海南智融會計師事務(wù)所（普通合伙）：

根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）等法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，以及《財政部關(guān)于持續(xù)深入開展注冊會計師超出勝任能力執(zhí)業(yè)行為整治工作的通知》（財會〔2022〕16號）《財政部?稅務(wù)總局?市場監(jiān)管總局關(guān)于持續(xù)深入開展會計師事務(wù)所無證經(jīng)營行為整治工作的通知》（財會〔2022〕19號）《海南省財政廳關(guān)于開展會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知》（瓊財監(jiān)〔2022〕742號）等文件要求,，省財政廳派出檢查組于2022年10月20日至11月30日對海南智融會計師事務(wù)所（普通合伙）（以下簡稱“智融所”）2021年1月至2022年6月的執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況進行現(xiàn)場檢查,。檢查組抽查了15份審計報告。根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度,，現(xiàn)作出如下處理決定,。

一、檢查發(fā)現(xiàn)的問題

（一）業(yè)務(wù)承接階段的問題,。

1. 缺少業(yè)務(wù)承接階段底稿,。《海南XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕006號）《海南XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕007號）《三亞XX文化發(fā)展有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕008號）等9份審計報告底稿中,，均缺少業(yè)務(wù)承接階段審計工作記錄。

上述事項不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（財會〔2006〕4號）第九條“在接受委托前,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境,。業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征,、使用的標(biāo)準(zhǔn),、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征,，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項,、交易、條件和慣例等其他事項”的規(guī)定,。

2.?缺少項目組成員獨立性聲明,。《海南XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕006號）《海南XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕007號）《三亞XX文化發(fā)展有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕008號）等9份審計報告底稿中,，均缺少項目組成員獨立性聲明,。

上述事項不符合《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號 --審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》（會協(xié)〔2020〕46號）第二十八條“會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄遵守獨立性要求的情況，包括記錄形成的結(jié)論，以及為形成結(jié)論而溝通的主要內(nèi)容”的規(guī)定,。

（二）計劃審計階段的問題,。

未確定重要性水平?！逗Ｄ蟈X房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕006號）《海南XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕007號）《三亞XX文化發(fā)展有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕008號）等3份報告底稿中,，未見確認重要性水平相關(guān)資料，顯示智融所在計劃審計工作時未確定重要性水平,。

上述事項不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號--計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》（財會〔2019〕5號）第十條“在制定總體審計策略時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性。根據(jù)被審計單位的特定情況,，如果存在一個或多個特定類別的交易,、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性,，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策,，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平”的規(guī)定,。

（三）風(fēng)險評估階段的問題,。

內(nèi)控測試程序缺失?！逗Ｄ蟈X房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕006號）,、《海南XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕007號）、《三亞XX文化發(fā)展有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕008號）等3份報告底稿中,，未見內(nèi)控測試工作底稿,，未了解被審計單位及其環(huán)境，未識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險,，顯示智融所未實施內(nèi)控測試程序,。

上述事項不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號--通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》(財會〔2019〕5號)第七條“注冊會計師的目標(biāo)是，通過了解被審計單位及其環(huán)境,，識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險（無論該錯報由于舞弊或錯誤導(dǎo)致）,，從而為設(shè)計和實施針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施提供基礎(chǔ)”、第十四條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：（一）相關(guān)行業(yè)狀況,、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素,，包括適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)”和第十七條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解控制環(huán)境”的規(guī)定。

（四）實質(zhì)性程序?qū)嵤╇A段的問題,。

1.?對銀行存款審計程序執(zhí)行不到位,。

（1）《海南XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕006號）底稿中，《貨幣資金明細表》顯示銀行存款有7個賬戶共計754.11萬元,，智融所僅取得2個賬戶合計635.36萬元的銀行詢證函回函,，未見其他5個賬戶合計118.75萬元的銀行詢證函回函,，也未說明不實施函證的理由。

（2）《海南XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕007號）底稿中,，《貨幣資金明細表》顯示銀行存款有18個賬戶共計13,053.23萬元,，智融所僅取得4個賬戶合計8,163.14萬元的銀行詢證函回函，未見其他14個賬戶合計4,890.09萬元的銀行詢證函回函,，也未說明不實施函證的理由,。

上述事項不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號--函證》（財會〔2010〕21號）第十二條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序,，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款,、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由”的規(guī)定,。

3.?對應(yīng)收賬款審計程序執(zhí)行不到位?！逗Ｄ蟈X房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕006號）《海南XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕007號）2份報告底稿中,，未對應(yīng)收賬款實施函證程序，無相關(guān)函證記錄,，既未說明不實施函證的理由,，也無其他替代程序。

上述事項不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號--函證》（財會〔2010〕21號）第十三條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序,，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要,，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序,，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù),。如果不對應(yīng)收賬款函證,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由”的規(guī)定。

3. 未實施監(jiān)盤程序,。《海南XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕006號）《海南XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕007號）《三亞XX文化發(fā)展有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕008號）等3份報告底稿中,，未對存貨,、在建工程、固定資產(chǎn)實施監(jiān)盤程序,。

