互聯(lián)網(wǎng)平臺稅務(wù)合規(guī)報(bào)告(2023)

　　前 言

　　2022年,，在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的推動與國家政策的扶持下，互聯(lián)網(wǎng)平臺呈現(xiàn)出更加蓬勃的發(fā)展趨勢,。同時(shí)由于消費(fèi)需求的增速放緩,，平臺企業(yè)的投資和運(yùn)營業(yè)務(wù)表現(xiàn)出向生產(chǎn)領(lǐng)域傾斜的步伐,。例如,，靈活用工平臺打通用工單位與人才資源之間的信息壁壘,，激活釋放人才活力;互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺降低實(shí)體企業(yè)稅務(wù)合規(guī)成本,，賦能中小企業(yè)等,。平臺經(jīng)濟(jì)依托信息技術(shù)，能夠提高全社會的資源配置效率,，充分帶動就業(yè),，解決實(shí)體企業(yè)在經(jīng)營過程中的許多難點(diǎn)、痛點(diǎn),，深受國家政策關(guān)注,。

　　2022年12月26日，中央經(jīng)濟(jì)工作會議明確提出“要大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì),，提升常態(tài)化監(jiān)管水平,，支持平臺企業(yè)在引領(lǐng)發(fā)展、創(chuàng)造就業(yè),、國際競爭中大顯身手,。”隨著技術(shù)的進(jìn)步,、平臺經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,，平臺助力實(shí)業(yè)的能力會更上層樓，推動傳統(tǒng)行業(yè)的信息化,、技術(shù)化,、數(shù)字化變革，平臺經(jīng)濟(jì)日益成為經(jīng)濟(jì)增長的新動能,。然而,，互聯(lián)網(wǎng)平臺尚在快速發(fā)展時(shí)期,，國家政策還處在進(jìn)一步跟進(jìn)的過程中，稅務(wù)監(jiān)管尚不完善;部分平臺企業(yè)以業(yè)務(wù)和利潤為導(dǎo)向,，忽視企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)建設(shè),，業(yè)務(wù)模式存在漏洞和不足;有不法分子利用監(jiān)管和平臺企業(yè)的不足，故意實(shí)施騙稅,、虛開等違法犯罪行為,，致使部分平臺企業(yè)及其客戶陷入到涉稅行政或刑事風(fēng)險(xiǎn)之中，企業(yè)蒙受財(cái)產(chǎn)損失,，管理層,、實(shí)控人被追究責(zé)任，部分大案要案甚至動搖行業(yè)信心,，阻礙平臺經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,。2022年間，以靈活用工平臺和互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅平臺為主的互聯(lián)網(wǎng)平臺依然爆發(fā)了相當(dāng)數(shù)量的案件,，反映出互聯(lián)網(wǎng)平臺業(yè)務(wù)開展及稅務(wù)處理中的薄弱環(huán)節(jié),，亟需加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)建設(shè)。

　　為更好地防范涉稅風(fēng)險(xiǎn),、化解涉稅問題,，華稅團(tuán)隊(duì)結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅案件的新發(fā)展、新特點(diǎn)及我國稅法,、刑法的具體規(guī)定,，形成此《互聯(lián)網(wǎng)平臺稅務(wù)合規(guī)報(bào)告(2023)》，以期助力互聯(lián)網(wǎng)平臺行業(yè)的發(fā)展,。

　　目 錄

　　一,、2022年互聯(lián)網(wǎng)平臺的行業(yè)發(fā)展與監(jiān)管趨勢

　　二、互聯(lián)網(wǎng)平臺稅收監(jiān)管政策聚焦與風(fēng)險(xiǎn)解讀

　　三,、2022年互聯(lián)網(wǎng)平臺主要行政,、刑事典型稅案

　　四、互聯(lián)網(wǎng)平臺主要涉稅行政,、刑事風(fēng)險(xiǎn)類型總結(jié)

　　五,、2023年互聯(lián)網(wǎng)平臺的稅務(wù)合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對建議

　　一、2022年互聯(lián)網(wǎng)平臺的行業(yè)發(fā)展與監(jiān)管趨勢

　　(一)互聯(lián)網(wǎng)平臺的發(fā)展背景與政策支持

　　互聯(lián)網(wǎng)平臺的蓬勃發(fā)展主要依托于互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的發(fā)展,，互聯(lián)網(wǎng)平臺本質(zhì)上是為了打破供需雙方之間的信息壁壘,，提供信息傳遞和業(yè)務(wù)撮合服務(wù)。例如,，靈活用工平臺實(shí)現(xiàn)了用工單位的用工需求與靈活就業(yè)人員的就業(yè)需求之間的匹配;財(cái)稅代理平臺一方面提供了財(cái)稅專業(yè)知識,，另一方面也撮合了具有投資需求的企業(yè)和具有招商引資需求的地方。在信息價(jià)值逐步被重視、全球經(jīng)濟(jì)增長放緩的當(dāng)下,，傳統(tǒng)實(shí)體企業(yè)對技術(shù)人才,、營商環(huán)境、銷售渠道等信息的需求也在增長,。正是認(rèn)識到平臺在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的價(jià)值,，2022年國家多次發(fā)布鼓勵(lì)平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策。2022年1月19日,，國家發(fā)展改革委等9部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于推動平臺經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的若干意見》,，提出堅(jiān)持發(fā)展和規(guī)范并重，建立健全平臺經(jīng)濟(jì)治理體系;4月27日,，國務(wù)院常務(wù)會議指出“促進(jìn)平臺經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,，帶動更多就業(yè)”;4月29日，中央政治局會議明確表態(tài)“出臺支持平臺經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展的具體措施”;12月26日,，中央經(jīng)濟(jì)工作會議明確提出“支持平臺企業(yè)在引領(lǐng)發(fā)展,、創(chuàng)造就業(yè)、國際競爭中大顯身手,?！崩谜卟粩噌尫牛ヂ?lián)網(wǎng)平臺展示出巨大的前景,。

　　(二)靈活用工及財(cái)稅代理平臺的發(fā)展現(xiàn)狀與展望

　　目前,，互聯(lián)網(wǎng)平臺已經(jīng)頗具一定的規(guī)模，根據(jù)第三方機(jī)構(gòu)的測算,，2030年平臺經(jīng)濟(jì)的總規(guī)模預(yù)計(jì)將達(dá)到100萬億元,。靈活用工平臺方面,，2021年我國靈活就業(yè)人員已經(jīng)達(dá)到2億人,，預(yù)計(jì)2022年中國靈活用工整體市場規(guī)模達(dá)到1.1萬億，2023年靈活用工市場規(guī)模達(dá)到1.34萬億,。財(cái)稅代理平臺方面,，2020年我國財(cái)稅服務(wù)市場規(guī)模已達(dá)1663.5億元，預(yù)計(jì)2022年中國財(cái)稅服務(wù)市場規(guī)模增長至2086億元,。未來,，隨著技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)平臺的規(guī)模將得到進(jìn)一步的提升和發(fā)展,。

　　(三)互聯(lián)網(wǎng)平臺的監(jiān)管趨勢與合規(guī)必要性

　　由于靈活用工,、互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理等平臺屬于新興產(chǎn)業(yè)，其具有傳統(tǒng)行業(yè)勞務(wù)派遣,、撮合用工,、財(cái)稅代理和籌劃的特點(diǎn)，又因互聯(lián)網(wǎng)的賦能而與傳統(tǒng)行業(yè)有所區(qū)別，國家監(jiān)管還處在逐步完善的時(shí)期,。監(jiān)管不完善,，業(yè)務(wù)模式不成熟，一些平臺企業(yè)草創(chuàng)期間合規(guī)不到位,，這就導(dǎo)致靈活用工平臺,、互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺相關(guān)涉稅問題逐步凸顯，已發(fā)生多起虛開,、偷稅的案件,。因?yàn)槠脚_面向全國范圍內(nèi)的客戶開展業(yè)務(wù)，一旦平臺暴雷,，廣大客戶因發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)也會受到波及,，導(dǎo)致大范圍、大面積,、數(shù)量眾多的企業(yè)牽連其中,。因此，中央政策多次發(fā)文指出要健全平臺經(jīng)濟(jì)的治理體系,，可以預(yù)見,，對平臺經(jīng)濟(jì)的政策監(jiān)管會逐步加強(qiáng)。隨著稅收監(jiān)管政策的逐步加強(qiáng)和收緊,，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)及其客戶都應(yīng)當(dāng)對主要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)予以關(guān)注,，加強(qiáng)自身的稅務(wù)合規(guī)建設(shè)。

　　二,、互聯(lián)網(wǎng)平臺稅收監(jiān)管政策聚焦與風(fēng)險(xiǎn)解讀

　　(一)六部門持續(xù)打擊虛開騙稅等涉稅違法犯罪行為

　　自從2021年稅務(wù)總局,、公安部、最高人民檢察院,、海關(guān)總署,、中國人民銀行、國家外匯管理局六部門建立常態(tài)化打擊虛開騙稅工作機(jī)制之后,，虛開和騙取出口退稅等涉稅違法犯罪行為的爆發(fā)風(fēng)險(xiǎn)不斷攀升,，對企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)提出了更高的要求。2022年,，為了提振經(jīng)濟(jì),、惠及實(shí)業(yè)發(fā)展，我國實(shí)施了大規(guī)模的留抵退稅政策,。為了確保退稅資金落到實(shí)處,，避免被不法分子套取，國務(wù)院常務(wù)會議強(qiáng)調(diào),，對偷稅,、騙稅、騙補(bǔ)等行為堅(jiān)決打擊、嚴(yán)懲不貸,。2022年5月11日,，六部門召開聯(lián)合打擊騙取增值稅留抵退稅工作推進(jìn)會，并于5月17日聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于嚴(yán)厲打擊騙取留抵退稅違法犯罪行為的通知》(稅總稽查發(fā)〔2022〕42號),，強(qiáng)化部門協(xié)作,，明確把打擊騙取留抵退稅違法犯罪行為作為2022年常態(tài)化打擊虛開騙稅工作的重點(diǎn)。騙取留抵退稅的企業(yè)不但將被處以罰款,、降低信用等級,，同時(shí)還要被倒查3年賬目、延伸檢查上下游企業(yè)……處罰力度可謂空前,。

　　騙取留抵退稅本身并非一項(xiàng)具體的涉稅違法行為,，實(shí)踐中，納稅人依然是通過“虛增進(jìn)項(xiàng),、隱瞞收入,、虛假申報(bào)”等偷稅、虛開行為騙取留抵退稅,，稅務(wù)機(jī)關(guān)也是按照虛開或者偷稅予以定性和處理,。互聯(lián)網(wǎng)平臺在經(jīng)營發(fā)展過程中,，易于存在虛開或者偷稅的問題,。例如靈活用工平臺的客戶(即用工單位)虛構(gòu)用工業(yè)務(wù)騙取平臺開具發(fā)票以虛增進(jìn)項(xiàng)，用工單位如果因虛開被查處,，必然會牽連開票方靈工平臺;又如財(cái)稅代理平臺為客戶代理記賬,、收付資金和開票，在客戶提供虛假業(yè)務(wù)資料的情況下實(shí)施了虛開發(fā)票行為,，受票企業(yè)因虛增進(jìn)項(xiàng)被查,，風(fēng)險(xiǎn)就會向上傳導(dǎo)。

