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根據(jù)申報(bào)材料：（1） 公司部分產(chǎn)品屬于汽車零部件行業(yè),，下游客戶包括整車廠；（2） 公司生產(chǎn)中大量使用模具,，而根據(jù)汽車零部件行業(yè)慣例,，供應(yīng)商與客戶之間關(guān)于模具存在多種不同合作模式，包括委托供應(yīng)商開發(fā),、單獨(dú)約定模具歸屬于客戶并單獨(dú)約定銷售等等,；（3） 公司具備模具的獨(dú)立生產(chǎn)能力。請(qǐng)發(fā)行人說明：（1） 公司與下游客戶關(guān)于模具的合作模式,；（2） 報(bào)告期各期不同類型模具的規(guī)模,，相關(guān)模具管理方式及相關(guān)會(huì)計(jì)處理方式。（一）公司與下游客戶關(guān)于模具的合作模式公司模具分為直接銷售類模具,，生產(chǎn)使用類模具和研發(fā)領(lǐng)用類模具三類,。直接銷售類模具下， 按照與下游客戶的約定分為公司收取模具產(chǎn)品收入和模具開發(fā)收入兩種模式,。模具產(chǎn)品收入即銷售商品模取得的收入,，系按照客戶設(shè)計(jì)圖紙直接生產(chǎn)模具后，將模具移交客戶,，滿足收入確認(rèn)條件后,，結(jié)轉(zhuǎn)成本，公司該類模具銷售金額較小,。模具開發(fā)收入主要適用于首套模,，系發(fā)行人對(duì)客戶提供技術(shù)服務(wù),、生產(chǎn)樣品進(jìn)而從客戶處取得的收入， 模具實(shí)物一般不移交客戶,，在向客戶提供樣品或技術(shù)文檔后取得 PPAP（生產(chǎn)件批準(zhǔn)程序） 驗(yàn)收合格協(xié)議或客戶收款權(quán)利時(shí),，客戶單獨(dú)支付給發(fā)行人， 模具費(fèi)定價(jià)主要考慮材料投入,、產(chǎn)品生產(chǎn)難易程度和對(duì)模具的設(shè)計(jì)費(fèi)用及加工費(fèi)用等等,。客戶對(duì)該首套模具享有所有權(quán),，其使用權(quán)歸屬于發(fā)行人,，因該類模具實(shí)物不轉(zhuǎn)移給客戶，在實(shí)物管理時(shí)須與發(fā)行人模具區(qū)分管理,。（二） 報(bào)告期各期不同類型模具的規(guī)模,，相關(guān)模具管理方式及相關(guān)會(huì)計(jì)處理方式1、不同類型模具的管理方式及相關(guān)會(huì)計(jì)處理方式（1） 不同類型模具的管理方式及相關(guān)會(huì)計(jì)處理方式公司模具形成主要系根據(jù)不同部門下達(dá)的需求指令進(jìn)行生產(chǎn)或者采購(gòu),，公司采購(gòu)模具規(guī)模較小,。模具生產(chǎn)或采購(gòu)?fù)瓿珊螅纬纱尕涱惸＞叽娣胖聊＞邘?kù),，領(lǐng)用時(shí)根據(jù)不同部門分別做會(huì)計(jì)處理,，也即模具的生產(chǎn)和采購(gòu)都通過存貨科目過渡，領(lǐng)用則根據(jù)領(lǐng)用部門和用途計(jì)入不同成本費(fèi)用中,。發(fā)行人依照《模具管理規(guī)定》,、《模具備品庫(kù)的管理》和《模具保養(yǎng)維修規(guī)范》 等對(duì)歸屬客戶及發(fā)行人的模具進(jìn)行管理。不同模式下模具的具體會(huì)計(jì)處理及管理方式如下：
（2） 直接銷售類模具下,， 模具開發(fā)收入的主要模式 直接銷售類模具下,，模具開發(fā)收入實(shí)現(xiàn)按照發(fā)行人研發(fā)項(xiàng)目管理模式和模具開發(fā)協(xié)議履行過程不同，可分為三種情形： 
（3） 模具開發(fā)協(xié)議是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)—收入》（以下簡(jiǎn)稱“收入準(zhǔn)則” ）中規(guī)定,，企業(yè)向客戶承諾的商品同時(shí)滿足下列條件的,，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品：（一）客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益；（二）企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分,。根據(jù)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引—會(huì)計(jì)類第 2 號(hào)》中 2-1 識(shí)別履約義務(wù)時(shí)商品或服務(wù)是否具有高度關(guān)聯(lián)性的判斷：在識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí),，企業(yè)應(yīng)判斷其向客戶承諾轉(zhuǎn)讓的商品或服務(wù)本身是否能夠明確區(qū)分，以及商品或服務(wù)在合同層面是否能夠明確區(qū)分,。若合同中承諾的多項(xiàng)商品或服務(wù)之間具有高度關(guān)聯(lián)性,，導(dǎo)致相關(guān)商品或服務(wù)在合同層面不可明確區(qū)分，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)商品或服務(wù)整體識(shí)別為一項(xiàng)履約義務(wù),。結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求,，公司上述三種情形的模具開發(fā)均與客戶簽訂了協(xié)議，公司已為模具開發(fā)消耗了相關(guān)資源,，已收取或有權(quán)向客戶收取模具費(fèi)用,。上述三種情形構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。（4） 上述不同情形的處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定前述直接銷售類模具中客戶模具開發(fā)事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指引主要適用《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第 2 號(hào)》,，其中 2-8 定制化產(chǎn)品相關(guān)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理解釋如下：“企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本,，不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如存貨、無形資產(chǎn),、固定資產(chǎn)等）規(guī)范范圍且同時(shí)滿足相關(guān)條件的,，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷,，計(jì)入當(dāng)期損益,。