鋼材款300萬元,。2008年,，丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期難以支付上述款項(xiàng),。經(jīng)協(xié)商,，丙公司以其產(chǎn)品鋼坯償還債務(wù)，該部分鋼坯實(shí)際成本180萬元,，市場價(jià)格220萬元（不含稅價(jià)）,。雙方均為增值稅一般納稅人，適用稅率17%,。丙公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款——丁公司　　　　　　　　　300

　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　 220

　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　37.4

　　 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　42.6

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 180

　　 貸：庫存商品　　 　180

　　以存貨抵債應(yīng)視同銷售,，分別將收入220萬元和成本180萬元填入企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表的第一行和第二行，將“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”42.6萬元填入《收入明細(xì)表》第23行,。

　　【例】2006年A物業(yè)公司向B銀行貸款100萬元,，年利率10%，期限兩年,。2008年該筆貸款到期,，A公司財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商以A公司一套房屋歸還,，該房屋原價(jià)100萬元,，折余價(jià)值88萬元，評(píng)估價(jià)值105萬元,。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。A物業(yè)公司賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　88

　　 累計(jì)折舊　　　　12

　　 貸：固定資產(chǎn)——房屋 100

　　借：長期借款——B銀行 　　　　　　　　 　 100

　　 應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　 貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　 　88

　　 營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益　　　　17

　　 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（B銀行）　 　15

　　將“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”15萬元填寫《收入明細(xì)表》第23行,，“將營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益”17萬元填入19行,。

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,，計(jì)入投資損益,。

　　二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本）,，股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積（在股權(quán)層次處理，未涉及企業(yè)損益）,。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額,，計(jì)入當(dāng)期損益（重組損益）。

　　【例】C房地產(chǎn)開發(fā)公司2005年欠D水泥廠貨款8000萬元,，一直未還,。C房地產(chǎn)公司資金周轉(zhuǎn)困難，為保證繼續(xù)使用D水泥廠的建材產(chǎn)品,，2008年,，C公司與D公司達(dá)成協(xié)議,，以C公司股權(quán)3000股抵償債務(wù)，每股面值1元,，轉(zhuǎn)讓時(shí)3000股的市價(jià)為7500萬元,。C公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款——C公司　　　　　　　　　　8000

　　 貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　 資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　4500

　　 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（D水泥） 　500

　　將“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得500萬元”填寫《收入明細(xì)表》第23行。

　　三,、修改其他債務(wù)條件（如減少債務(wù)本金,、減少債務(wù)利息等）

　　債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額,，計(jì)入當(dāng)期損益（重組損益）,。

　　債務(wù)重組收益實(shí)際來源于債權(quán)人對(duì)債務(wù)人所作讓步，在以非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)抵頂債務(wù)的重組過程中,，債務(wù)人除取得債務(wù)重組收益外,，還可能取得資產(chǎn)處置收益（或損失）。

　　債務(wù)人應(yīng)區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)處置收益（損失）,。

　　債務(wù)人只有以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)才涉及對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置行為,，才會(huì)出現(xiàn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置損益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確此處針對(duì)固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、存貨等非現(xiàn)金資產(chǎn)，不是非貨幣資產(chǎn),。對(duì)于以股份抵償債務(wù)（債轉(zhuǎn)股）的,，債務(wù)人將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本），股份公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積,，未涉及資產(chǎn)處置行為,，當(dāng)然也不存在資產(chǎn)處置收益。在會(huì)計(jì)核算和所得稅申報(bào)時(shí),，要區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)處置收益,。債務(wù)重組收益填入本附表23行“債務(wù)重組收益”；資產(chǎn)處置收益,，根據(jù)本套申報(bào)表有關(guān)設(shè)計(jì)精神,，除存貨外，應(yīng)按非貨幣交易有關(guān)情況,，填入本表20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”,；資產(chǎn)處置損失填入附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》有關(guān)行次。