　　(二)稅務(wù)總局集中開展整治涉稅中介專項(xiàng)活動

　　在網(wǎng)絡(luò)文娛,、高凈值人群偷逃稅違法和犯罪案件中,，涉稅中介扮演了重要的角色，存在違規(guī)稅收籌劃,、幫助偷逃稅等違法行，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的重點(diǎn)對象,。今年以來,，稅務(wù)機(jī)關(guān)又多次查處網(wǎng)絡(luò)文娛領(lǐng)域偷逃個(gè)稅的案件，2022年3月25日,，國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室,、國家稅務(wù)總局、國家市場監(jiān)督管理總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營利行為促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的意見》(稅總所得發(fā)〔2022〕25號)，其中提出“對為網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者違法違規(guī)策劃,、幫助實(shí)施偷逃稅行為的中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員依法嚴(yán)肅處理和公開曝光,。”4月18日,，三部門又聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于規(guī)范涉稅中介服務(wù)行為 促進(jìn)涉稅中介行業(yè)健康發(fā)展的通知》(稅總納服發(fā)〔2022〕34號),，要求進(jìn)一步規(guī)范涉稅中介服務(wù)行為，著力解決涉稅中介違規(guī)提供稅收策劃服務(wù),、幫助納稅人逃避稅,，違法發(fā)布不實(shí)、夸大,、虛假信息招攬業(yè)務(wù),，歪曲解讀稅收政策等問題。

　　對財(cái)稅中介機(jī)構(gòu)的整治,，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺首當(dāng)其沖,。作為依托互聯(lián)網(wǎng)渠道開展財(cái)稅代理、實(shí)施稅收籌劃的平臺企業(yè),，如果幫助納稅人拆分收入,、違規(guī)適用地方返稅政策偷逃稅，自身也面臨行政,、刑事的風(fēng)險(xiǎn),。靈活用工平臺作為撮合用工單位和靈活就業(yè)人員的平臺，有時(shí)為降低企業(yè)及就業(yè)者的成本,，也會提供代理注冊個(gè)體工商戶等行為,，從而具備了稅收籌劃的特點(diǎn)，也容易進(jìn)入稅務(wù)監(jiān)管的視野,。

　　(三)“金稅四期”年底落成,，稅收大數(shù)據(jù)助力平臺治理

　　今年以來，稅收大數(shù)據(jù)在助力稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)和查處涉稅違法犯罪線索方面屢建奇功,，備受關(guān)注的“金稅四期”也進(jìn)入了落成的最后階段,。2022年9月22日，稅務(wù)總局王軍局長在第三屆“一帶一路”稅收征管合作論壇上作題為《弘揚(yáng)絲路精神 共促能力建設(shè)》的發(fā)言,，指出“中國稅務(wù)部門正在開'金稅四期’(智慧稅務(wù)),，今年年底將基本開發(fā)完成?！?/p>

　　隨著稅收大數(shù)據(jù)作用的日益顯現(xiàn),，稅務(wù)監(jiān)管正在完成從“以票控稅”向“以數(shù)治稅”的轉(zhuǎn)變，依托大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)分類監(jiān)管,。因互聯(lián)網(wǎng)平臺面向全國范圍開展業(yè)務(wù)的特點(diǎn),，其開具的,、接受的發(fā)票跨越多個(gè)省市，客戶眾多,。平臺及其客戶對于發(fā)票的來源無法予以嚴(yán)格控制,，但稅收大數(shù)據(jù)能夠排查虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，且可以沿發(fā)票鏈條向上下游進(jìn)一步追查,，從而給平臺及平臺客戶帶來風(fēng)險(xiǎn),。

　　(四)聚焦地方違規(guī)財(cái)政返還問題，平臺稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)增加

　　2022年5月29日,，國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)省以下財(cái)政體制改革工作的指導(dǎo)意見》(國辦發(fā)〔2022〕20號),，要求“除國家另有規(guī)定外，逐步取消對各類區(qū)域的財(cái)政收入全留或增量返還政策”,，“不得違規(guī)對稅費(fèi)收入指標(biāo)進(jìn)行考核排名,。逐步清理不當(dāng)干預(yù)市場和與稅費(fèi)收入相掛鉤的補(bǔ)貼或返還政策?！?/p>

　　2022年12月28日下午,，審計(jì)署副審計(jì)長王本強(qiáng)受國務(wù)院委托向全國人大常委會報(bào)告了《國務(wù)院關(guān)于2021年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問題整改情況的報(bào)告》?！秷?bào)告》指出,，當(dāng)前“存在個(gè)人所得稅征管不嚴(yán)問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)追繳稅款以及滯納金37.72億元,，立案稽查13戶企業(yè),，追責(zé)問責(zé)2人。對以財(cái)政扶持等名義向高收入人員違規(guī)返稅問題,，有關(guān)地方發(fā)文取消財(cái)政扶持政策與納稅直接掛鉤,。”這意味著地方以財(cái)政返還和稅收優(yōu)惠為主要驅(qū)動力,，設(shè)立的“稅收洼地”招商引資園區(qū)遭受進(jìn)一步的清理,，這為部分靈活用工和財(cái)稅代理平臺帶來了一定涉稅風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)置在具有財(cái)政返還政策地區(qū)的靈活用工平臺可以通過為高收入的自由職業(yè)者降低稅負(fù),，財(cái)稅代理平臺可以能通過為高收入人士設(shè)立個(gè)人工商戶的方式享受地方政策,。隨著地方違規(guī)財(cái)政返還等稅收優(yōu)惠政策被清理，該筆個(gè)人所得稅可能面臨被事后認(rèn)定為偷稅的風(fēng)險(xiǎn),，平臺作為操作者因幫助行為擔(dān)負(fù)責(zé)任,。

　　三、2022年互聯(lián)網(wǎng)平臺主要行政,、刑事典型稅案

　　(一)靈活用工平臺未能取得合規(guī)發(fā)票,，被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整所得稅

　　2022年6月21日，據(jù)巨潮資訊網(wǎng)披露,，順利辦信息服務(wù)股份有限公司(以下簡稱“順利辦”)發(fā)布了《關(guān)于孫公司涉稅事項(xiàng)的進(jìn)展公告》,，《公告》顯示，2021年10月,，順利辦旗下子公司神州易橋(北京)財(cái)稅科技有限公司(以下簡稱“易橋財(cái)稅科技”)名下的6家全資子公司(即順利辦的孫公司),，在開展靈活用工業(yè)務(wù)中，向承接業(yè)務(wù)的自然人或第三方公司支付的服務(wù)對價(jià)成本,，在匯算清繳期內(nèi)未及時(shí)取得成本發(fā)票,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)所得稅稅前扣除的依據(jù)不充分，要求補(bǔ)開,、換開成本發(fā)票,。接到改正通知后，順利辦的6家孫公司及時(shí)進(jìn)行全面梳理,、排查,，與相應(yīng)交易對方溝通確認(rèn)成本相關(guān)的依據(jù)和憑證，同時(shí)積極溝通并督促涉及業(yè)務(wù)范疇內(nèi)的靈活用工人員進(jìn)行個(gè)人端完稅,。但由于涉及靈活用工業(yè)務(wù)形態(tài)多樣,、對應(yīng)企業(yè)及靈活用工人員數(shù)量和規(guī)模龐大，涉及地區(qū)遍及全國各地,，資金結(jié)算及成本發(fā)票取得方式不一,，需與客戶及主管稅務(wù)部門溝通核實(shí)的內(nèi)容較多，易橋財(cái)稅科技已于2022年1月6日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了情況說明,，申請延長整改期限,。

　　(二)河南某地靈活用工平臺代扣代繳適用法律錯(cuò)誤

　　據(jù)報(bào)道，河南省某縣稅務(wù)機(jī)關(guān)對某靈活用工平臺進(jìn)行了檢查,，認(rèn)為其以“生產(chǎn)經(jīng)營所得”代征自由職業(yè)者個(gè)稅錯(cuò)誤,，應(yīng)以“勞務(wù)報(bào)酬所得”代征。稅務(wù)機(jī)關(guān)遂對通過該平臺代開發(fā)票的個(gè)人追征稅款,、對平臺征收個(gè)人少征稅款萬分之五的違約金,。

　　河南省對于靈活用工平臺的監(jiān)管和規(guī)制力度總體較強(qiáng)。據(jù)2022年7月29日河南省稅務(wù)局《對省政協(xié)第十二屆委員會第五次會議第1250954號提案的答復(fù)》顯示,，河南省稅務(wù)局對全省平臺企業(yè)開展了摸底調(diào)研,，分類研究涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有針對性地制定防范靈活用工平臺企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)文件,，著力規(guī)范平臺企業(yè)涉稅行為,。河南省針對平臺企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)文娛行業(yè)開展了有針對性的稅收監(jiān)管,，治理涉稅風(fēng)險(xiǎn)納稅人60余人,，補(bǔ)繳稅款及滯納金1.3億元。

　　(三)客戶利用互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺虛開,，法院準(zhǔn)確區(qū)分刑事責(zé)任

　　2022年4月26日,，中國裁判文書網(wǎng)公開了《張某虛開增值稅專用發(fā)票,、用于騙取出口退稅等刑事二審刑事裁定書》((2022)皖03刑終149號)，該案是一起被告人利用互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺虛開增值稅專用發(fā)票案,。本案的基本事實(shí)是：安徽省某地過去為招商引資,，實(shí)施了增值稅按比例予以返還的政策。某企業(yè)管理服務(wù)有限公司作為互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺在此地招商引資,。平臺替客戶在該地新設(shè)企業(yè),，控制企業(yè)的稅控盤，根據(jù)客戶的指示對外開具發(fā)票,。2019年6月,，經(jīng)招商，被告人張某與平臺達(dá)成合作,，在該地設(shè)立網(wǎng)絡(luò)科技有限公司,，由平臺控制開票等事宜。2019年6-9月,，張某與他人串謀,，對外虛開增值稅專用發(fā)票，張某主要賺取部分開票費(fèi)和地方的財(cái)政返還,。經(jīng)查,，張某的公司向浙江某文化傳媒有限公司開具279份增值稅專用發(fā)票，稅額167萬元;向北京某網(wǎng)絡(luò)科技有限公司開具198份增值稅專用發(fā)票,，稅額115萬元,。2019年9月，財(cái)稅代理平臺發(fā)現(xiàn)張某的公司進(jìn)銷項(xiàng)嚴(yán)重不符,，停止為其開票,，扣留了應(yīng)支付給張某的財(cái)政返還。2019年12月,，張某被公安機(jī)關(guān)抓捕,，一審法院以虛開增值稅專用發(fā)票罪判處其十年有期徒刑。

　　被告人張某認(rèn)為,，其主觀上不具有騙取國家稅款的故意,，客觀上沒有實(shí)施虛開發(fā)票的行為。其主張：“第三方平臺對開票具有決定權(quán),，是真正實(shí)施開票的行為人”,，因此應(yīng)當(dāng)由第三方平臺承擔(dān)虛開發(fā)票的責(zé)任。

　　一審法院,、二審法院均未認(rèn)可張某的上述主張,。法院認(rèn)為，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺是根據(jù)張某的指示和需求,、張某提供的信息對外開具發(fā)票,，僅提供稅務(wù)服務(wù),，張某作為信息提供的一方，有確保信息真實(shí)性的義務(wù),。因此,，第三方平臺不構(gòu)成虛開,，張某應(yīng)當(dāng)承擔(dān)虛開增值稅專用發(fā)票的全部責(zé)任,。

