依據(jù)公司法,，企業(yè)分立，是指一個(gè)公司依照公司法有關(guān)規(guī)定,，通過公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)決議分成兩個(gè)以上的公司,。公司分立可以采取存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式。目前,，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系尚未對(duì)企業(yè)分立所涉及的各相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理做出明確規(guī)定,。一般處理方法如下所示：

1．存續(xù)分立下會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

存續(xù)分立，是指一個(gè)公司分離成兩個(gè)以上公司,，本公司繼續(xù)存在,，并設(shè)立一個(gè)以上新的公司。所以應(yīng)區(qū)別存續(xù)企業(yè)和新設(shè)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理,。

根據(jù)《國(guó)家工商行政管理總局關(guān)于做好公司合并分立登記支持企業(yè)兼并重組的意見》（工商企字 [2011]226 號(hào)）的規(guī)定,，“分立而存續(xù)或者新設(shè)的公司，其注冊(cè)資本,、實(shí)收資本數(shù)額由分立決議或者決定約定,，但分立后公司注冊(cè)資本之和、實(shí)收資本之和不得高于分立前公司的注冊(cè)資本,、實(shí)收資本”,，因此存續(xù)企業(yè)需相應(yīng)減少其注冊(cè)資本和實(shí)收資本。

國(guó)內(nèi)公司 P 公司持有 A 公司 100% 股權(quán),。由于業(yè)務(wù)整合需要,， P 公司對(duì) A 公司進(jìn)行分立，以 A 公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)出資（匹配相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債）成立 B 公司,，享有 60% 的股權(quán),， P 公司能夠控制 B 公司， A 公司法人資格仍然存續(xù),。P 公司對(duì)用于向 B 公司出資的資產(chǎn)和負(fù)債（包括存貨,、房屋建筑物、土地使用權(quán),、流動(dòng)負(fù)債等）進(jìn)行了評(píng)估,，擬分立資產(chǎn)的賬面價(jià)值（計(jì)稅基礎(chǔ)）是2億元，公允價(jià)值是3億元,，負(fù)債的賬面價(jià)值（計(jì)稅基礎(chǔ)）和公允價(jià)值都是1.5億元,。A公司的注冊(cè)資本（實(shí)收資本）為8000萬元，分立后擬減資為5000萬元,，B公司的注冊(cè)資本為3000萬元,。

（1）存續(xù)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理

無論分立企業(yè)有沒有增加新的投資者，被分立企業(yè)只需將進(jìn)入分立企業(yè)的資產(chǎn),、負(fù)債以原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)予以轉(zhuǎn)銷,，并按轉(zhuǎn)出的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值沖減所有者權(quán)益,，借記負(fù)債類科目，貸記資產(chǎn)類科目,，差額借記權(quán)益類科目（按分立方案確定的存續(xù)企業(yè)減少實(shí)收資本的金額借記實(shí)收資本,，其余差額依次沖減資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)）,。 

A公司的會(huì)計(jì)處理：

借：負(fù)債       1.5

  實(shí)收資本      0.3

  資本公積/盈余公積/未分配利潤(rùn) 0.2  （依次沖減）

貸：資產(chǎn)            2

如滿足《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定的特殊性重組稅務(wù)處理的適用條件，并按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2010]4號(hào)）的有關(guān)規(guī)辦理了備案手續(xù),，則被分立企業(yè)無需就分立資產(chǎn)的公允價(jià)值和原計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,；否則，被分立企業(yè)需就分立資產(chǎn)的公允價(jià)值和原計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。即若不適用特殊性稅務(wù)處理，則A公司應(yīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅（3-2）*25%=0.25億元,。

（2）新設(shè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理

對(duì)于分立中的新設(shè)企業(yè),，應(yīng)根據(jù)該新設(shè)企業(yè)是否與被分立企業(yè)處于同一控制下，確定該新設(shè)企業(yè)取得被分立企業(yè)原有的部分資產(chǎn),、負(fù)債所構(gòu)成的業(yè)務(wù),，是構(gòu)成一項(xiàng)同一控制下的合并還是非同一控制下的合并,，據(jù)此確定各項(xiàng)資產(chǎn),、負(fù)債的入賬價(jià)值。如果新設(shè)企業(yè)取得的分立資產(chǎn),、負(fù)債不構(gòu)成《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》及其應(yīng)用指南和講解所定義的“業(yè)務(wù)”的,，則應(yīng)按公允價(jià)值確定所取得的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值,。

在本案例中,，B公司從A公司中分立出來屬于同一控制下的新設(shè)分立，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相當(dāng)于B公司通過同一控制下合并取得了A公司部分業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債（同一控制下的業(yè)務(wù)合并）,，故B公司對(duì)取得分立資產(chǎn),、負(fù)債的入賬價(jià)值不能使用評(píng)估值，應(yīng)為分立資產(chǎn),、負(fù)債在最終控制方合并報(bào)表層面的原賬面價(jià)值,。

B公司的會(huì)計(jì)處理：

    借：資產(chǎn)   2

     貸：負(fù)債     1.5

         實(shí)收資本   0.3

       資本公積   0.2

新設(shè)企業(yè)取得分立資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定,，因是否采用特殊性稅務(wù)處理方法而不同,，具體情況如下：

