2023年第117講,，說稅收,，談風(fēng)險(xiǎn)，講政策,。今天說說“未分配利潤”的稅會(huì)業(yè)務(wù),。

一、概念及科目核算內(nèi)容

（一）概念

1.概念

未分配利潤是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤,，經(jīng)過彌補(bǔ)虧損,、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后,，留存在本企業(yè)的,、歷年結(jié)存的利潤。

2.解釋

未分配利潤與盈余公積構(gòu)成企業(yè)的留存收益,。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度分配的利潤,；二是未指定特定用途的利潤。

（二）科目核算內(nèi)容

1.企業(yè)未分配利潤通過'利潤分配﹣﹣未分配利潤'明細(xì)科目進(jìn)行核算,。

2.年度終了,，企業(yè)應(yīng)將'本年利潤'科目的余額，轉(zhuǎn)入'利潤分配﹣﹣未分配利潤'明細(xì)科目,。

3.同時(shí),，將'利潤分配'科目所屬的其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入'利潤分配﹣﹣未分配利潤'明細(xì)科目,。

4.'利潤分配﹣﹣未分配利潤'明細(xì)科目的貸方登記從'本年利潤'科目轉(zhuǎn)入的本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤以及彌補(bǔ)的虧損數(shù),；借方登記實(shí)際分配的利潤數(shù)和從'本年利潤'料目轉(zhuǎn)入的虧損數(shù)；結(jié)轉(zhuǎn)后,，期末貸方余額表示累計(jì)未分配的利潤數(shù),，若為借方余額，則表示累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損數(shù),。

二,、案例解析

［例] A 有限責(zé)任公司由甲、乙,、丙共同出資設(shè)立,，注冊(cè)資本為8000000元，甲、乙,、丙出資比例分別為50%,、30%、20%,。2022年年初未分配利潤為貸方500000元,，2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤3000000元。2023年3月31日,， A 公司經(jīng)批準(zhǔn)的2022年度利潤分配方案為：按照2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積,，5％提取任意盈余公積，向投資者分配利潤2000000元,。 A 股份有限公司進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

1.結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤時(shí)：

借：本年利潤3000000

貸：利潤分配﹣﹣未分配利潤3000000

2.提取法定盈余公積和任意盈余公積時(shí)：

借：利潤分配﹣﹣提取法定盈余公積300000

借：利潤分配﹣﹣提取任意盈余公積150000

貸：盈余公積﹣﹣法定盈余公積300000

貸：盈余公積﹣﹣任意盈余公積150000

3.批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

借：利潤分配﹣﹣應(yīng)付利潤2000000

貸：應(yīng)付利潤﹣﹣甲1000000

貸：應(yīng)付利潤--乙600000

貸：應(yīng)付利潤﹣﹣丙400000

4.結(jié)轉(zhuǎn)'利潤分配'明細(xì)科目時(shí)：

借：利潤分配﹣﹣未分配利潤2450000

貸：利潤分配﹣﹣提取法定盈余公積300000

貸：利潤分配﹣﹣提取任意盈余公積150000

貸：利潤分配﹣﹣應(yīng)付利潤2000000

三、業(yè)務(wù)提示

(一）上市公司在利潤分配時(shí)一般可以采取兩種方式

1.現(xiàn)金股利分配方式,。

2.股票股利分配方式,。

(二）現(xiàn)金股利分配方式賬務(wù)處理

企業(yè)利潤分配采用現(xiàn)金股利分配方式的，在批準(zhǔn)通過利潤分配方案時(shí)做賬務(wù)處理如下：

借：利潤分配﹣﹣應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

(三）股票股利分配方式賬務(wù)處理

1.企業(yè)利潤分配采用股票股利分配方式的,，在批準(zhǔn)通過利潤分配方案時(shí)不做賬務(wù)處理,。

2.待新增股本辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)時(shí)：

借：利潤分配﹣﹣轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本

四、涉稅解析

（一）未分配利潤彌補(bǔ)虧損涉稅處理

1.以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損,，不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理,。

2.企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤自'本年利潤'科目轉(zhuǎn)入'利潤分配﹣﹣未分配利潤'的貸方，其貸方發(fā)生額與'利潤分配﹣﹣未分配利潤'的借方自然抵補(bǔ),。

3.在以稅前利潤彌補(bǔ)虧損的情況下,，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而以稅后利潤彌補(bǔ)的數(shù)額,，則不能作為企業(yè)所得稅納稅所得扣除處理,。

4.特別提示。會(huì)計(jì)規(guī)定的'虧損'與稅法規(guī)定的'虧損'不是同一概念,，稅法規(guī)定的'虧損'是在會(huì)計(jì)'利潤'基礎(chǔ)上按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額,，企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。

（二）未分配利潤轉(zhuǎn)增資本涉稅處理

未分配利潤轉(zhuǎn)增資本涉稅處理,，參見資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本涉稅處理有關(guān)內(nèi)容,。

（三）未分配利潤分配股利,、利潤涉稅處理

1.經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤,，股東需要繳納個(gè)人所得稅,，稅額為含稅現(xiàn)金股利的20%。

2.分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后,，以派發(fā)紅股的股票票面金額為收人額,，按照'利息、股息,、紅利所得'項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,。

3.對(duì)于股東需要繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)作為支付方應(yīng)按照稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù),。

4.股份制企業(yè)發(fā)放股票股利,，應(yīng)按'股本'賬戶增加的金額按萬分之五減半繳納印花稅。

五,、政策依據(jù)

1.1994年3月31日《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1994]89號(hào)）,。

2.1997年12月25日《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）。

3.1998年6月4日《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1998〕333號(hào)）,。

4.2012年11月16日《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕85號(hào)）,。

5.2014年6月27日《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕48號(hào)）,。

6.2015年9月7日《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕101號(hào)）,。

7.2015年10月23日《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）。

8.2015年11月16日《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)）,。