　　本案啟示互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺重視源自客戶的風(fēng)險(xiǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺在過去一段時(shí)間內(nèi),，主要依托于地方政府的財(cái)政返還政策，替客戶在有政策的園區(qū),、地方注冊企業(yè)或者個(gè)體工商戶,，由平臺控制企業(yè)或者個(gè)體戶的稅控盤、網(wǎng)銀U盾等,，雖然平臺是根據(jù)客戶的指示和提供的信息開票,，但是從外觀上來看，開票主體,、控制人依然是平臺,，如果客戶對外虛開發(fā)票，極易將平臺卷入刑事風(fēng)險(xiǎn)之中,，值得平臺提高警惕,。

　　(四)杭州偵破一起互聯(lián)網(wǎng)平臺虛開大案，抓獲77人涉及上百億元

　　據(jù)中國稅務(wù)報(bào)12月13日報(bào)道,，杭州市稅務(wù)局稽查部門抓住發(fā)票犯罪新趨勢新特點(diǎn),，聯(lián)合警方，運(yùn)用大數(shù)據(jù)開展精準(zhǔn)稽查,，高效破獲一起新型電子發(fā)票虛開大案,。已查明本地2個(gè)虛開團(tuán)伙，挖出一個(gè)基于互聯(lián)網(wǎng)平臺的大型虛開發(fā)票網(wǎng)絡(luò),。稅警聯(lián)合第一次收網(wǎng)就抓獲多名犯罪嫌疑人,，在全國范圍內(nèi)開展集群戰(zhàn)役后，抓獲犯罪嫌疑人77名,，涉及落地核查發(fā)票12.8萬份,，價(jià)稅合計(jì)上百億元。

　　(五)稅務(wù)總局公示多起財(cái)稅中介涉稅違法案件

　　今年以來,，稅務(wù)部門曝光涉稅中介機(jī)構(gòu)多起涉稅違法案件,，犯罪行為包括以偷稅為目的惡意籌劃、居間聯(lián)絡(luò)幫助虛開等,，其具體情況如下：

　　1,、廣西壯族自治區(qū)查處一起財(cái)稅中介控制個(gè)體戶虛開案

　　據(jù)稅務(wù)總局1月26日公示,，廣西壯族自治區(qū)河池市稅警在聯(lián)合查處虛開增值稅發(fā)票犯罪團(tuán)伙時(shí)發(fā)現(xiàn)，廣西南丹縣柳吉會計(jì)服務(wù)有限公司和江西省南城縣明華會計(jì)服務(wù)有限公司兩家中介機(jī)構(gòu)及南丹縣代理記賬人員張某某,，在2020年至2021年期間,，控制其所代理的25戶個(gè)體工商戶，在沒有任何實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的情況下,，幫助犯罪團(tuán)伙領(lǐng)用,、虛開增值稅發(fā)票18712份，價(jià)稅合計(jì)金額18.08億元,，并從中非法牟利,。目前，主要涉案人員以虛開增值稅專用發(fā)票罪判處1年至14年不等有期徒刑,，沒收全部違法所得并處以相應(yīng)罰金,。

　　2、新疆維吾爾自治區(qū)查處一起財(cái)稅中介注冊空殼企業(yè)虛開案

　　據(jù)稅務(wù)總局1月26日公示,，新疆維吾爾自治區(qū)烏魯木齊市稅務(wù)部門在查處一起虛開發(fā)票案件過程中發(fā)現(xiàn),，烏魯木齊根多多財(cái)務(wù)咨詢有限公司法定代表人閆某某及數(shù)名獨(dú)立從事涉稅服務(wù)人員與虛開團(tuán)伙相勾結(jié)，以稅務(wù)代理為掩護(hù),，虛假注冊空殼公司,，違規(guī)辦理實(shí)名認(rèn)證、變更登記,、領(lǐng)用發(fā)票,、代理記賬，違法套用疫情防控稅收優(yōu)惠政策并對外虛開發(fā)票,，虛開發(fā)票1.7萬份,，價(jià)稅合計(jì)金額15.94億元。目前,，主要涉案人員以虛開增值稅發(fā)票罪分別判處8個(gè)月至15年不等有期徒刑,，其中閆某某被判處有期徒刑一年零六個(gè)月，其他涉稅服務(wù)人員分別被判處有期徒刑8個(gè)月至7年不等,。

　　3,、深圳市查處一起涉稅中介偷逃稅款、不履行代扣代繳義務(wù)案

　　據(jù)2月22日稅務(wù)總局公示,，深圳市稅務(wù)部門經(jīng)稅收大數(shù)據(jù)分析,，發(fā)現(xiàn)深圳市德永信企業(yè)管理咨詢有限公司(以下簡稱深圳德永信公司)在2020年至2021年期間，通過隱匿營業(yè)收入偷逃稅款以及未按法律規(guī)定履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù),。稅務(wù)部門依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定,，對深圳德永信公司追繳稅款、加收滯納金并處罰款，計(jì)74.82萬元,。

　　4,、浙江查處一起虛開團(tuán)伙利用中介公司騙取留抵退稅案件

　　據(jù)稅務(wù)總局7月15日公示，杭州市稅務(wù)稽查部門聯(lián)合公安經(jīng)偵部門破獲一起虛開發(fā)票團(tuán)伙利用中介公司騙取留抵退稅案件,。該團(tuán)伙通過成立某中介財(cái)務(wù)公司,，利用其代理記賬及代開發(fā)票便利收集相關(guān)信息，在沒有實(shí)際交易的情況下,，控制多家企業(yè)對外虛開增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)4.47億元,，稅務(wù)稽查部門已查實(shí)該團(tuán)伙控制的下游企業(yè)利用虛開發(fā)票虛增進(jìn)項(xiàng)稅額騙取留抵退稅27.27萬元的違法事實(shí)，正對其他涉嫌利用虛開發(fā)票騙取留抵退稅的企業(yè)開展深入檢查,。目前,，公安經(jīng)偵部門已抓獲犯罪嫌疑人22人。

　　5,、天津市查處一起涉稅中介機(jī)構(gòu)違規(guī)發(fā)布“返稅服務(wù)”等虛假宣傳信息案

　　9月21日，據(jù)國家稅務(wù)總局官網(wǎng)公示,，天津市河西區(qū)稅務(wù)局根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測線索,，對星河(天津)企業(yè)服務(wù)集團(tuán)有限公司發(fā)布涉稅虛假宣傳信息進(jìn)行處理。該公司通過互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站發(fā)布“返稅服務(wù)”等涉稅虛假宣傳信息,，歪曲解讀稅收政策,，誤導(dǎo)社會公眾。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其刪除違規(guī)內(nèi)容,、及時(shí)消除影響,，并降低該公司涉稅專業(yè)服務(wù)信用等級，扣減其涉稅專業(yè)服務(wù)信用積分,。

　　6,、大連市查處一起涉稅中介機(jī)構(gòu)違規(guī)發(fā)布涉稅虛假宣傳信息案

　　9月21日，據(jù)國家稅務(wù)總局官網(wǎng)公示,，大連市甘井子區(qū)稅務(wù)局根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測線索,，對大連市五洲會計(jì)服務(wù)有限公司發(fā)布涉稅虛假宣傳信息進(jìn)行處理。該公司通過自媒體發(fā)布“實(shí)用的合理避稅方法”“合理節(jié)稅的秘籍”等涉稅虛假宣傳信息,，歪曲解讀稅收政策,，誤導(dǎo)社會公眾。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其刪除違規(guī)內(nèi)容,、及時(shí)消除影響,，并降低該公司涉稅專業(yè)服務(wù)信用等級，扣減其涉稅專業(yè)服務(wù)信用積分,。

　　7,、江蘇省查處涉稅中介違規(guī)發(fā)布虛假信息、協(xié)助偷稅虛開案

　　9月21日，據(jù)國家稅務(wù)總局官網(wǎng)公示,，江蘇省徐州市稅務(wù)局根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測線索,，對優(yōu)稅寶(徐州)財(cái)稅服務(wù)有限公司違規(guī)發(fā)布涉稅虛假宣傳信息進(jìn)行處理。該公司通過自媒體發(fā)布“合理避稅技巧”“有效降低企業(yè)稅負(fù)”等涉稅虛假宣傳信息,，歪曲解讀稅收政策,，誤導(dǎo)社會公眾。此外,，該公司還存在涉嫌違規(guī)開展稅收策劃幫助納稅人偷逃稅款和協(xié)助他人虛開增值稅發(fā)票等問題,。目前涉及刑事犯罪的部分已經(jīng)移送公安。

　　8,、四川省查處一起涉稅中介機(jī)構(gòu)違規(guī)發(fā)布涉稅虛假宣傳信息案

　　2022年9月21日,，據(jù)國家稅務(wù)總局官網(wǎng)公示，四川省成都市稅務(wù)局根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測線索,，對四川中稅企服稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司違規(guī)發(fā)布涉稅虛假宣傳信息進(jìn)行處理,。該公司通過互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站發(fā)布“稅務(wù)籌劃怎么做”等涉稅虛假宣傳信息，歪曲解讀稅收政策,，誤導(dǎo)社會公眾,。

　　四、互聯(lián)網(wǎng)平臺主要涉稅行政,、刑事風(fēng)險(xiǎn)類型總結(jié)

　　(一)靈活用工平臺的涉稅風(fēng)險(xiǎn)類型

　　靈活用工平臺設(shè)立的本意是促進(jìn)就業(yè),，通過平臺匹配企業(yè)用工需求和靈活就業(yè)人員、自由職業(yè)者的勞動供給,，同時(shí)通過平臺解決個(gè)人勞動者提供勞務(wù)無法為企業(yè)開具發(fā)票,，以及該個(gè)人的所得稅難以監(jiān)管等一系列問題。但隨之而來的問題是,，個(gè)人勞動者掛靠在平臺上為企業(yè)提供勞務(wù),，平臺以被掛靠方之名義開具發(fā)票，但平臺本身缺乏進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和成本扣除憑證,。平臺的利潤來源主要是用工單位和靈活就業(yè)人員支付的平臺費(fèi)用,，本身利潤較薄，又要承擔(dān)較重的稅負(fù),。一旦爆發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn),，還要面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整、追繳的危險(xiǎn),。

　　囿于進(jìn)項(xiàng)稅票的缺失,，地方政府為了扶持和鼓勵(lì)靈活用工平臺，與其簽訂招商引資協(xié)議,、獲取地方財(cái)政獎補(bǔ),、財(cái)政返還,，用以緩解平臺的稅收負(fù)擔(dān)，讓平臺得以存貨,。但是,，部分平臺企業(yè)發(fā)現(xiàn)下游客戶的用票需求遠(yuǎn)大于業(yè)務(wù)需求，通過虛開發(fā)票賺取開票費(fèi)手段牟利可實(shí)現(xiàn)快速盈利,，因此存在不當(dāng)利用地方政府的財(cái)政返還政策,，在無真實(shí)交易的情況下為他人或幫助他人虛開發(fā)票的行為，這不僅是靈活用工平臺的問題,，也是多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)平臺共有的問題,。

　　結(jié)合案件觀察與分析，靈活用工平臺存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)模式/業(yè)務(wù)現(xiàn)象主要包括以下幾種：

　　1,、靈工平臺進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,、成本扣除證明不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)