對(duì)于履行定制化產(chǎn)品客戶合同過程中發(fā)生的研發(fā)支出：若企業(yè)無法控制相關(guān)研發(fā)成果，如研發(fā)成果僅可用于該合同,、無法用于其他合同,，企業(yè)應(yīng)按照收入準(zhǔn)則中合同履約成本的規(guī)定進(jìn)行處理，最終計(jì)入營(yíng)業(yè)成本,；若綜合考慮歷史經(jīng)驗(yàn),、行業(yè)慣例、法律法規(guī)等因素后,，企業(yè)有充分證據(jù)表明能夠控制相關(guān)研發(fā)成果,，并且預(yù)期能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，企業(yè)應(yīng)按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定將符合條件的研發(fā)支出予以資本化,?！?/span>該種情形下， 公司基于將來市場(chǎng)需求或者技術(shù)趨勢(shì)的研判而進(jìn)行的事先儲(chǔ)備性質(zhì)的研發(fā)活動(dòng),， 最終形成技術(shù)成果,， 雖然在研發(fā)開始之后存在部分研發(fā)成果取得收入情形，但研發(fā)過程并不單獨(dú)針對(duì)收取對(duì)價(jià)產(chǎn)品的定制化開發(fā),，而是形成相關(guān)產(chǎn)品的成熟技術(shù),，公司承當(dāng)相應(yīng)的研發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。在此種情形下,，公司并不針對(duì)定制化產(chǎn)品進(jìn)行研發(fā)活動(dòng),，而是通過內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)形成技術(shù)累計(jì)或儲(chǔ)備， 如后期研發(fā)成果能夠轉(zhuǎn)化為客戶訂單,，再與客戶簽訂模具開發(fā)協(xié)議,，通過 PPAP 后，形成模具開發(fā)收入,。故研發(fā)活動(dòng)支出應(yīng)在研發(fā)費(fèi)用中歸集列示,， 符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。該種情形下,，公司先與客戶簽訂模具開發(fā)協(xié)議,，通過合并在通用技術(shù)或系列產(chǎn)品研發(fā)活動(dòng)試制出符合客戶要求的樣品,，最終形成產(chǎn)品的量產(chǎn)。此種情況下,，公司也會(huì)進(jìn)行研發(fā)立項(xiàng),，但研發(fā)立項(xiàng)的目的并非僅針對(duì)簽訂模具開發(fā)協(xié)議收取對(duì)價(jià)的產(chǎn)品研發(fā)， 研發(fā)活動(dòng)的主要目的是針對(duì)通用技術(shù)或系列產(chǎn)品技術(shù),，研發(fā)活動(dòng)中包括多個(gè)研發(fā)對(duì)象,，并非全部收取對(duì)價(jià)， 未收取對(duì)價(jià)的研發(fā)對(duì)象與收取對(duì)價(jià)的研發(fā)對(duì)象存在通用或共用的技術(shù),，發(fā)行人合并進(jìn)行研發(fā),。例如 2022 年度中的“Φ1.8m 高強(qiáng)度圓錐保持架的研發(fā)與生產(chǎn)” 項(xiàng)目，該項(xiàng)目包括生產(chǎn) 1.8m 以下的圓錐保持架的各種類似保持架的研發(fā),，共領(lǐng)取模具支出495.35 萬元,，其中部分模具開發(fā)支出并不針對(duì)收取對(duì)價(jià)的研發(fā)對(duì)象，研發(fā)領(lǐng)料是針對(duì)該種類似產(chǎn)品的技術(shù)研發(fā),，形成系列產(chǎn)品的通用技術(shù)成果,。按照監(jiān)管規(guī)則的解釋：對(duì)于履行定制化產(chǎn)品客戶合同過程中發(fā)生的研發(fā)支出，若企業(yè)無法控制相關(guān)研發(fā)成果,，如研發(fā)成果僅可用于該合同,、無法用于其他合同，企業(yè)應(yīng)按照收入準(zhǔn)則中合同履約成本的規(guī)定進(jìn)行處理,，最終計(jì)入營(yíng)業(yè)成本,。在此種情形下，公司單個(gè)項(xiàng)目研發(fā)支出的模具領(lǐng)用不僅應(yīng)用于已簽訂合同,，將來會(huì)確認(rèn)模具開發(fā)收入的研發(fā)對(duì)象,，也包括未簽訂合同正常進(jìn)行生產(chǎn)研發(fā)或技術(shù)積累、儲(chǔ)備研發(fā)的研發(fā)對(duì)象,。研發(fā)活動(dòng)形成的技術(shù)沉淀還可以應(yīng)用于其他類似的產(chǎn)品,，如有客戶需求，還可以對(duì)應(yīng)用類似的技術(shù)收取對(duì)價(jià),。由于公司的研發(fā)活動(dòng)周期較長(zhǎng),，收取對(duì)價(jià)的研發(fā)對(duì)象的支出（近似于合同履約成本）實(shí)務(wù)中與其他研發(fā)對(duì)象支出難以區(qū)分，故基于謹(jǐn)慎性原則和成本效益原則,，實(shí)務(wù)中簡(jiǎn)化處理,，直接計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,。該種情形下,， 公司已掌握了相關(guān)技術(shù)，可以單獨(dú)歸集該項(xiàng)成本， 模具車間生產(chǎn)模具零部件或零部件組裝成工序套后,，生產(chǎn)車間直接領(lǐng)用相應(yīng)的零部件或工序套，進(jìn)行調(diào)試生產(chǎn),，計(jì)入制造費(fèi)用,， 最終結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中,，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,。
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