在現(xiàn)有稅法的規(guī)定下，針對(duì)建筑企業(yè)“預(yù)收賬款”預(yù)繳增值稅的稽查主要涉及到預(yù)繳增值稅的納稅時(shí)間,、納稅地點(diǎn)和納稅金額三方面的涉稅稽查重點(diǎn),。

一、稽查重點(diǎn)一：稽查“預(yù)收賬款”的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間

（一）稅收法律依據(jù)

   根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定,，自2017年7月1日起,，建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不是收到預(yù)收賬款的當(dāng)天。即建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方預(yù)收賬款時(shí),，沒(méi)有發(fā)生增值稅納稅義務(wù),，不向業(yè)主或發(fā)包方開具增值稅發(fā)票。 

（二）建筑企業(yè)“預(yù)收賬款”的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間

   既然建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間不是收到預(yù)收賬款的當(dāng)天,，那到底什么時(shí)候繳納增值稅呢,？基于以上稅法規(guī)定，建筑企業(yè)預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為以下兩個(gè)方面：

   如果業(yè)主或發(fā)包方強(qiáng)行要求建筑企業(yè)開具發(fā)票,，則該預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為建筑企業(yè)開具發(fā)票的當(dāng)天,；

   如果業(yè)主或發(fā)包方支付預(yù)付款給施工企業(yè)不要求施工企業(yè)開具發(fā)票的情況下，則建筑企業(yè)收到預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為：已經(jīng)發(fā)生建筑應(yīng)稅服務(wù)并與業(yè)主或發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算簽訂進(jìn)度結(jié)算書,，或者按照建筑施工合同中的“工程結(jié)算和工程款支付”條款約定：“預(yù)收賬款”扣減發(fā)包方確認(rèn)施工企業(yè)已完工的工程計(jì)量的一定比例的工程進(jìn)度款時(shí),，在財(cái)務(wù)上將“預(yù)收賬款”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“工程結(jié)算”科目的當(dāng)天。

二,、稽查重點(diǎn)二：稽查預(yù)繳增值稅的納稅地點(diǎn)

   納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款,，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額,，按照以下兩種情況預(yù)繳增值稅,。

   第一種情況：按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí),，如果適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目,，則按照2%預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅；如果適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目,，則按照3%預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅,。

   第二種情況：按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目（即納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)）,，納稅人收到預(yù)收款時(shí),，如果適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照2%預(yù)征率在建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅,；如果適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目,，則按照3%預(yù)征率在建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅,。

（二）在沒(méi)有發(fā)生總分包業(yè)務(wù)情況下的預(yù)交增值稅計(jì)算公式

   一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=預(yù)收賬款÷(1+稅率9%）×2%,；

   簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=預(yù)收賬款÷(1+征收率3%）×3%,；

四、稽查重點(diǎn)四：稽查預(yù)繳增值稅的抵扣處理

（一）應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款,，分別預(yù)繳

   建筑企業(yè)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的,，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。建筑企業(yè)應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款,，分別預(yù)繳,。建筑企業(yè)一個(gè)項(xiàng)目預(yù)繳的增值稅時(shí)，不能抵減另外一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳的增值稅,。只能在建筑企業(yè)注冊(cè)地申報(bào)增值稅時(shí),，且都是一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目之間，每個(gè)項(xiàng)目在工程所在地已經(jīng)預(yù)繳的增值稅可以抵減在建筑企業(yè)注冊(cè)地申報(bào)繳納的增值稅,。

（二）總分包之間的總包差額預(yù)繳增值稅的憑證要求

   如果存在總分包業(yè)務(wù),，該分包方向總承包方開開具增值稅發(fā)票時(shí)，必須在增值稅發(fā)票上的“備注欄”中必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市,、區(qū)）,、項(xiàng)目的名稱，否則總包在差額預(yù)繳增值稅時(shí)不可以扣除分包額,。

五,、稽查重點(diǎn)五：稽查預(yù)繳增值稅的城市維護(hù)建設(shè)稅及附加的處理

   建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務(wù)應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù),，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,。在建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地（一般計(jì)稅項(xiàng)目）按照（增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-異地預(yù)交增值稅額）×機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率機(jī)構(gòu)所在地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。