上述事項不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號--審計證據(jù)》（財會〔2016〕24號）第十條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號--對存貨,、訴訟和索賠,、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》(財會〔2019〕5號)第四條“如果存貨對財務(wù)報表是重要的,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：（一）在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可行）,；（二）對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實際的存貨盤點結(jié)果,。在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：（一）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序；（二）觀察管理層制訂的盤點程序的執(zhí)行情況,；（三）檢查存貨,；（四）執(zhí)行抽盤”的規(guī)定。

4.?未實施截止性測試,、測算,、檢查等審計程序?！逗Ｄ蟈X房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕006號）《海南XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕007號）《三亞XX文化發(fā)展有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕008號）等3份審計報告底稿中,，均未對貨幣資金、營業(yè)收入,、營業(yè)成本,、銷售費用、管理費用實施截止性測試,。此外,，《海南XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕006號）底稿中，營業(yè)收入,、營業(yè)成本未按企業(yè)會計準(zhǔn)則進行收入測算,，且底稿附件缺失；《海南XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕007號）底稿中,，未對長期借款利息支出進行測算,；《三亞XX文化發(fā)展有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕008號）底稿中，未對無形資產(chǎn)攤銷進行測算,。

上述事項不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號--審計證據(jù)》（財會〔2016〕24號）第十條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”的規(guī)定,。

5.?未保持職業(yè)懷疑態(tài)度,。《海南XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕006號）《海南XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（智融審字〔2021〕007號）2份報告底稿中,，應(yīng)交稅費期末余額中多個明細科目為負數(shù),。根據(jù)財政部《關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕22號）附件《增值稅會計處理規(guī)定》，該余額應(yīng)在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中列示,。智融所未對應(yīng)交稅費存在的錯報予以關(guān)注,，未考慮該錯報對審計意見的影響,。

上述事項不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（財會〔2006〕4號）第二十八條第一款“注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分,、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)”和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號--注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》（財會〔2019〕5號）第二十八條“在計劃和實施審計工作時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認識到可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形”的規(guī)定,。

二,、處理決定

（一）關(guān)于缺少業(yè)務(wù)承接階段底稿和項目組成員獨立性聲明的問題，按照《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（財會〔2006〕4號）第九條,、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號--審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》（會協(xié)〔2020〕46號）第二十八條的有關(guān)規(guī)定,，責(zé)令智融所對已出具的審計報告補充編制業(yè)務(wù)承接階段底稿，重視對項目組職業(yè)道德規(guī)范的監(jiān)督和管控,，加強對業(yè)務(wù)人員獨立性的審查,，承接業(yè)務(wù)時要評估各項因素對于遵守獨立性的影響，并記錄和確認形成的結(jié)論,。

（二）關(guān)于未確定重要性水平的問題,，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號--計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》（財會〔2019〕5號）第十條的有關(guān)規(guī)定，責(zé)令智融所結(jié)合被審計單位的實際情況補充確定重要性水平,，評估重要性水平對審計結(jié)論的影響,。

（三）關(guān)于內(nèi)控測試程序缺失的問題，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號--通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》(財會〔2019〕5號)第七條,、第十四條和第十七條的有關(guān)規(guī)定,，責(zé)令智融所切實樹立風(fēng)險審計導(dǎo)向理念，補充對被審計單位遵守法律法規(guī),、持續(xù)經(jīng)營,、舞弊風(fēng)險等事項進行風(fēng)險評估。

（四）關(guān)于對銀行存款,、應(yīng)收賬款審計程序執(zhí)行不到位,，未實施監(jiān)盤、截止性測試等審計程序,，未保持職業(yè)懷疑態(tài)度的問題,，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號--函證》（財會〔2010〕21號）第十二條和第十三條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號--審計證據(jù)》（財會〔2016〕24號）第十條及《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（財會〔2006〕4號）第二十八條第一款等有關(guān)規(guī)定,，責(zé)令智融所限期整改,，準(zhǔn)確理解和嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則相關(guān)要求，補充實施并完整記錄函證,、監(jiān)盤,、檢查,、詢問,、分析,、重新計算等審計程序，對被審計單位異常情況保持職業(yè)懷疑態(tài)度,，嚴(yán)格把控,、有效降低審計風(fēng)險。

（五）責(zé)令智融所舉一反三,，認真對照本處理決定反映的問題,，對2021年以來出具的業(yè)務(wù)項目報告進行自查自糾，不斷提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量,。

請你單位在收到本處理決定后30日內(nèi)將整改情況和相關(guān)佐證資料反饋我廳監(jiān)督檢查與內(nèi)審局,。

本決定自送達之日起生效，如對本決定不服,，可以在自收到本決定之日起60日內(nèi)向財政部或海南省人民政府申請行政復(fù)議,，或六個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起行政訴訟。除法律另有規(guī)定外,，行政復(fù)議或行政訴訟期間,，本決定不停止執(zhí)行。

海南省財政廳

2023年4月22日

注冊會計師行業(yè)法律法規(guī)庫