　　靈活用工平臺的主要支出在于其需要向提供勞務(wù)的自然人或者第三方機(jī)構(gòu)支付勞務(wù)報(bào)酬或者費(fèi)用。用工單位使用靈工平臺,，也主要是看中了靈工平臺能夠提供合規(guī)發(fā)票,，以及隔離實(shí)際提供勞務(wù)的自然人及第三方企業(yè)的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。但是,，實(shí)際提供勞務(wù)的自然人或第三方機(jī)構(gòu)不能提供發(fā)票,、或者提供發(fā)票不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)并未因靈工平臺的存在而消失，而是轉(zhuǎn)嫁給靈工平臺,。靈工平臺無法取得自然人提供的發(fā)票，或者取得第三方企業(yè)提供的發(fā)票不合規(guī)平臺面臨增值稅,、所得稅的壓力,。

　　2、靈工平臺未代扣代繳個(gè)稅或者適用法律錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)

　　靈活就業(yè)人員具有零散,、流動性極大的特點(diǎn),，不利于相關(guān)稅費(fèi)的稅收征管，因此,，其個(gè)人所得稅的繳納依賴平臺的委托代征或者代扣代繳,。實(shí)踐中，一旦某平臺被發(fā)現(xiàn)靈活就業(yè)人員未依法履行納稅義務(wù)的問題,，執(zhí)法,、司法部門將首先對靈活用工平臺進(jìn)行調(diào)查，追究其未履行扣繳義務(wù)的法律責(zé)任,。

　　由于用工模式的特殊性,，勞動力與平臺關(guān)系的認(rèn)定模糊，目前稅企各方對靈活就業(yè)者個(gè)人所得稅及增值稅的征收還缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識和管理方法,，各地稅收政策也存在不確定性,。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定,，靈活就業(yè)人員從互聯(lián)網(wǎng)靈活用工平臺獲取的收入可能包括勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營所得兩大類。一般來說,，判斷是否構(gòu)成經(jīng)營所得以靈活就業(yè)人員是否注冊個(gè)體工商戶為形式標(biāo)準(zhǔn),。但是，由于相對而言經(jīng)營所得的稅率整體較低,，或者可以適用核定政策,，一些案例會將注冊成立個(gè)體工商戶以適用經(jīng)營所得的行為認(rèn)定為“轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)”或錯(cuò)誤適用稅法。

　　對于勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營所得的認(rèn)定,，國家稅務(wù)總局對十三屆全國人大三次會議第8765號建議的答復(fù)中提出：“靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營所得計(jì)稅,，要根據(jù)納稅人在互聯(lián)網(wǎng)平臺提供勞務(wù)或從事經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定，而非簡單地看個(gè)人勞動所依托的展示平臺,，否則容易導(dǎo)致從事相同性質(zhì)勞動的個(gè)人稅負(fù)不同,，不符合稅收公平原則?！奔词欠襁m用經(jīng)營所得的稅目,，要以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為原則。如此以來,，由于“生產(chǎn)經(jīng)營所得”與“勞務(wù)報(bào)酬所得”的界定不夠清晰,，靈活用工平臺對于“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”的把握不準(zhǔn)確(實(shí)際上也很難準(zhǔn)確判別)，導(dǎo)致錯(cuò)誤適用稅目,、稅率,，部分取得委托代征、代開資格的平臺,，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤適用稅目稅率,、未按期解繳稅款等問題。

　　3,、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足,，取得虛開發(fā)票，虛抵進(jìn)項(xiàng),、虛增成本

　　由于靈工平臺的進(jìn)項(xiàng)稅額,、成本扣除始終是無法回避的問題，這使得部分平臺可能會采取讓他人為自己虛開發(fā)票的方式,，降低自身稅收成本,。例如在道路運(yùn)輸?shù)撵`工業(yè)務(wù)中，個(gè)體運(yùn)輸戶掛靠在靈工平臺上對外開展運(yùn)輸業(yè)務(wù),，平臺要求個(gè)體運(yùn)輸戶以平臺的名義開具車輛購買的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票;與個(gè)體運(yùn)輸戶進(jìn)行運(yùn)輸報(bào)酬結(jié)算時(shí),，即使平臺未承擔(dān)加油費(fèi)、過路費(fèi)而要求運(yùn)輸戶提供等額或超額的油費(fèi),、路橋費(fèi)增值稅專用發(fā)票或普票,。上述虛開發(fā)票主要用于抵扣稅款,、列支成本。

　　4,、用工企業(yè)發(fā)布虛假信息實(shí)際聘用自身員工

　　實(shí)踐中,，某一用工單位在靈工平臺上發(fā)布的用工崗位不少，但大多顯示“招募已滿”,，而少量可以提交申請的用工項(xiàng)目,，申請者卻不能得到用工單位的回應(yīng)。這種現(xiàn)象背后實(shí)則是用工企業(yè)單方面舞弊,，實(shí)際應(yīng)聘人員皆為用工企業(yè)本身員工或其組織的人員,，用工項(xiàng)目實(shí)際并不存在或者未完成。靈活用工平臺受到用工單位虛假材料的欺騙開具發(fā)票,，報(bào)酬轉(zhuǎn)回用工企業(yè)控制的銀行私戶,，導(dǎo)致虛開發(fā)票現(xiàn)象的產(chǎn)生且出現(xiàn)資金回流。

　　5,、平臺員工與用工企業(yè)串通騙取發(fā)票

　　靈活用工平臺往往在出臺有財(cái)政返還政策的稅收洼地設(shè)立總部,，在各地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或辦事處，由各地機(jī)構(gòu)對接當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)而由總部統(tǒng)一開具發(fā)票,。這種模式下總部對地方的審核不到位,，容易導(dǎo)致地方員工為獲取私利、績效而與地方用工企業(yè)串通,，發(fā)布虛假用工信息欺騙總部開具發(fā)票,。

　　6、墊付報(bào)酬私戶回款造成“資金回流”

　　在某些特定用工事項(xiàng)中,，靈活就業(yè)人員在完成指定工作后即要求用工單位即時(shí)結(jié)算報(bào)酬,，而用工單位則采取使用個(gè)人銀行卡轉(zhuǎn)載的方式付款。這就產(chǎn)生了用工單位向個(gè)人,、向平臺重復(fù)付款的現(xiàn)象。為了賬務(wù)合規(guī),，平臺只能收取貨款后再向下支付給用工單位指定的個(gè)人銀行卡,。雖然此種付款行為的法律性質(zhì)為債務(wù)清償，但這種表面上的“資金回流”極易引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定無真實(shí)用工,，進(jìn)而認(rèn)定平臺虛開,。

　　7、用工完結(jié)后虛構(gòu)材料,、補(bǔ)開發(fā)票

　　用工企業(yè)與自由職業(yè)者之間的勞務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)完成,，用工企業(yè)已向自由職業(yè)者個(gè)人支付了報(bào)酬，但由于缺乏增值稅發(fā)票而再尋求靈活用工平臺提供的“無票交易合規(guī)業(yè)務(wù)”,。少數(shù)靈活用工平臺為了賺取服務(wù)費(fèi)而同意幫助用工單位偽造用工痕跡,，包括發(fā)布虛假用工信息,、提供虛假賬戶應(yīng)聘用工、接受用工單位支付款項(xiàng)再通過私戶回流從而形成資金回流的閉環(huán),。

　　上述業(yè)務(wù)操作中,，一些情形系靈活用工平臺受到其客戶或者員工的欺騙、舞弊而實(shí)施了虛開的行為,，并且執(zhí)法,、司法機(jī)關(guān)對平臺作出相應(yīng)處罰，但是其主觀上并沒有虛開發(fā)票,、幫助他人偷逃稅款的主觀故意,，追究平臺虛開刑事責(zé)任背離了主客觀相一致、罪責(zé)自負(fù)的刑法基本原則,，應(yīng)當(dāng)引起平臺重視,。

　　(二)互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　傳統(tǒng)的財(cái)稅代理服務(wù)，如代辦公司注冊,、代理記賬,、報(bào)稅、年審等,，其市場已經(jīng)飽和,，難以尋找新的增長突破口。而隨著高凈值人群的擴(kuò)充,，依法節(jié)稅的需求日益旺盛,，因此出現(xiàn)了一大批以提供“稅收籌劃”服務(wù)為主、代理代辦業(yè)務(wù)為輔的一站式互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅科技平臺,，開辟了新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,。

　　但是，隨著國家相關(guān)政策的縮緊,，稅收籌劃空間縮小,、籌劃方案也面臨著司法質(zhì)疑，導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺的業(yè)務(wù)模式存在諸多不確定性,。2022年以來國家進(jìn)一步加強(qiáng)了對于利用“稅收洼地”避稅行為的監(jiān)督檢查力度,。5月29日，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)省以下財(cái)政體制改革工作的指導(dǎo)意見》(國辦發(fā)〔2022〕20號)出臺了嚴(yán)格的清理違規(guī)補(bǔ)貼,、返還的政策;12月28日,，審計(jì)署受國務(wù)院委托作的《國務(wù)院關(guān)于2021年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問題整改情況的報(bào)告》也明確指出，地方以財(cái)政扶持等名義向高收入人員違規(guī)返稅政策須清理,。在上述文件的引導(dǎo)下,，一些地方紛紛加大了對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)注冊的限制和縮緊政策。加之2022年鄧倫,、吳亦凡等明星偷逃稅案件的曝光,，使得對財(cái)稅中介機(jī)構(gòu)的政策監(jiān)管加強(qiáng),，嚴(yán)禁以稅收籌劃等虛假涉稅信息作為廣告，歪曲解讀國家稅收政策,，違規(guī)提供籌劃,。

　　結(jié)合案件分析，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)模式主要包括以下幾種：

　　1,、互聯(lián)網(wǎng)平臺違規(guī)發(fā)布涉稅虛假信息易的風(fēng)險(xiǎn)

　　為了鼓勵(lì)互聯(lián)網(wǎng)平臺的發(fā)展,，加強(qiáng)地方招商引資，有的地方為互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺等互聯(lián)網(wǎng)平臺提供了財(cái)政返還,、稅收核定或其他優(yōu)惠政策,。據(jù)此，有的財(cái)稅代理平臺為了招攬客戶,，打出稅收籌劃的口號,，聲稱能夠?yàn)槠髽I(yè)或者高收入個(gè)人降低稅負(fù)，而其所謂的籌劃模式,，本質(zhì)上是通過在具有相關(guān)政策的園區(qū)注冊個(gè)體工商戶或空殼企業(yè),，本質(zhì)上具有拆分收入、轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)的特點(diǎn),，涉稅風(fēng)險(xiǎn)極高,，本身容易引起偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。此外,，在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布類似稅收籌劃,、宣傳違規(guī)財(cái)政返還或者稅收政策，歪曲解讀國家稅收政策規(guī)定,，也會面臨行政處罰,。

　　2、平臺與客戶串通虛開,、惡意“稅收籌劃”

　　平臺明知客戶缺乏真實(shí)交易基礎(chǔ)而仍為其提供“稅收籌劃”服務(wù),，代理其注冊個(gè)獨(dú)、個(gè)體戶等空殼開票主體,，偽造,、虛構(gòu)真實(shí)交易材料，躲避稅務(wù)監(jiān)管措施,，騙取核定征收與財(cái)政返還，從中賺取開票費(fèi)等非法利益,。

　　3,、違規(guī)注冊空殼個(gè)獨(dú)、個(gè)體,，幫助高收入人士偷逃稅

　　“拆分收入,、轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)”是近年來常見的違法稅收籌劃行為,，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注。這種模式主要表現(xiàn)為,，利用部分地方的稅收核定政策,，大量注冊多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體戶,，將收入拆分,，利用個(gè)獨(dú)、個(gè)體戶的低核定征收率,，降低稅負(fù),，偷逃稅款。在當(dāng)前的稅務(wù)監(jiān)管和司法實(shí)踐中,，此種行為已經(jīng)被定性為偷稅手段,，如果應(yīng)對不當(dāng)，還會引發(fā)逃稅罪的風(fēng)險(xiǎn),。此外,，也有不法分子利用自然人代開發(fā)票，為高凈值人群,、企業(yè)違規(guī)稅務(wù)籌劃,，虛開、偷逃稅款,。

