是一定要抵消,只是要不要做恢復調(diào)整都可以,。目前有兩種處理方法：第一種是依據(jù)財政部制定的《合并會計報表暫行規(guī)定》,第二種是注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導教材《會計》
第一種是依據(jù)財政部制定的《合并會計報表暫行規(guī)定》,
其要點是:
(1)母公司對子公司權益性投資項目的數(shù)額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額相抵消;對于子公司之間相互投資,母公司應當比照上述做法,將權益性資本投資項目的數(shù)額與相對應另一子公司所有者權益各有關項目中相應的數(shù)額相互抵消.
(2)子公司所有者權益各項目中不屬于母公司擁有的數(shù)額,應當作為少數(shù)股東權益,單列一類,以總額反映.
(3)所有者權益中未分配利潤的數(shù)額根據(jù)合并利潤分配表中期末未分配利潤的數(shù)額列示.
這種方法需要抵銷
第二種是注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導教材《會計》關于盈余公積的合并處理方法,
其理由和要點是:
根據(jù)我國公司法的規(guī)定,盈余公積(包括法定公積金和法定公益金)由單個企業(yè)按照當期實現(xiàn)的稅后利潤(即凈利潤)計算提取.子公司當期計提盈余公積作為企業(yè)集團利潤分配的一部分,在合并利潤分配表中予以反映和揭示.另一方面,子公司當期計提盈余公積作為子公司利潤分配的結果,已形成子公司內(nèi)部積累,從而也形成整個企業(yè)集團內(nèi)部的積累.為了準確反映企業(yè)集團內(nèi)部提取盈公積、內(nèi)部積累的情況以及集團未分配利潤情況,必須將子公司提取的盈余公積作為企業(yè)集團提取的一部分予以反映.因此,在合并會計報表中必須再通過抵消分錄將已經(jīng)抵消的提取盈余公積的數(shù)額調(diào)整回來,既調(diào)整合并利潤分配表中提取盈余公積的數(shù)額,也調(diào)整合并資產(chǎn)負債表中盈余公積的數(shù)額.如果合并的是全資子公司,調(diào)整數(shù)為當期全額計提數(shù);如果合并的是非全資子公司,調(diào)整數(shù)為當期全額計提數(shù)按股權比例享有的數(shù)額.
這種方法就是先抵銷再恢復.
企業(yè)當年實現(xiàn)的利潤總額可按以下順序進行分配:
1,、彌補以前年度虧損;(用利潤彌補虧損無須專門作會計分錄)
2,、交所得稅
3,、提取法定盈余公積公益金;(盈余公積用于彌補虧損或轉增資本;公益金只能用于職工集體福利)
4、提取任意盈余公積;
5,、分配優(yōu)先股股利;
6,、分配普通股股利.
最后剩下的就是年終未分配利潤.
注意問題
進行未分配利潤核算時,應注意以下幾個問題:
(1)未分配利潤核算是通過'利潤分配--未分配利潤'賬戶進行的.
(2)未分配利潤核算一般是在年度終了時進行的,年終時,將本年實現(xiàn)的凈利潤結轉到'利潤分配--未分配利潤'賬戶的貸方.同時將本年利潤分配的數(shù)額結轉到'利潤分配--未分配利潤'賬戶的借方.
(3)年末結轉后的'利潤分配--未分配利潤'賬戶的貸方期末余額反映累計的未分配利潤,借方期末余額反映累計的未彌補虧損.
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