稅收政策到公司落地的距離

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范,，大家比較關(guān)注增值稅、企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范,，對(duì)于個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)防范似乎并不是那么關(guān)注,，不夸張的說(shuō)有的企業(yè)壓根沒有關(guān)注過(guò)個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

為什么個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)不被大家重視,，一則與我國(guó)稅制有關(guān),，我國(guó)目前主要是是間接稅為主，直接稅為輔助,，從保證財(cái)政收入,，目前征管手段等等考慮，個(gè)稅還不像間接稅一樣被關(guān)注,。二則企業(yè)對(duì)于個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足,，雖然和印花稅比較起來(lái)，會(huì)高看一眼個(gè)稅,，但是對(duì)于個(gè)稅存在風(fēng)險(xiǎn)基本處于忽視的狀態(tài),。三是個(gè)稅納稅人，普遍的依法納稅意識(shí)還不夠,，甚至有抵觸情緒,，代扣代繳單位基于多種因素，也無(wú)法履行相關(guān)稅法賦予的義務(wù),。

基于以上三點(diǎn)那么我們就不需要關(guān)注個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)了嗎,？不是的，隨著新個(gè)稅APP的普及,，以及大家對(duì)于個(gè)稅的認(rèn)知越來(lái)越深,，個(gè)人認(rèn)為個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)防范要被提升日程。

新個(gè)稅后的一兩年來(lái),，企業(yè)財(cái)務(wù)越來(lái)也越發(fā)現(xiàn)一個(gè)事情,，就是員工尤其是離職員工，動(dòng)不動(dòng)就在APP上對(duì)企業(yè)個(gè)稅問(wèn)題進(jìn)行申訴甚至直接舉報(bào)到稅局,。申訴一方面是企業(yè)沒有問(wèn)題,，員工自己對(duì)于個(gè)稅申報(bào)認(rèn)識(shí)不夠?qū)е?。比如?yīng)納稅所得額、應(yīng)發(fā)工資,、實(shí)發(fā)工資之間的關(guān)系混淆,，認(rèn)為公司亂扣個(gè)稅，于是直接在APP上點(diǎn)擊申訴,，然后企業(yè)財(cái)務(wù)就接到稅局電話,，嚴(yán)重的企業(yè)則要提交一些列資料到稅局解釋。一方面是員工此前有利用員工身份申報(bào)個(gè)稅,，以此進(jìn)行所謂的稅務(wù)“籌劃”,，現(xiàn)在有APP后，員工每月可以及時(shí)在APP上看到個(gè)稅信息,，如果與個(gè)人情況不一致,，反手就是一個(gè)申訴和舉報(bào)。

對(duì)于以上個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn),，我們能夠做的,，一是加強(qiáng)個(gè)稅知識(shí)培訓(xùn)工作，讓因?yàn)閱T工對(duì)于個(gè)稅認(rèn)識(shí)不足,，導(dǎo)致的錯(cuò)誤申訴和舉報(bào)不要發(fā)生,，二是規(guī)范嚴(yán)格按照稅法執(zhí)行工資個(gè)稅的代扣代繳工作。但是我們知道個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)防范除了工資薪金個(gè)稅,，還有其他的風(fēng)險(xiǎn)需要關(guān)注,，其中尤其需要關(guān)注福利費(fèi)相關(guān)個(gè)稅問(wèn)題。

福利費(fèi)相關(guān)個(gè)稅問(wèn)題一直屬于比較尷尬的位置,，企業(yè)對(duì)此基本認(rèn)知就是：“哪有天下全稅,，大家都是這么操作的，按照稅法月餅是需要繳納個(gè)稅,，但是誰(shuí)家如實(shí)按照稅法操作了,？ ” 

但是以我個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來(lái)說(shuō)，這也是企業(yè)給自己埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),，且不定時(shí)爆炸的風(fēng)險(xiǎn)很高,。我畢業(yè)入職第一家集團(tuán)性企業(yè)，就發(fā)生過(guò)這么一件事情,。某員工因?yàn)榕c公司存在糾紛,，差不多一年時(shí)間，從工商,、勞動(dòng)仲裁,、法院把企業(yè)都告了一遍，都沒能告贏,，而且員工越告心頭的氣越大,，認(rèn)為集團(tuán)在利用特殊單位性質(zhì),，影響相關(guān)部門導(dǎo)致他無(wú)法告贏，但是員工把員工福利費(fèi)沒有代扣代繳個(gè)稅問(wèn)題,，舉報(bào)到稅局時(shí),，問(wèn)題看起來(lái)就棘手了。

那段時(shí)間基本每周都要跑一次稅局,，一會(huì)舉報(bào)人說(shuō)了,，又提供了新的證據(jù)，一會(huì)稅局領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了,，叫法定代表人過(guò)來(lái)談話,。因集團(tuán)性質(zhì)比較特殊，稅局方面也知道福利費(fèi)個(gè)稅的事情,，當(dāng)時(shí)整體環(huán)境是怎么樣,。但是稅局說(shuō)了,，舉報(bào)必查,，不管國(guó)企還是什么性質(zhì)企業(yè)，沒有另外,。否則就像舉報(bào)人說(shuō)的一樣“要投訴稅務(wù)局不作為,，如果在鬧大稅局領(lǐng)導(dǎo)的烏紗帽也會(huì)受到影響”。