　　4,、平臺受不法分子利用為虛開犯罪提供便利

　　某些社會人員偽裝成財(cái)會人員，加入財(cái)會交流群,，名為提供真實(shí)的咨詢服務(wù),，實(shí)為尋找需要發(fā)票的客戶，再利用財(cái)稅代理平臺注冊空殼公司,，向平臺提供虛假材料,，利用空殼公司/個(gè)獨(dú)/個(gè)體戶虛開發(fā)票牟利。

　　5,、平臺業(yè)務(wù)員為私利而串通客戶虛開

　　部分互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺在全國各地設(shè)立辦事處,，由地區(qū)經(jīng)理負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)氐臉I(yè)務(wù)宣傳、洽談客戶,，后交由平臺總部統(tǒng)一處理,。但地區(qū)經(jīng)理、業(yè)務(wù)員為了獲取提成,，而與客戶串通提交虛假材料或者利用平臺系統(tǒng)漏洞徑行開票,。

　　上述業(yè)務(wù)情形中，同樣存在虛開責(zé)任劃分的問題，而司法實(shí)踐中司法機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確甄別,，往往通過客戶,、業(yè)務(wù)員的認(rèn)罪認(rèn)罰來推定平臺明知而放任虛開犯罪，進(jìn)而將平臺負(fù)責(zé)人作為主犯追究虛開刑事責(zé)任,，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺應(yīng)當(dāng)警惕此類風(fēng)險(xiǎn),。

　　五、2023年互聯(lián)網(wǎng)平臺的稅務(wù)合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對建議

　　(一)互聯(lián)網(wǎng)平臺的日常稅務(wù)合規(guī)：以業(yè)務(wù)真實(shí)性和風(fēng)險(xiǎn)隔離為重點(diǎn)

　　無論是靈活用工平臺還是財(cái)稅代理平臺,，本質(zhì)上來說都是由于互聯(lián)網(wǎng)科技進(jìn)步而誕生的新型業(yè)態(tài),，雖然革新了交易方式，但根本的生產(chǎn)關(guān)系并沒有發(fā)生改變,，稅務(wù)層面的合規(guī)底線也不會出現(xiàn)松動,。稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，指的是企業(yè)的經(jīng)營活動未能符合稅收法律法規(guī)或者政策的規(guī)定,，導(dǎo)致企業(yè)遭受財(cái)產(chǎn)損失,、商譽(yù)貶損乃至承擔(dān)行政、刑事法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn),?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺的日常稅務(wù)合規(guī)，旨在對于平臺可以識別,、可控制并加以避免的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行進(jìn)行制度上的規(guī)避,，對于平臺無法控制的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備合規(guī)應(yīng)對的方案和對策。具體而言,，指的是：

　　1,、互聯(lián)網(wǎng)平臺的實(shí)際運(yùn)營以真實(shí)業(yè)務(wù)為原則和底線

　　在合規(guī)性上，業(yè)務(wù)真實(shí)性是任何互聯(lián)網(wǎng)平臺的最基本的運(yùn)營要求,。但是,，在平臺企業(yè)的生產(chǎn)階段，一些中,、小型平臺缺乏技術(shù)實(shí)力,、缺乏企業(yè)規(guī)模效應(yīng)，經(jīng)營利潤薄,、企業(yè)合規(guī)建設(shè)不完善,，產(chǎn)品功能不能完全匹配真實(shí)的業(yè)務(wù)場景，無形中埋下了稅務(wù)暴雷的隱患,。而與之合作的企業(yè)客戶,，往往出于價(jià)格低廉等因素，忽略了在稅務(wù)合規(guī)上的堅(jiān)守原則,，將平臺及其客戶企業(yè)置于危險(xiǎn)境地,。

　　對于靈活用工而言，平臺應(yīng)確保：自由職業(yè)者身份真實(shí)、與用工單位不存在勞動關(guān)系,，用工報(bào)酬均實(shí)際支付到自由職業(yè)者本人銀行賬戶，盡量規(guī)避代收,。

　　對于財(cái)稅代理平臺而言,，平臺應(yīng)確保：客戶基于真實(shí)的意愿而注冊為個(gè)體戶/個(gè)獨(dú)，并盡量規(guī)避代管稅控盤,、代為開票,、蓋章、郵寄發(fā)票等涉票服務(wù),。

　　總而言之,，所有互聯(lián)網(wǎng)平臺應(yīng)對業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的過程、結(jié)果全程留痕,，及時(shí)排除可能招來稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑的不合規(guī)現(xiàn)象,，確保將業(yè)務(wù)真實(shí)性作為網(wǎng)稅務(wù)合規(guī)第一要務(wù)。

　　2,、最大程度避免現(xiàn)金或私戶交易,，阻絕“資金回流”

　　“資金回流”現(xiàn)象是調(diào)查企業(yè)虛開、偷稅案件的關(guān)鍵線索,。如果平臺企業(yè)出現(xiàn)了“資金回流”,，則極大增加無真實(shí)業(yè)務(wù)虛開發(fā)票的認(rèn)定概率。當(dāng)然,，實(shí)踐中在特定業(yè)務(wù)領(lǐng)域,，由于靈活就業(yè)人員對及時(shí)回款的需求很高，因此企業(yè)先行以現(xiàn)金或者其他方式墊付款項(xiàng),。在此類情況下,，互聯(lián)網(wǎng)平臺及其用戶是有真實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生的，“資金回流”的原因在于發(fā)生運(yùn)輸,、用工時(shí)采取了現(xiàn)金或者私戶轉(zhuǎn)賬的結(jié)算方式,，而在與靈活用工平臺結(jié)算時(shí)為了避免重復(fù)付款而收回“墊資、預(yù)付款”,。

　　上述資金看似回流,，實(shí)質(zhì)上所收回的資金均用于支付運(yùn)費(fèi)、用工報(bào)酬,，支出真實(shí)發(fā)生,，但很多情況下偵查機(jī)關(guān)調(diào)查片面，導(dǎo)致一些互聯(lián)網(wǎng)平臺及其用戶(企業(yè))的實(shí)際控制人,、財(cái)務(wù),、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人身陷囹圄。因此，為了從源頭阻卻涉稅違法,、犯罪的風(fēng)險(xiǎn),，些互聯(lián)網(wǎng)平臺及其用戶應(yīng)做到財(cái)稅合規(guī)，最大程度避免現(xiàn)金或私戶交易,，阻絕“資金回流”,。

　　3、通過業(yè)務(wù)材料,、支出憑證等構(gòu)筑完整“證據(jù)鏈”

　　前已述及,，“資金回流”是查處虛開的重要線索，但是否存在虛開違法犯罪行為,，仍需要從業(yè)務(wù)真實(shí)性進(jìn)行實(shí)質(zhì)審查,，如果運(yùn)輸、用工業(yè)務(wù)真實(shí)存在,，則靈活用工平臺開具發(fā)票以及其客戶取得,、抵扣發(fā)票的行為不構(gòu)成虛開犯罪。同時(shí),，業(yè)務(wù)真實(shí)性證明材料也是支撐企業(yè)所得稅列支合法,、抵扣合法的重要證據(jù)。因此,，業(yè)務(wù)真實(shí)性材料的留存至關(guān)重要,，這不僅是企業(yè)內(nèi)控制度的要求，更是法律規(guī)定,。例如《會計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定,，原始憑證、記載憑證應(yīng)保存30年,?！?a href='https://www./article/48/116514.html'>會計(jì)法》第四十四條規(guī)定，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證,、會計(jì)帳簿,、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的,，依法追究刑事責(zé)任,。

　　企業(yè)需保存的業(yè)務(wù)真實(shí)性材料，需要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)情形準(zhǔn)備,。對企業(yè)靈活用工而言,，如果向個(gè)人直接支付小額勞務(wù)費(fèi)，則應(yīng)留存記載有收款個(gè)人姓名及身份證號,、聯(lián)系方式,、支出項(xiàng)目,、收款金額等相關(guān)信息的自制收款憑證，合同等,。如果對方系個(gè)人但金額較大,，則應(yīng)要求其代開發(fā)票，并留存合同,、銀行轉(zhuǎn)賬憑證,、個(gè)人工作記錄、工作成果等材料,。如果與靈活用工平臺合作，則應(yīng)當(dāng)取得靈活用工平臺以自身名義開具的增值稅發(fā)票或者個(gè)人通過平臺在稅局代開的增值稅發(fā)票,，并留存合同,、銀行轉(zhuǎn)賬憑證、對賬單,、工作記錄,、工作成果等材料。這些就是所謂的“證據(jù)鏈”,。

　　4,、業(yè)務(wù)審批制度化——實(shí)際控制人、高管避免責(zé)任牽連的關(guān)鍵

　　在經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展,、國內(nèi)統(tǒng)一大市場不斷深化建設(shè)的今天,，互聯(lián)網(wǎng)平臺面向全國開展業(yè)務(wù)、招攬客戶,。業(yè)務(wù)范圍日益廣泛,，企業(yè)規(guī)模越做越大，員工數(shù)量不斷增多,，這就為平臺領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)人提出了更高的要求,、更多的問題。如果互聯(lián)網(wǎng)平臺的業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)開展過程中出現(xiàn)虛開,、偷稅的風(fēng)險(xiǎn),，很容易牽連到企業(yè)以及企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人，導(dǎo)致明明是員工的“個(gè)人行為”,，卻讓整個(gè)平臺“買單”,，導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)平臺及其用戶實(shí)際控制人、法定代表人,、高管面臨入刑的風(fēng)險(xiǎn),。

　　結(jié)合目前公開的案例及我們的代理實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，部分虛開案件系互聯(lián)網(wǎng)平臺的業(yè)務(wù)員為了創(chuàng)造業(yè)績獲取提成,，而與個(gè)體司機(jī)等靈活就業(yè)人員,、受票單位串通,，通過隱瞞實(shí)情、弄虛作假的方式逃避互聯(lián)網(wǎng)平臺的合規(guī)審查,，騙取互聯(lián)網(wǎng)平臺開具的增值稅發(fā)票,，導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)平臺陷入虛開犯罪圈套。而一旦案發(fā),，業(yè)務(wù)員可以提出系職務(wù)行為,、單位犯罪，且所從事的業(yè)務(wù)均經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)審批,，其不負(fù)主要責(zé)任,。此時(shí)互聯(lián)網(wǎng)平臺的實(shí)際控制人、法定代表人,、財(cái)務(wù),、業(yè)務(wù)主管作為主要負(fù)責(zé)人被牽涉其中難以脫身，而實(shí)際上他們對業(yè)務(wù)的真實(shí)情況并不了解,。

　　為了預(yù)防規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn),，建議互聯(lián)網(wǎng)平臺應(yīng)從內(nèi)部控制制度著手，建立制度化,、規(guī)范化,、電子化的審批流程，并實(shí)現(xiàn)：審批材料,、文件(紙質(zhì)或者電子檔)企業(yè)全留存,，經(jīng)辦人員的請示匯報(bào)記錄全留存(建議使用企業(yè)微信、釘釘?shù)绒k公軟件,，避免通過個(gè)人微信,、QQ、電話等進(jìn)行審批),。一旦某項(xiàng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)發(fā)票不合規(guī)現(xiàn)象,，企業(yè)能夠立即還原事實(shí)，證明實(shí)際控制人,、法定代表人,、高管等根據(jù)公司制度正常審批，對經(jīng)辦人舞弊的行為不知情,。