①在存續(xù)分立情形下，且不采用特殊性稅務(wù)處理方法時(shí),， 當(dāng)對(duì)新設(shè)企業(yè)而言構(gòu)成非同一控制下企業(yè)合并時(shí),， 分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價(jià)值與稅法允許稅前扣除的計(jì)稅基礎(chǔ)一致,，均是購(gòu)買日公允價(jià)值（通常采用“購(gòu)買對(duì)價(jià)分?jǐn)偂痹u(píng)估方法確定）。當(dāng)對(duì)新設(shè)企業(yè)而言構(gòu)成同一控制下企業(yè)合并時(shí),，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價(jià)值為分立資產(chǎn)在最終控制方合并報(bào)表層面的原賬面價(jià)值,，則會(huì)計(jì)上的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異。

②在存續(xù)分立情形下,，且采用特殊性稅務(wù)處理方法時(shí),，當(dāng)對(duì)新設(shè)企業(yè)而言構(gòu)成非同一控制下企業(yè)合并時(shí)，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價(jià)值為評(píng)估價(jià)值,，而稅法允許扣除的只能是原計(jì)稅基礎(chǔ)金額 （如果不考慮資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等暫時(shí)性差異因素的影響,，則計(jì)稅基礎(chǔ)基本相當(dāng)于原賬面價(jià)值），二者存在暫時(shí)性差異,。當(dāng)對(duì)新設(shè)企業(yè)而言構(gòu)成同一控制下企業(yè)合并時(shí),，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價(jià)值為分立資產(chǎn)在最終控制方合并報(bào)表層面的原賬面價(jià)值，由于稅收上也只允許按原計(jì)稅基礎(chǔ)在稅前扣除,，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定基本一致,。

上面所述的新設(shè)企業(yè)層面入賬價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的確定原則，可總結(jié)如下表所述： 

對(duì)分立中的新設(shè)企業(yè)而言,，如果其取得分立資產(chǎn),、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，則是否確認(rèn)就該等暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債,，可按以下方法考慮：

 ①如果取得分立資產(chǎn),、負(fù)債對(duì)新設(shè)企業(yè)而言構(gòu)成非同一控制下的企業(yè)合并，則應(yīng)當(dāng)就該等暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn),，相應(yīng)調(diào)整所確認(rèn)的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)（營(yíng)業(yè)外收入）,。

②如果取得分立資產(chǎn)、負(fù)債對(duì)新設(shè)企業(yè)而言構(gòu)成同一控制下的企業(yè)合并,，可以選擇確認(rèn)或不確認(rèn)由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債,。如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，則遞延所得稅的確認(rèn)金額作為對(duì)同一控制下合并中形成的資本公積的調(diào)整數(shù),。

在構(gòu)成同一控制下合并的情況下,，如果選擇確認(rèn)由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的，則當(dāng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),，形成遞延所得稅負(fù)債,，即借記“資本公積”科目（如新設(shè)企業(yè)的資本公積不足沖減，則不足沖減的差額沖減未分配利潤(rùn)）,，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目,；當(dāng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成遞延所得稅資產(chǎn),，即借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,，貸記“資本公積”科目,。在資產(chǎn)耗用或處置時(shí)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響均計(jì)入轉(zhuǎn)回當(dāng)期的“所得稅費(fèi)用 —— 遞延所得稅費(fèi)用”,。

③如果分立資產(chǎn)不構(gòu)成《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》及其應(yīng)用指南和講解所定義的“業(yè)務(wù)”,，則即使取得分立資產(chǎn)的入賬價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異，也因?yàn)椤镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)——所得稅》第十一條和第十三條規(guī)定的“初始確認(rèn)豁免”原則,，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,。

上述只是按舊的準(zhǔn)則做法。但根據(jù)最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第16號(hào)》（財(cái)辦會(huì)【2022】32號(hào)）,，對(duì)于不是企業(yè)合并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）,、并因單項(xiàng)交易產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債導(dǎo)致等額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的交易，不適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》第十一條（二）,、第十三條關(guān)于豁免初始確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的規(guī)定,。企業(yè)對(duì)該交易因資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的有關(guān)規(guī)定,，在交易發(fā)生時(shí)分別確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn),。

如上題：假設(shè)A公司分立給B公司的資產(chǎn)是未開發(fā)的土地使用權(quán)（公允價(jià)值3億，計(jì)稅基礎(chǔ)2億）,，此分立不構(gòu)成業(yè)務(wù),，且適用特殊性稅務(wù)處理。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第16號(hào)》,，不適用遞延所得稅“初始確認(rèn)豁免”,。

B公司的會(huì)計(jì)處理：

借：資產(chǎn)（土地使用權(quán)）  3   

 貸：負(fù)債          1.5

    實(shí)收資本        0.3

   資本公積        1.2

借：資本公積      0.25

 貸：遞延所得稅負(fù)債      0.25

2．新設(shè)分立下會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

新設(shè)分立是指將被分立企業(yè)分立組成兩個(gè)或兩個(gè)以上的新公司（即分立企業(yè)），被分立企業(yè)不需要經(jīng)過法定的清算程序即可宣告解散,。

企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取新設(shè)分立方式時(shí),，應(yīng)當(dāng)對(duì)原企業(yè)各類資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記,，對(duì)各類資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對(duì)查實(shí),，編制分立日的資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清冊(cè)。分立后的兩個(gè)或兩個(gè)以上的分立企業(yè),，其會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理均可參照前述存續(xù)分立中新設(shè)企業(yè)的相應(yīng)處理方式,。

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