來(lái)源：財(cái)稅星空

  近日，部分券商,、基金,、稅務(wù)的公眾號(hào)都在轉(zhuǎn)發(fā)一份IPO招股說(shuō)明書(shū)中的披露，伊犁川寧生物技術(shù)股份有限公司在《招股說(shuō)明書(shū)（注冊(cè)稿）》中披露了其在將有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)就留存收益計(jì)入資本公積是否需要繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題咨詢了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān),，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)回復(fù)：川寧有限整體變更設(shè)立股份有限公司過(guò)程中,，川寧有限的未分配利潤(rùn),、盈余公積計(jì)入川寧生物的資本公積科目,，整體變更后的注冊(cè)資本未發(fā)生變化，因此,，股份變更過(guò)程中其自然人和合伙企業(yè)股東未取得收益和所得,，不存在納稅義務(wù)。公司股改過(guò)程有關(guān)股改的各項(xiàng)業(yè)務(wù)依法依規(guī)辦理,，沒(méi)有欠繳稅款情況,，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)）、《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]41號(hào)）等法律法規(guī),、規(guī)范性文件的規(guī)定。”

罕見(jiàn),！稅局回復(fù)：不存在納稅義務(wù),。原因是股改時(shí)公司留存收益計(jì)入其資本公積，整體變更后的注冊(cè)資本未發(fā)生變化,，股東未取得收益和所得,。

其實(shí)，這類問(wèn)題在很多新三板公司改制中就很普遍,，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)也默許了企業(yè)在改制環(huán)節(jié)將留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）轉(zhuǎn)資本公積-資本溢價(jià)可以不繳納個(gè)人所得稅,。這本身不是一個(gè)新問(wèn)題。

但是,，這個(gè)問(wèn)題目前在實(shí)踐中還是有爭(zhēng)議,。比如我們了解到，江蘇部分企業(yè)在咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)時(shí),，得到的答復(fù)是根據(jù)他們內(nèi)部的意見(jiàn),，企業(yè)整體改制環(huán)節(jié)，本質(zhì)上還是留存收益轉(zhuǎn)資本金,，即使轉(zhuǎn)入資本公積,，也是要繳納個(gè)人所得稅的。

我們認(rèn)為,，對(duì)于留存收益轉(zhuǎn)資本公積是否需要繳納個(gè)人所得稅,，這個(gè)資本市場(chǎng)非常關(guān)切的問(wèn)題，國(guó)家層面應(yīng)該有一個(gè)非常明確的文件去規(guī)定,，不應(yīng)該回避,，而把這個(gè)問(wèn)題繼續(xù)模糊化：

1、但從伊寧市稅務(wù)局的答復(fù)來(lái)看,，人家的答復(fù)也沒(méi)有太大問(wèn)題,。畢竟如果大家扣文字字眼來(lái)看，總局所有的文件都是留存收益轉(zhuǎn)實(shí)收資本或股本需要按股息所得繳納個(gè)人所得稅,，并沒(méi)有說(shuō)轉(zhuǎn)資本公積要繳納個(gè)人所得稅,。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)答復(fù),，對(duì)于川寧有限改制為股份公司,，人家留存收益是轉(zhuǎn)的資本公積，從目前總局文件看,，的確沒(méi)有征稅的規(guī)定,，不征稅也是合理的；

2,、如果你說(shuō)我雖然沒(méi)有文件明確寫(xiě),，但是從道理上來(lái)看,，你整體改制的實(shí)質(zhì)就是原來(lái)的凈資產(chǎn)整體折股，只是你折的這部分股,，一部分進(jìn)的股本,，一部分進(jìn)的資本公積-資本溢價(jià)。實(shí)質(zhì)是折股,，那還是要繳納股息所得個(gè)人所得稅的,。好的，既然我們來(lái)談道理,，就繼續(xù)談另外一個(gè)問(wèn)題,，如果我現(xiàn)在整體改制，留存收益實(shí)質(zhì)是折股,，轉(zhuǎn)了資本公積,，這個(gè)環(huán)節(jié)我繳納了個(gè)人所得稅。那我后期如果資本公積再轉(zhuǎn)股本是否需要繳納個(gè)人所得稅呢,？因?yàn)?，你目前文件?duì)于資本公積轉(zhuǎn)增股本，只有用上市發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本不征收個(gè)人所得稅,，其他資本公積轉(zhuǎn)增股本還是要征收個(gè)人所得稅的,。所以，如果你來(lái)講道理征稅,，那我們就需要問(wèn),，按現(xiàn)行政策規(guī)定，豈不是我后期這部分資本公積轉(zhuǎn)增股本又被重復(fù)交了一次個(gè)人所得稅嗎,，這不明顯不和邏輯嗎,？所以，你這個(gè)道理也不太講得通,。

因此,，總體來(lái)看，對(duì)于這個(gè)問(wèn)題,，國(guó)家層面應(yīng)該有一個(gè)明確答復(fù)去解決這些爭(zhēng)議,，不能顧一頭不顧另外一頭。嚴(yán)格來(lái)看,，對(duì)于所有的資本公積-資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本,、股本都不應(yīng)該征收個(gè)人所得稅,，從而后期所有留存收益轉(zhuǎn)增實(shí)收資本,、股本或者資本公積-資本溢價(jià)，都按股息所得征收個(gè)人所得稅,，這樣才可以避免不合理的重復(fù)征稅問(wèn)題,，邏輯上也才講得通,。畢竟資本公積-資本溢價(jià)是投資者投入形成的，不屬于利潤(rùn)來(lái)源,，從性質(zhì)上講就不屬于股息所得,。

招股說(shuō)明書(shū)內(nèi)容

稅局專項(xiàng)說(shuō)明

股本結(jié)構(gòu)