　　(二)下游受票單位的涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對：規(guī)避補(bǔ)繳稅款的三類情形

　　實(shí)踐中,，互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅案件引發(fā)社會強(qiáng)烈反響的原因在于其終端客戶群體龐大，一家平臺涉案牽涉的下游數(shù)以千計(jì),。而最常見的情形時(shí),，互聯(lián)網(wǎng)平臺正在接受稅、警聯(lián)查,，而同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)向其下游客戶主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《已證實(shí)虛開通知單》,、《協(xié)查函》,。但應(yīng)當(dāng)明確的是，即便上游開票方稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《已證實(shí)虛開通知單》,、《協(xié)查函》,，并不必然導(dǎo)致受票方補(bǔ)繳稅款、滯納金,、乃至受到處罰,。受票方可以爭取以下三種認(rèn)定，以最大程度地減輕損失,。

　　第一種情形,，開票方構(gòu)成虛開，不對受票方進(jìn)行處理,，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第38號)規(guī)定，受票方取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的,，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的,，受票方可繼續(xù)申報(bào)抵扣,。此種情形往往存在于開、受票雙方之間存在真實(shí)業(yè)務(wù),，開票方因虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款而導(dǎo)致其開出的發(fā)票成為“異常抵扣憑證”,。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號)，納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款,，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：“一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù),、應(yīng)稅服務(wù);二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物,、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng),，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容,，與所銷售貨物,、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得,、并以自己名義開具的,。”受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票,，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。此時(shí)受票方須提供業(yè)務(wù)真實(shí)性的相關(guān)證明材料,。其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向上游稅務(wù)機(jī)關(guān)回函“未發(fā)現(xiàn)稅收違法行為”。

　　第二種情形,，開票方構(gòu)成虛開,，受票方構(gòu)成善意取得。關(guān)于受票方善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定主要規(guī)定于國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕187號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》(國稅函〔2007〕1240號)的相關(guān)規(guī)定,。此種情形下,，受票方不以偷稅或者騙取出口退稅論處，不適用滯納金和罰款的相關(guān)規(guī)定,，如能夠重新從銷售方取得合法,、有效專用發(fā)票的，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款,。

　　至于善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票是否應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅,，現(xiàn)行稅法沒有明確規(guī)定，各地在稅收征管實(shí)踐中做法不一,?！?a href='https://www./article/f7/121342.html'>企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第二條明確指出了稅前扣除憑證并非僅指發(fā)票。因此,，若受票方能夠提供相關(guān)材料證明其支出的真實(shí)性及合理性,，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能僅憑其善意取得的發(fā)票為虛開而否定其企業(yè)所得稅稅前扣除的合法性。因此受票方可以通過合同,、付款憑證,、無法換開發(fā)票的證明資料等證明材料，對其真實(shí)發(fā)生的合理支出進(jìn)行稅前扣除,。此種做法實(shí)踐中也有判例支持,，例如：金湖盛錦銅業(yè)有限公司不服淮安市國家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定一案(2014)浦行初字第0015號、(2014)淮中行終字第0139號,，法院認(rèn)定稅務(wù)機(jī)關(guān)以接受虛開發(fā)票而要求企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅,、滯納金的處理決定“事實(shí)不清、證據(jù)不足”,。

　　第三種情形,，開票方構(gòu)成虛開，受票方屬于取得不合規(guī)發(fā)票,。根據(jù)《增值稅暫行條例》第九條,、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第33號)以及《發(fā)票管理辦法》第二十一條的規(guī)定，此種情形下受票方進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,，發(fā)票也不得作為企業(yè)所得稅扣除憑證,，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款、滯納金,，但是一般不會對受票方進(jìn)行罰款,。

　　因此,，如果風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)，受票企業(yè)可以努力爭取上述有利結(jié)果,。面對稅務(wù)稽查,、公安偵查時(shí)，受票企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極做好應(yīng)對工作：

　　1,、基于貨物,、服務(wù)真實(shí)性開展業(yè)務(wù)審查、資料收集

　　對于受票企業(yè)而言,，應(yīng)當(dāng)基于互聯(lián)網(wǎng)平臺提供服務(wù)的真實(shí)性審查相關(guān)證明材料是否齊全,，例如，取得靈活用工平臺開具發(fā)票時(shí),，審查自由職業(yè)者的身份信息是否真實(shí),、是否與用工單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，是否真實(shí)完成任務(wù),、取得報(bào)酬,，其工作任務(wù)過程與成果是否有留痕等。

　　在案件爆發(fā)初期,，企業(yè)的賬簿資料等尚未被稅務(wù),、公安調(diào)取、相關(guān)人員尚未被作為犯罪嫌疑人/證人,，因此企業(yè)有條件對其業(yè)務(wù)全面梳理，對上述業(yè)務(wù)真實(shí)性材料全面收集,，以便更直觀地向稅,、警呈現(xiàn)。

　　2,、積極做好稅務(wù)稽查應(yīng)對,，剎住稅警聯(lián)合辦案機(jī)制的啟動

　　在收到上游稅務(wù)機(jī)關(guān)《已證實(shí)虛開通知單》、《協(xié)查函》后,，受票單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)即立案開展稽查,。隨著稅警聯(lián)合辦案機(jī)制常態(tài)化，在接到立案稽查通知書一刻起,，受票單位必須意識到案件存在移送公安的風(fēng)險(xiǎn),，因此在稅務(wù)稽查程序中妥善應(yīng)對則能夠?yàn)楦綦x刑事責(zé)任建立一道防火墻。

　　在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取企業(yè)相關(guān)賬簿資料時(shí),，受票企業(yè)應(yīng)積極配合,，梳理業(yè)務(wù)流程同時(shí)將業(yè)務(wù)真實(shí)性相關(guān)材料主動整理呈送稅務(wù)機(jī)關(guān)。必要時(shí),，受票企業(yè)可以回訪自由職業(yè)人員,，請求其出具相關(guān)說明以證實(shí)提供了證實(shí)的服務(wù)并收取了對應(yīng)的報(bào)酬,。對于取得互聯(lián)網(wǎng)平臺開具發(fā)票過程中可能存在的“資金回流”亦進(jìn)行充分的解釋說明。

　　3,、重視公安立案審查程序,，積極行使陳述申辯權(quán)利

　　對于稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)移送或者公安機(jī)關(guān)已經(jīng)上門進(jìn)行前期調(diào)查的，受票企業(yè)亦不應(yīng)放棄抗辯努力,。公安機(jī)關(guān)正式立案偵查前須結(jié)果法定的“立案審查程序”,，經(jīng)審查稅務(wù)機(jī)關(guān)移送材料或者前期調(diào)查情況認(rèn)為受票企業(yè)同樣構(gòu)成虛開犯罪的，才會啟動偵查程序,。而認(rèn)為無犯罪行為或者情節(jié)輕微無須追究刑事責(zé)任的,，公安機(jī)關(guān)審查后將不予立案。

　　在公安機(jī)關(guān)立案審查過程中,，犯罪嫌疑人,、嫌疑單位也享有類似的陳述、申辯權(quán)利,，應(yīng)當(dāng)積極行使,，向公安機(jī)關(guān)反映業(yè)務(wù)的實(shí)際情況并提供相應(yīng)證據(jù)。涉案發(fā)票對應(yīng)的稅款也可以在這一階段補(bǔ)繳,，爭取在公安機(jī)關(guān)立案之前挽回國家稅款損失,。

　　(三)互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)的涉案刑事合規(guī)：聚焦風(fēng)險(xiǎn)來源開展整改

　　涉案企業(yè)刑事合規(guī)，是最高人民檢察院牽頭在全國范圍內(nèi)實(shí)行的刑事政策,，指的是經(jīng)營狀況良好且具備發(fā)展前景的實(shí)體企業(yè)如果涉嫌單位犯罪,，通過對企業(yè)開展合規(guī)整改挽救企業(yè)，使得其走上合法合規(guī)經(jīng)營的道路,。通過合規(guī)整改的企業(yè)可以取得免受刑事處罰的不起訴結(jié)果,，實(shí)踐中企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人一般也能隨著取得不起訴決定?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺的涉稅犯罪刑事合規(guī)作為一個(gè)非常態(tài)的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)控管理,，根據(jù)《<關(guān)于建立涉案企業(yè)合規(guī)第三方監(jiān)督評估機(jī)制的指導(dǎo)意見(試行)>實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，首先要求合規(guī)整改對涉稅犯罪及其類似犯罪的合規(guī)整改具有實(shí)效性,，即能夠預(yù)防治理涉嫌的犯罪行為或者類似違法犯罪行為;其次,，要求合規(guī)具備系統(tǒng)性、全面性,，包含靜態(tài)的平臺內(nèi)部規(guī)范,、行為準(zhǔn)則的制定，以及動態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)識別,、動態(tài)評估,、監(jiān)測預(yù)警、舉報(bào)調(diào)查、獎懲機(jī)制,、事后救濟(jì)等內(nèi)容;其三,，合規(guī)整改具備可操作性，即合規(guī)計(jì)劃貼合企業(yè),，能夠?qū)嶋H落地,。整體上講，互聯(lián)網(wǎng)平臺的刑事合規(guī)目的在于通過企業(yè)合規(guī)整改,，將刑法及行政法賦予的互聯(lián)網(wǎng)平臺的各項(xiàng)涉稅義務(wù),，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的具體化和可操作化。

　　1,、合規(guī)計(jì)劃的制定及其落實(shí)以合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)控制為首要目標(biāo)

　　刑事合規(guī)與企業(yè)日常合規(guī)的最大不同在于,，刑事合規(guī)是在企業(yè)的涉稅合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)爆發(fā)的基礎(chǔ)上開展的，相對而言更能“有的放矢”,，實(shí)現(xiàn)“亡羊補(bǔ)牢為時(shí)未晚”的效果,。因此，平臺企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)挽救已經(jīng)發(fā)生的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn),，然后針對該風(fēng)險(xiǎn)來源予以針對性地解決,，最后建立完善統(tǒng)一的合規(guī)體系。

　　首先,，挽救已經(jīng)發(fā)生的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn),，彌補(bǔ)企業(yè)過失。稅務(wù)犯罪最大的危害是其侵犯了國家的利益,，因此,，涉稅犯罪的互聯(lián)網(wǎng)平臺如果想要適用合規(guī)整改，除了認(rèn)罪認(rèn)罰以外,，還要積極退繳,、退賠稅款和違法所得，繳納滯納金,、罰款，以積極的態(tài)度彌補(bǔ)國家的稅收損失,。實(shí)踐中,，第三方機(jī)構(gòu)對企業(yè)的考察十分看重這一基礎(chǔ)。此外,，互聯(lián)網(wǎng)平臺在開展合規(guī)整改時(shí),，應(yīng)當(dāng)迅速停止相應(yīng)業(yè)務(wù)，排查風(fēng)險(xiǎn)：對于舞弊員工的懲戒：對不合理制度的迅速調(diào)整等,。

