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前幾天,，有客戶問,，減免的印花稅需不需要記入其他收益？
一般來說,，直接減征,、免征、抵免部分稅款等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟行為,，是不需要進行會計處理的,，也就是不需要記入“其他收益”。 但是以下2種減免稅款的情況,，明確要記入“其他收益”：
增值稅上所說的小微企業(yè),，跟企業(yè)所得稅上的小型微利企業(yè)不同,，一般是指工信部標(biāo)準(zhǔn)的小型和微型企業(yè)的總稱。而小規(guī)模納稅人,，幾乎全部屬于這里的小微企業(yè),。那也就是說，小規(guī)模納稅人取得的免征增值稅的優(yōu)惠,，是需要記入“其他收益”,，同時繳納企業(yè)所得稅,。
小A公司屬于小規(guī)模納稅人，2022年9月度銷售額10.3萬,，全部開具3%普通發(fā)票,，則相應(yīng)會計處理如下： ①銷售發(fā)生時會計處理： 借：銀行存款 10.3 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 0.3 ②確定可以享受免稅優(yōu)惠時的會計處理： 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 0.3 貸：其他收益 0.3 PS：小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票月不超過15萬，季度不超過45萬的,，可以享受免稅優(yōu)惠,。開具專用發(fā)票的或超過起征點金額的，不享受免稅優(yōu)惠,。 當(dāng)然,，“其他收益”除了核算減征、免征,、抵免部分稅,，以下4項也統(tǒng)統(tǒng)記入“其他收益”中： （1）與經(jīng)營活動相關(guān)的政府補助； （2）個稅手續(xù)費返還,； （3）加計抵減,； （4）債務(wù)重組。 “其他收益”最早就是在《企業(yè)會計準(zhǔn)則16號——政府補助》中出現(xiàn)的：
第十一條與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助,，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用,。與企業(yè)日?；顒?span style="outline: 0px;color: rgb(255, 192, 0);">無關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支,。 第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中的“營業(yè)利潤”項目之上單獨列報“其他收益”項目,，計入其他收益的政府補助在該項目中反映。 注意 “其他收益”科目只在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)設(shè)置,，而執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)不設(shè)置“其他收益”科目,，一律記入“營業(yè)外收入”。 小A公司2022年收到一筆與收益相關(guān)的政府補助100萬元,，用于獎勵公司上年公司對污水處理的有效改進,，則相應(yīng)的會計處理如下： 借：銀行存款100 貸：其他收益100 個稅手續(xù)費返還是稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)“三代”（代扣代繳、代收代繳,、委托代征的簡稱）個稅的獎勵，根據(jù)規(guī)定,，“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,，付給百分之二的手續(xù)費”，“扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費可用于提升辦稅能力,、獎勵辦稅人員”,。 《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》中明確指出：企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人,，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應(yīng)作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列,。 小A公司為一般納稅人，收到10600元代扣代繳個稅手續(xù)費,，其中,，拿出5000元用于獎勵參與代扣代繳工作的財務(wù)人員，則相關(guān)處理如下： 收到個稅手續(xù)費時：
PS：如果是小規(guī)模納稅人,，則按照3%的征收率,，記入應(yīng)交增值隨中。進行申報時,，該部分屬于“未開票收入”,，但小規(guī)模納稅人申報表未單獨列明“未開票收入”，故與開票收入合并進行填列,。 獎勵給財務(wù)人員時：
根據(jù)財政部發(fā)布的關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀：“生產(chǎn),、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理,；實際繳納增值稅時,，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目,，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目,。” 小A公司為一般納稅人,，屬于生產(chǎn)服務(wù)業(yè),，2月份發(fā)生銷項稅20萬，取得進項稅15萬,，假設(shè)上期留抵稅額為0,，期初加計抵減余額為0，則當(dāng)月申報時相關(guān)處理如下： ①月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅：
②實際繳納增值稅：
PS：加計抵減入賬時,，憑證后最好附上增值稅納稅申報表（表四）,。 債務(wù)人以包含非金融資產(chǎn)的處置組清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)和處置組中負債的賬面價值之和,，與處置組中資產(chǎn)的賬面價值之間的差額,，記入“其他收益—債務(wù)重組收益”科目。 債務(wù)人以日?；顒赢a(chǎn)出的商品或服務(wù)清償債務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)賬面價值與存貨等相關(guān)資產(chǎn)賬面價值之間的差額，記入“其他收益—債務(wù)重組收益”科目,。 小A公司用自己生產(chǎn)的一臺設(shè)備清償債務(wù),，該筆債務(wù)賬面價值500萬元,，該設(shè)備市場價500萬，賬面價值400萬,，則清償債務(wù)時,，會計分錄如下：
PS：按照新修訂的債務(wù)重組準(zhǔn)則，此處不再確認收入和成本,。 ?文章來源：財務(wù)第一教室,，稅務(wù)大講堂，梅松講稅,，稅臺等,。 |
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