|
合并會計(jì)報(bào)表之交叉持股處理方法
|
|
|
|
集團(tuán)內(nèi)部各公司之間的交叉持股是一種特殊的持股,，指各企業(yè)之間互相持有自己的股份,。在交叉持股的情況下,，合并會計(jì)報(bào)表編制有兩種方法：一是庫藏股法,，另一種是交互分配法。
一、會計(jì)處理方法簡介
（一）庫藏股法：庫藏股法是將子公司持有的母公司股份視為企業(yè)集團(tuán)的庫藏股,，按成本記錄,，將來出售時(shí)，收入超過成本的部分作為資本公積入帳,，若低于成本,，其差額首先沖減已有的資本公積，不足部分沖減未分配利潤,，子公司如同母公司的代理人一樣處理有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),。在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，子公司的長期股權(quán)投資從所有者權(quán)益中抵減,，單獨(dú)作為庫藏股列示,。
（二）交互分配法：交互分配法以權(quán)益法為基礎(chǔ)處理集團(tuán)內(nèi)部相互持股，其理論依據(jù)是子公司所持有的母公司股份被視為推定贖回,，應(yīng)將持股子公司的股權(quán)投資項(xiàng)目與母公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目抵消,，即子公司持有的這部分股份所對應(yīng)的母公司所有者權(quán)益在合并會計(jì)報(bào)表中不再體現(xiàn)。在交互法下,，子公司持有的母公司的股份也有權(quán)分得母公司凈利潤的一定份額,，母公司利潤和子公司利潤通過交互分配，以代數(shù)方法解聯(lián)立方程確定雙方凈利潤,，以進(jìn)行權(quán)益法的核算,，之后再分配屬于少數(shù)股權(quán)的份額。
二,、兩種處理方法的應(yīng)用
資料 年初母公司股本為500000元,，盈余公積為300000元；子公司股本為300000元,，盈余公積為100000元,。母公司持有子公司90％的股份，子公司以現(xiàn)金80000元購入母公司10％的股份,。本年子公司投資收益前利潤為40000元,，宣派現(xiàn)金股利20000元，同年母公司投資收益前利潤為60000元,，宣派現(xiàn)金股利30000元,。
（一）庫藏股法的處理
1、子公司帳務(wù)處理
（1）購入母公司股份時(shí)
借：長期股權(quán)投資—母公司80000
貸：銀行存款80000
（2）母公司宣派股利時(shí)
借：銀行存款3000
貸：投資收益3000
2,、母公司帳務(wù)處理
（1）確認(rèn)應(yīng)占子公司投資收益,。子公司本年凈利潤為43000（40000＋3000），則母公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為38700（43000×90％）,。
借：長期股權(quán)投資—子公司38700
貸：投資收益38700
（2）收到子公司股利時(shí)
借：銀行存款18000
貸：長期股權(quán)投資—子公司18000
（3）宣派股利時(shí),，由于母公司支付給子公司的股利已經(jīng)包含在子公司的凈利潤中,，所以將重復(fù)計(jì)算的投資收益與利潤分配項(xiàng)目抵消。
借：投資收益3000
貸：利潤分配—應(yīng)付股利3000
3,、合并工作底稿中的抵消分錄
（1）將母公司的長期股權(quán)投資、少數(shù)股東權(quán)益與子公司股東權(quán)益項(xiàng)目抵消,。
借：股本300000
盈余公積100000
未分配利潤23000
貸：長期股權(quán)投資
—子公司380700
少數(shù)股東權(quán)益42300
（2）將母公司投資收益,、少數(shù)股東收益和子公司利潤分配項(xiàng)目抵消。
借：少數(shù)股東收益4300
投資收益38700
貸：未分配利潤23000
應(yīng)付股利20000
（3）將子公司對母公司的投資抵消
借：庫藏股80000
貸：長期股權(quán)投資—母公司80000
（4）調(diào)整合并提取的盈余公積
借：期初未分配利潤100000
貸：盈余公積100000
（二）交互分配法的處理
1,、母,、子公司凈收益的計(jì)算。設(shè)母公司凈收益為A,，子公司凈收益為B,，則聯(lián)立方程式：
A=60000＋B×90％
B=40000＋A×10％
解得：A=105495 B=50549
2、剔除重復(fù)計(jì)算因素,。集團(tuán)凈收益為105495×90％=94945,；集團(tuán)少數(shù)股東收益為50549×10％=5055；雙方經(jīng)營收益之和為100000,。
3,、計(jì)算母公司從子公司實(shí)現(xiàn)的投資收益。投資收益為集團(tuán)凈收益扣除母公司投資收益前利潤,，即：
94945－60000=34945
4,、子公司從母公司實(shí)現(xiàn)的投資收益。投資收益為分得的現(xiàn)金股利,，按成本法計(jì)算為3000,。
5、母公司的帳務(wù)處理
（1）將子公司購買行為視為推定贖回
借：股本50000
盈余公積30000
貸：長期股權(quán)投資
——子公司80000
（2）確認(rèn)投資收益
借：長期股權(quán)投資
——子公司34945
貸：投資收益34945
（3）從子公司分得股利
借：銀行存款18000
貸：長期股權(quán)投資—子公司18000
（4）由于子公司的購買行為視為推定贖回,，所以母公司支付給子公司股利時(shí),，作為投資的收回。
借：長期股權(quán)投資—子公司3000
貸：利潤分配—應(yīng)付股利3000
6,、子公司的帳務(wù)處理
（1）購入母公司股份
借：長期股權(quán)投資—母公司80000
貸：銀行存款80000
（2）收到母公司分配的現(xiàn)金股利
借：銀行存款3000
貸：投資收益3000
7,、合并工作底稿中的抵消分錄
（1）抵消交叉投資
借：長期股權(quán)投資—子公司80000
貸：長期股權(quán)投資—母公司80000
（2）將母公司的長期股權(quán)投資、少數(shù)股東權(quán)益與子公司股東權(quán)益項(xiàng)目抵消,。
借：股本300000
盈余公積100000
未分配利潤23000
貸：長期股權(quán)投資
—子公司379945
少數(shù)股東權(quán)益43055
（3）將母公司投資收益,、少數(shù)股東收益和子公司利潤分配項(xiàng)目抵消。
借：少數(shù)股東收益5055
投資收益—子公司34945
—母公司3000
貸：未分配利潤23000
應(yīng)付股利20000
（4）調(diào)整合并提取的盈余公積
借：期初未分配利潤100000
貸：盈余公積100000
三,、庫藏股法和交互分配法的比較
交互法強(qiáng)調(diào)了相互持股各方的法律形式,，計(jì)算的結(jié)果比較準(zhǔn)確，但該方法忽略了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),，且計(jì)算過程復(fù)雜,。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，子公司持有母公司的股份確實(shí)使母公司流通在外的股份減少，因此,，從合并會計(jì)報(bào)表編制的角度看,，采用庫藏股法是合理的。(□文/周宏巖)
|
|