　　其次,，針對風(fēng)險(xiǎn)來源及其類似風(fēng)險(xiǎn)予以整改。涉稅犯罪的互聯(lián)網(wǎng)平臺應(yīng)當(dāng)仔細(xì)探究其犯罪的來源和原因。例如,，是因?yàn)榭蛻舨扇×似墼p行為?是企業(yè)員工采取了舞弊行為?是平臺的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人貪圖利益?是平臺的業(yè)務(wù)模式本身具有風(fēng)險(xiǎn)?同時(shí),，根據(jù)企業(yè)具體犯逃稅罪、虛開發(fā)票,、騙取出口退稅的不同模式,，探究其稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的具體來源和原因。然后,，針對稅務(wù)犯罪,、涉稅合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的具體來源和原因，開展有實(shí)際效果的合規(guī)整改,，制定有的放矢的整改計(jì)劃,，而非泛泛而談。例如,，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺違規(guī)為高收入人士開展的籌劃業(yè)務(wù),，如果確實(shí)模式不合理、不合規(guī),，應(yīng)當(dāng)對整個(gè)業(yè)務(wù)線予以改革,，向稅務(wù)咨詢、稅收優(yōu)惠信息傳遞等方面轉(zhuǎn)型,。

　　2,、基于互聯(lián)網(wǎng)平臺的稅法義務(wù)建立全面、系統(tǒng)的合規(guī)體系

　　在當(dāng)代互聯(lián)網(wǎng)社會中,，國家公權(quán)力機(jī)關(guān)對于企業(yè)的事前,、事中規(guī)制能力已經(jīng)稍顯力不從心，互聯(lián)網(wǎng)平臺的稅收治理責(zé)任正在不斷地從行政機(jī)關(guān)向平臺企業(yè)落實(shí),。大量委托代征,、代收的現(xiàn)象就是其中的表征。但是,，互聯(lián)網(wǎng)平臺自身面臨稅收負(fù)擔(dān),，對平臺用戶的稅法義務(wù)缺乏法律授權(quán)的監(jiān)管權(quán)限，互聯(lián)網(wǎng)平臺如何具體落實(shí)稅法義務(wù)確保經(jīng)營行為合規(guī),，平臺自身實(shí)際上也缺乏明確的認(rèn)識和指引,，這也導(dǎo)致一些中小型平臺及其客戶對虛開行為的法律后果估計(jì)不足，對發(fā)票的管理不到位,，對員工的監(jiān)管缺失,。刑事合規(guī)整改就旨在解決這一問題。

　　首先,，平臺應(yīng)當(dāng)通過制度建設(shè)確保業(yè)務(wù)的真實(shí)性,，限制業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)限，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)真實(shí)性的審核和審批，并且明確業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人,、審批人,、合規(guī)部門各自的權(quán)限，保證責(zé)任清晰能夠追查,。其次,，對于平臺內(nèi)部可控的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)稅法規(guī)定的各類義務(wù)建設(shè)配套的合規(guī)機(jī)制，包括納稅申報(bào),、發(fā)票管理,、財(cái)務(wù)核算、資金收付等一整套財(cái)務(wù)稅收緩解,。最后,，對于平臺企業(yè)無法控制的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)建設(shè)識別和應(yīng)對策略。例如,，靈活用工平臺取得的提供勞務(wù)的個(gè)體戶或者第三方企業(yè)開具的發(fā)票,，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審核，并評估發(fā)票被定性異常的可能性,，留存相應(yīng)證據(jù)資料等,。

　　3、建立可行,、貼合互聯(lián)網(wǎng)平臺的涉稅合規(guī)機(jī)制

　　互聯(lián)網(wǎng)平臺的刑事合規(guī)應(yīng)當(dāng)主要包括:(1)在制度層面上,，制定關(guān)于堅(jiān)守業(yè)務(wù)真實(shí)性，加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)建設(shè)的企業(yè)文化與責(zé)任意識,，制定完整的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度,，為預(yù)防逃稅、虛開等犯罪制定相應(yīng)的防控機(jī)制;(2)在人員配置上,，要求企業(yè)高級領(lǐng)導(dǎo)人參與,，有條件的應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的合規(guī)部門，中小型平臺應(yīng)當(dāng)設(shè)立專業(yè)而獨(dú)立的合規(guī)人員;(3)在配套制度上,，設(shè)立完善的獎懲考評制度,，要求責(zé)任落實(shí)到具體人員并施加內(nèi)部激勵(lì)。(4)對合規(guī)計(jì)劃定期檢查修改,，聘請外部專業(yè)人員予以改進(jìn),。

　　(四)互聯(lián)網(wǎng)平臺虛開犯罪風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對：主觀目的要件與稅款損失后果辯護(hù)

　　實(shí)踐中，互聯(lián)網(wǎng)平臺犯涉稅刑事犯罪的主要罪名是虛開增值稅專用發(fā)票罪,，虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件,，實(shí)踐中存在爭議,，這是由于虛開犯罪的法律條文規(guī)定的罪狀比較簡單,。為了解決實(shí)踐中虛開行為的定性問題，最高人民法院通過典型案例“張某強(qiáng)虛開增值稅專用發(fā)票案”以及《關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)征求意見的復(fù)函》(法研〔2015〕58號)明確指出，成立虛開增值稅專用發(fā)票罪以行為人在主觀上具有騙抵稅款的故意,、客觀上造成增值稅稅款損失的后果為必要條件,。如果確有證據(jù)證實(shí)行為人主觀上不具有騙抵稅款的故意、客觀上未造成增值稅稅款損失的后果,，則不應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處,。

　　2020年7月22日，最高人民檢察院發(fā)布《關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六?！钡囊庖?/a>》也明確強(qiáng)調(diào)：對于有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)不以騙稅為目的,、且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開增值稅專用發(fā)票罪定性處理,，應(yīng)當(dāng)移送稅務(wù)機(jī)關(guān)給予相應(yīng)的稅務(wù)處理,、處罰。

　　首先,，委托代征,、代開獲得了行政機(jī)關(guān)授權(quán)。委托代征是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于有利于稅收控管和方便納稅的要求,，按照雙方自愿,、簡便征收、強(qiáng)化管理,、依法委托的原則和國家有關(guān)規(guī)定,，委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為,。一家真正獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征,、代開授權(quán)的靈活用工平臺的運(yùn)作模式可以概括如下：1.靈活用工平臺與企業(yè)簽訂相關(guān)協(xié)議，通過平臺發(fā)布任務(wù),，自由職業(yè)者通過平臺接任務(wù);2.企業(yè)通過靈活用工平臺對自由職業(yè)者發(fā)放經(jīng)營所得/勞務(wù)報(bào)酬所得,，平臺代征個(gè)人所得稅3.自由職業(yè)者通過靈活用工平臺獲得合理合法的稅后所得以及完稅證明;4.靈活用工平臺向企業(yè)代開增值稅普通發(fā)票。該行為的合法性毋庸置疑,。

　　其次,，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號)及其官方解讀，掛靠行為具備合法性,。一部分靈活用工平臺并不能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代征,、代開授權(quán)，其業(yè)務(wù)模式實(shí)際是參與到用工單位與勞務(wù)提供者的三方關(guān)系中,，以平臺自身的名義向用工單位開具發(fā)票,。在這種業(yè)務(wù)模式中，用工單位與靈活用工平臺簽訂協(xié)議并支付費(fèi)用,，平臺根據(jù)用工單位的需求組織勞務(wù)人員為用工單位提供勞務(wù)服務(wù),。平臺與勞務(wù)人員簽訂相關(guān)協(xié)議、支付報(bào)酬并代扣代繳稅款,，向用工單位開具增值稅普通發(fā)票/專用發(fā)票,。這種業(yè)務(wù)與“委托代開”并無關(guān)聯(lián)，更多類似勞務(wù)外包,、勞務(wù)派遣,。這種業(yè)務(wù)模式下，勞務(wù)人員與平臺構(gòu)成了掛靠關(guān)系,，基于掛靠關(guān)系,，平臺向用工單位開具發(fā)票的行為同樣被我國稅法認(rèn)可。但應(yīng)當(dāng)注意,，根據(jù)國家稅務(wù)總局2014年第39號公告的官方解讀,，平臺及提供勞務(wù)的靈活就業(yè)人員成立掛靠關(guān)系，要以平臺的名義提供勞務(wù),、開具發(fā)票,，意味著掛靠關(guān)系不得事后找補(bǔ),，且最好有合同協(xié)議等證明資料。

　　2,、客觀要件辯護(hù)之一：財(cái)稅代理平臺不具有實(shí)質(zhì)審查的義務(wù)，不具備虛開幫助行為

　　實(shí)踐中,，在一些互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺虛開案件中,，司法機(jī)關(guān)認(rèn)為平臺負(fù)有審核客戶業(yè)務(wù)真實(shí)的法定義務(wù)，即使平臺僅實(shí)施了代理注冊,、記賬,、報(bào)稅等行為，但其明知客戶無真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生而為其注冊個(gè)獨(dú)/個(gè)體戶并為其開具發(fā)票,、郵寄發(fā)票,，應(yīng)追究主要虛開刑事責(zé)任。本文認(rèn)為該觀點(diǎn)欠妥,。依據(jù)刑法理論,，不作為須以一定的義務(wù)為要件。即行為人具有“法律明文規(guī)定的,、職業(yè)或職務(wù)上要求的,、基于法律行為產(chǎn)生的、先行行為引起的法律義務(wù)”,，行為人不履行特定義務(wù),，造成或者可能造成危害后果。那么,，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺是否具有全面,、實(shí)質(zhì)審查交易真實(shí)性的義務(wù)呢?本文認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺僅具有形式審查的義務(wù)，不具有全面,、實(shí)質(zhì)審查交易真實(shí)性的義務(wù),。

　　首先，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺系會計(jì)的代理記賬人,、稅務(wù)的代理人,。根據(jù)目前的規(guī)章、行業(yè)協(xié)會規(guī)定來看,，應(yīng)當(dāng)由客戶(納稅人,、委托人)承擔(dān)業(yè)務(wù)真實(shí)性的責(zé)任。根據(jù)《代理記賬管理辦法》第十三條規(guī)定：“委托人應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù)：……(三)及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí),、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料,。”據(jù)此規(guī)定可知,，法律明確委托方(即客戶)應(yīng)當(dāng)向受托方(即代理記賬機(jī)構(gòu))提供真實(shí),、完整,、合法的原始憑證和其他相關(guān)資料，委托方系業(yè)務(wù)真實(shí)性的責(zé)任主體,。

　　中國注冊稅務(wù)師協(xié)會制定的《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引(試行)》(稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范第1.3號)第四十六條規(guī)定：“涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)告知委托人,，應(yīng)當(dāng)對其提供與涉稅服務(wù)事項(xiàng)有關(guān)的涉稅資料真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé),?！薄栋l(fā)票相關(guān)代理業(yè)務(wù)指引(試行)》(稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范第3.7.2號)第十二條也規(guī)定：“委托方應(yīng)保證相關(guān)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確,、合法和完整,。”據(jù)上列行業(yè)協(xié)會指引規(guī)定,，委托方應(yīng)對提供材料的準(zhǔn)確性,、完整性、真實(shí)性,、合法性負(fù)責(zé),，而受托方僅有形式審查業(yè)務(wù)的合法合規(guī)的義務(wù)。

　　其次,，目前在互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺與客戶在達(dá)成合同約定之時(shí),，均會在合同中明確約定，客戶對業(yè)務(wù)的真實(shí)性,、合法性負(fù)責(zé),，平臺根據(jù)客戶的指示、提供的信息開票,，不具有實(shí)質(zhì)審查的義務(wù),。

