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請教陳版，有個全資子公司,，假如凈資產(chǎn)是-100,，今年將該子公司進行全部處置。那母公司個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表應(yīng)該怎樣做分錄呢,？

視野版主chenyiwei:

1,、母公司個別報表層面：將處置價款與原長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額確認(rèn)投資收益。

2,、合并報表層面：理論上可能因為前期已確認(rèn)的超額虧損的轉(zhuǎn)回而確認(rèn)較大的投資收益,。實務(wù)中常見因處置資不抵債的子公司（即使是以零對價處置）確認(rèn)大額處置收益的情況，這些處置收益基本是由前期確認(rèn)在該子公司的超額虧損中的份額在處置當(dāng)期的轉(zhuǎn)回所導(dǎo)致的,。此類大額收益的確認(rèn)常伴隨較高的舞弊風(fēng)險,。項目組在審計業(yè)務(wù)中如遇到此類情況,，對于確認(rèn)大額處置收益的合理性，除了常規(guī)關(guān)注事項（例如其是否屬于關(guān)聯(lián)交易,、是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的安排,、轉(zhuǎn)讓價格的公允性有無資產(chǎn)評估報告作為支持、處置收益的確認(rèn)時點是否恰當(dāng)?shù)葐栴}）以外,，還應(yīng)重點關(guān)注以下問題：

（1）此類處置超額虧損子公司的交易有無合理的商業(yè)理由,，是否符合通常的商業(yè)邏輯。例如,，站在收購方角度,，其收購一家資不抵債的企業(yè)（而且很可能在可預(yù)見的未來還將承擔(dān)其后續(xù)虧損）是出于何種目的，對其自身可帶來何種利益,；站在轉(zhuǎn)讓方（本企業(yè)）角度,，處置該子公司對本企業(yè)正常經(jīng)營活動是否可能產(chǎn)生重大不利影響，是否可能導(dǎo)致本企業(yè)業(yè)務(wù)模式的重大變化,。此外,，由于受讓方取得子公司股權(quán)的名義價格很低（例如0元或1元），因此需要關(guān)注受讓方是否在該子公司中具有足夠大的經(jīng)濟利益,，從而使其具備主導(dǎo)該子公司相關(guān)活動決策的足夠動機,。

（2）在處置超額虧損子公司之前，本公司作為其原控股股東,，是否事實上承擔(dān)了超出《公司法》所規(guī)定的“股東對公司以認(rèn)繳出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任”的額外責(zé)任,，包括但不限于：為該子公司從外部獲得融資提供擔(dān)保，或者直接提供資金支持,；承擔(dān)子公司人員安置,、三類人員費用、“企業(yè)辦社會”事項的兜底責(zé)任,；等等,。如果此前承擔(dān)了這些額外責(zé)任的，則在處置子公司之后,，這些額外責(zé)任是否一并轉(zhuǎn)移給受讓方,？如是，則為了使受讓方同意承接這些額外責(zé)任,，需向受讓方支付何種對價,？即，這些額外責(zé)任轉(zhuǎn)移的影響是否已恰當(dāng)體現(xiàn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格中,？

反之,，如果原承擔(dān)的額外責(zé)任并未轉(zhuǎn)移給受讓方，而是繼續(xù)由本企業(yè)承擔(dān)的,，則在判斷本企業(yè)是否已喪失對該子公司的控制權(quán)時需非常謹(jǐn)慎,。如果確信本企業(yè)確實已經(jīng)喪失對該子公司控制權(quán),，則應(yīng)在個別報表和合并報表層面就繼續(xù)承擔(dān)的額外責(zé)任確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，相應(yīng)減少處置損益金額,。

（3）此前由于向該子公司直接提供資金支持等原因,，形成的對該子公司的應(yīng)收款項的可收回性，及其在合并報表層面的計量問題（如前面案例討論所述）對處置收益計算的影響,。在實務(wù)中，很多母公司在其個別報表中對于應(yīng)收子公司的款項常少提或不提壞賬準(zhǔn)備,，導(dǎo)致其個別報表層面該等債權(quán)的賬面價值與實際可收回金額差異重大,，該問題最終在喪失對該子公司控制權(quán)時暴露出來。此時除了合并報表層面的計量以外,，還應(yīng)考慮是否有必要在個別報表層面進行前期差錯更正,。

（4）如果以資產(chǎn)評估報告來佐證轉(zhuǎn)讓價格的公允性，則在審核該評估結(jié)果的合理性時,，需關(guān)注：①是否存在濫用資產(chǎn)基礎(chǔ)法,，導(dǎo)致虛增虧損子公司凈資產(chǎn)評估值的情況；②是否恰當(dāng)考慮了上文第（2）點中所述各項額外責(zé)任的影響,。