　　不過也應(yīng)當(dāng)注意，平臺不負(fù)實(shí)質(zhì)審查交易真實(shí)性的義務(wù),，但依然須對開票的合法,、合規(guī)性予以形式審核。換言之,，平臺應(yīng)當(dāng)仔細(xì)核查客戶提供的合同,、資金、交易信息,，并存檔留底,，確保發(fā)票開具在形式上合乎稅法的相關(guān)規(guī)定。如果發(fā)現(xiàn)問題,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)停止開票,，及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。否則,，如果平臺明知交易在形式上具有瑕疵,，不符合法律規(guī)定,，例如進(jìn)銷項(xiàng)明顯不符、合同與資金流不符,、業(yè)務(wù)超出企業(yè)經(jīng)營范圍等,，依然為其開票，可能構(gòu)成放任的間接故意,。

　　3,、客觀要件抗辯之二：政府的財(cái)政返還不屬于稅款損失

　　互聯(lián)網(wǎng)平臺自身由于進(jìn)項(xiàng)短缺，往往通過取得地方政府財(cái)政返還的方式彌補(bǔ)過高稅負(fù),，同時(shí)，一些互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅平臺與地方政府簽訂有招商引資協(xié)議,，根據(jù)平臺吸引入駐企業(yè)的納稅情況對平臺實(shí)施獎補(bǔ),，因此，在一些互聯(lián)網(wǎng)涉嫌虛開案件中,，司法機(jī)關(guān)將其取得的地方政府財(cái)政返還,、獎補(bǔ)認(rèn)定為稅款損失。本文認(rèn)為,，財(cái)政返還具備合法性,，不屬于違法所得，與國家稅款損失沒有直接關(guān)系,。

　　首先,，財(cái)政返還具備合法性基礎(chǔ)，并非企業(yè)違法取得,?！?a href='https://www./article/41/78086.html'>國務(wù)院關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項(xiàng)的通知》(國發(fā)〔2015〕25號)第二條規(guī)定：各地區(qū)、各部門已經(jīng)出臺的優(yōu)惠政策,，有規(guī)定期限的,，按規(guī)定期限執(zhí)行;沒有規(guī)定期限又確需調(diào)整的，由地方政府和相關(guān)部門按照把握節(jié)奏,、確保穩(wěn)妥的原則設(shè)立過渡期,，在過渡期內(nèi)繼續(xù)執(zhí)行。第三條規(guī)定：各地與企業(yè)已簽訂合同中的優(yōu)惠政策,，繼續(xù)有效;對已兌現(xiàn)的部分,，不溯及既往。據(jù)上列規(guī)定,，結(jié)合各地招商引資,、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的實(shí)際背景，國家對地方財(cái)政返還優(yōu)惠政策持包容態(tài)度,，允許其繼續(xù)執(zhí)行,。因此,，地方政府大力發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)并對入駐企業(yè)執(zhí)行財(cái)政返還、獎勵(lì)政策系依職權(quán)對其財(cái)政收入作出的分配,，基于此以行政合同的形式給予互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅平臺返還,、獎補(bǔ)完全具備合法性基礎(chǔ)。

　　此外,，我國司法審判實(shí)踐也支持政府與企業(yè)簽訂的財(cái)政返還獎補(bǔ)協(xié)議有效,。例如最高人民法院對“濰坊訊馳置業(yè)發(fā)展有限公司訴安丘市人民政府行政協(xié)議一案”再審裁定中認(rèn)定：“營業(yè)稅、所得稅地方留成在訊馳公司交納后予以返還問題,，上述費(fèi)用屬于地方政府財(cái)政性收入,，安丘市政府享有自主支配權(quán)，在此基礎(chǔ)上訂立的合同條款并不違反法律,、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定,，亦應(yīng)為有效約定?！?/p>

　　其次,，財(cái)政返還依照其法律性質(zhì)與稅收具備差異，財(cái)政資金是地方政府依據(jù)人大在預(yù)算范圍內(nèi)授權(quán)政府自主使用的,，其主體固然來自稅收,，但是經(jīng)過預(yù)算審批、國庫下發(fā)之后,，已經(jīng)轉(zhuǎn)變了其性質(zhì),。互聯(lián)網(wǎng)平臺已經(jīng)全額繳納了稅款給主管稅務(wù)機(jī)關(guān),，嗣后取得政府財(cái)政部門的財(cái)政資金獎補(bǔ),，兩條線不宜混為一談。

　　4,、主觀目的抗辯：虛開增值稅專用發(fā)票罪以故意為責(zé)任形式

　　《刑法》第205條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件,，在實(shí)踐處理中存在一定的爭議，但是目前較為明確的是,，該罪是故意犯罪,，以造成國家稅款損失為客觀結(jié)果要件。

　　所謂故意,，指的是行為人對于犯罪的構(gòu)成要件規(guī)定之事實(shí)和結(jié)果,，具備積極追求或者放任結(jié)果發(fā)生的心理狀態(tài)。換言之,，行為人應(yīng)當(dāng)對虛開這一行為具有主觀上的故意,，即明知和交易對手之間沒有真實(shí)貨物交易，會導(dǎo)致國家稅款的損失，但是依然進(jìn)行開具發(fā)票的行為,。無論直接故意還是間接故意,，都要求行為人“明知自己的行為會發(fā)生危害社會的后果”。

　　在靈活用工平臺和互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺的業(yè)務(wù)開展過程中,，如果平臺只是接受客戶的指示,，根據(jù)客戶提供的相關(guān)信息對外開具發(fā)票。如果平臺未與客戶合謀,，即平臺主觀上不具有騙取稅款的目的,，也不知道客戶提供的交易信息是虛假的，由于其不具有主觀故意,，只是被客戶當(dāng)做“犯罪工具”,，客戶構(gòu)成虛開發(fā)票的正犯，平臺不構(gòu)成犯罪,。

　　如果平臺的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人或者員工存在舞弊,、欺詐等行為，應(yīng)當(dāng)追究員工個(gè)人的責(zé)任,，不應(yīng)當(dāng)追究平臺企業(yè)的單位責(zé)任和平臺負(fù)責(zé)人的責(zé)任,。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理單位犯罪案件具體應(yīng)用法律有關(guān)問題的解釋》(法釋〔1999〕14號)第3條規(guī)定：“盜用單位名義實(shí)施犯罪,，違法所得由實(shí)施犯罪的個(gè)人私分的,，依照刑法有關(guān)自然人犯罪的規(guī)定定罪處罰?！币虼?，互聯(lián)網(wǎng)平臺的員工舞弊、欺詐,，以平臺名義開展虛開犯罪,，應(yīng)當(dāng)追究該員工的刑事責(zé)任。

　　(五)互聯(lián)網(wǎng)平臺的逃稅犯罪風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和辯護(hù)

　　靈活用工平臺和互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺也可能為高收入,、高凈值人士提供的違規(guī)稅收籌劃,，從而構(gòu)成逃稅罪的幫助犯。

　　1,、積極運(yùn)用逃稅罪的刑責(zé)阻卻條款出罪

　　根據(jù)《刑法》第二百零一條第四款的規(guī)定“有第一款行為,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,，繳納滯納金,，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任;但是,，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外,。”，如果互聯(lián)網(wǎng)平臺系幫助納稅人逃稅,，構(gòu)成納稅人逃稅罪的共犯,，該納稅人(即高收入、高凈值人士)只要能夠補(bǔ)繳稅款,、滯納金,，繳納行政罰款，就可以規(guī)避刑事責(zé)任,，則幫助犯也因之不構(gòu)成犯罪,。

　　不過，在此需要提醒負(fù)有代扣代繳義務(wù)的平臺注意,，根據(jù)《刑法》第二百零一條第三款的規(guī)定“扣繳義務(wù)人采取前款所列手段,，不繳或者少繳已扣、已收稅款,，數(shù)額較大的,，依照前款的規(guī)定處罰?！笨劾U義務(wù)人也可能構(gòu)成逃稅罪,，且不適用第四款的責(zé)任阻卻條款。

　　2,、個(gè)人商事主體形態(tài)的調(diào)整及所得性質(zhì)的轉(zhuǎn)變具有合法性

　　在一些互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺案件中,，司法機(jī)關(guān)認(rèn)為其幫助自然人注冊個(gè)體戶/個(gè)獨(dú)，將自然人勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)經(jīng)營所得涉嫌偷稅,，進(jìn)而構(gòu)成逃稅罪,。但結(jié)合稅法與民商法規(guī)定，本文認(rèn)為個(gè)人商事主體形態(tài)的調(diào)整及所得性質(zhì)的轉(zhuǎn)變具有合法性,。

　　第一,，《中華人民共和國民法典》第五十四條規(guī)定：自然人從事工商業(yè)經(jīng)營，經(jīng)依法登記,，為個(gè)體工商戶,。《個(gè)體工商戶條例》第二條規(guī)定：有經(jīng)營能力的公民,，依照本條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記,，從事工商業(yè)經(jīng)營的，為個(gè)體工商戶,?！?a href='https://www./article/6a/40979.html'>中華人民共和國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第二條規(guī)定：本法所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立,，由一個(gè)自然人投資,，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有,，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。據(jù)此,，個(gè)人(自然人)與個(gè)體戶,、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)均以個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營為前提，區(qū)別僅在于是否依法履行相關(guān)登記程序,。在客戶的同意,、授意下，互聯(lián)網(wǎng)平臺依照上列規(guī)定經(jīng)過合法正當(dāng)?shù)牡怯涀猿绦驇椭鷤€(gè)人將其經(jīng)營主體身份變更為個(gè)體戶/個(gè)獨(dú),，此種主體形態(tài)的調(diào)整具有合法依據(jù),。

　　第二，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第一項(xiàng)規(guī)定,，勞務(wù)報(bào)酬所得是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得,，包括從事……醫(yī)療、咨詢,、講學(xué)……以及其他勞務(wù)取得的所得,。第六條第五項(xiàng)規(guī)定：經(jīng)營所得，是指1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn),、經(jīng)營活動取得的所得,，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營的所得;2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療,、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得;……4.個(gè)人從事其他生產(chǎn),、經(jīng)營活動取得的所得,。據(jù)此可見,，勞務(wù)報(bào)酬所得的范圍與經(jīng)營所得的范圍存在交叉，尤其是個(gè)人依法從事醫(yī)療,、咨詢以及其他有償活動取得的所得,，既可定性為勞務(wù)報(bào)酬所得也可定性為經(jīng)營所得。因此,，一項(xiàng)所得的性質(zhì)系勞務(wù)報(bào)酬所得還是經(jīng)營所得的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)并非服務(wù)的內(nèi)容,，而是主體的類型和基礎(chǔ)法律關(guān)系事實(shí)。如果提供服務(wù)的個(gè)人與其服務(wù)的對象建立的是勞務(wù)關(guān)系,，則個(gè)人獲取的收入應(yīng)按照勞務(wù)所得繳稅;如果提供服務(wù)的個(gè)人經(jīng)依法登記成立個(gè)體戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)后,，與其服務(wù)的對象建立的是服務(wù)關(guān)系，則個(gè)人通過個(gè)體戶或個(gè)獨(dú)企業(yè)獲取的收入應(yīng)按照生產(chǎn)經(jīng)營所得繳稅,。因此,，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺幫助自然人客戶將“個(gè)人-公司”的業(yè)務(wù)形態(tài)改造為“個(gè)體戶/個(gè)獨(dú)-公司”，實(shí)現(xiàn)勞務(wù)報(bào)酬所得向經(jīng)營所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)變，具有合法依據(jù),。