有人會(huì)說(shuō)：“企業(yè)只是代扣代繳義務(wù)沒有履行,，以后做好個(gè)稅宣導(dǎo)工作,，如實(shí)履行就可以了”。也有人說(shuō)：“如果員工真去舉報(bào)了,，企業(yè)按照稅法規(guī)定接受處罰,，然后稅局還要去追納稅人他自己的”。但是問(wèn)題并沒有那么簡(jiǎn)單,，現(xiàn)實(shí)的困境時(shí),，類似月餅個(gè)稅，可能有的員工上班一輩子,，在其他任何其他都沒有扣個(gè)稅過(guò),，到你這企業(yè)怎么變了？甚至有的員工動(dòng)不動(dòng)就說(shuō)：“我在某某上市公司呆了這么多年,，也沒見這些要交稅的,，你是不是搞錯(cuò)了”，如此怎么溝通怎么解釋,？還是企業(yè)自己承擔(dān)了這部分費(fèi)用,？  還有的就是經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)，企業(yè)出于自身成本等考慮,，和員工協(xié)商這部分個(gè)稅不如實(shí)申報(bào),，但是一出問(wèn)題,，企業(yè)與員工都說(shuō)不知道這些要扣個(gè)稅，最后這口鍋還不是會(huì)計(jì)背下,。

一：福利費(fèi)個(gè)稅政策解析

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范,，首先是從政策入手，這里不是直接復(fù)制政策,，而是基于本企業(yè)的業(yè)務(wù),，對(duì)政策進(jìn)行落地化的解讀。

哪些公司福利費(fèi)需要繳納個(gè)人所得稅,？我們先看哪些是不需要繳納個(gè)稅的,。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，找到適合本企業(yè)的相關(guān)規(guī)定,。第四條規(guī)定：下列各項(xiàng)個(gè)人所得,，免納個(gè)人所得稅：三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼,、津貼,；四、福利費(fèi),、撫恤金,、救濟(jì)金；五,、保險(xiǎn)賠款,；七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部,、職工的安家費(fèi),、退職費(fèi)、退休工資,、離休工資,、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；十,、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得,。

個(gè)稅法舉列式地明確了免納個(gè)稅的范圍。適我們公司的只有四,、五條,。1、員工收到的如雇主責(zé)任險(xiǎn)等保險(xiǎn)賠款可以免個(gè)稅,；2,、福利費(fèi)、撫恤金,、救濟(jì)金免個(gè)稅,。

對(duì)于“福利費(fèi)”這項(xiàng),，那么多福利均可以免征個(gè)稅嗎？因此,，《個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》對(duì)可以免個(gè)稅的“福利費(fèi)”進(jìn)行了定義,。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》;　第十一條個(gè)人所得稅法第四條第一款第四項(xiàng)所稱福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定,，從企業(yè),、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān),、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi),；所稱救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi),。"

這說(shuō)明支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)才能免稅,。問(wèn)題又來(lái)了，是不是以“生活補(bǔ)助費(fèi)”名義發(fā)放,，就可以免稅了呢,？因此，國(guó)稅總局早在 1998 年下發(fā)文件進(jìn)行解釋,。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》 國(guó)稅發(fā)〔1998〕

155 號(hào)文件規(guī)定：

近據(jù)一些地區(qū)反映<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例>第十四條所說(shuō)

的從福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)由于缺乏明確的范圍在實(shí)

際執(zhí)行中難以具體界定各地掌握尺度不一須統(tǒng)一明確規(guī)定以利執(zhí)行,。經(jīng)研究現(xiàn)明確如下：

一,、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭

的正常生活造成一定困難其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)

中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助,。

二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資薪金收入計(jì)征

個(gè)人所得稅：

（一）從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的

各種補(bǔ)貼補(bǔ)助,；

（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼補(bǔ)助,；

（三）單位為個(gè)人購(gòu)買汽車住房電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性

質(zhì)的支出。

從國(guó)稅發(fā)〔1998〕155 號(hào)的文件可以看出,，“福利費(fèi)”是因困難才給于員工

的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助,。那我們放發(fā)的非貨幣性福利就不能免個(gè)稅了。目前,，各地執(zhí)行來(lái)看,，稅務(wù)機(jī)關(guān)較關(guān)注能分?jǐn)偟絺€(gè)人到頭的福利費(fèi)繳納個(gè)人所得稅。

二：福利費(fèi)個(gè)稅與實(shí)務(wù)結(jié)合

以上只是將稅收政策,，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行分析,，那么分析之后還要對(duì)政策進(jìn)行細(xì)化理解，并對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的各種福利費(fèi)場(chǎng)景進(jìn)行提前分析,。

1：公司員工的個(gè)人所得稅

凡是能夠按份分配的員工福利,，比如高溫補(bǔ)貼、中秋月餅等,，不論是實(shí)物還是現(xiàn)金,，一律需要并入當(dāng)月工資合并計(jì)算個(gè)人所得稅,，由公司代扣代繳。不能夠按份分開或者是價(jià)值無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量的,，比如員工活動(dòng),，部門員工聚餐等，則無(wú)需繳納個(gè)稅,。但是涉及差旅津貼,、通訊補(bǔ)貼等，企業(yè)所在地有具體政策的,，可以按照政策享受,，沒有明確政策的，則需要通過(guò)溝通,、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行落地管理,。

2 ：公司員工以外的個(gè)人所得稅

2.1 ：財(cái)稅[2011]50 號(hào)文規(guī)定

2.1.1 企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的,，不征收個(gè)人所得稅：

A: 企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣,、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

B: 企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品,，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi),、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等,；

C: 企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品,。

2.1.2 企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的,，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅,，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

A:企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中,，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品,，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目,，全額適用 20%的稅率繳納

個(gè)人所得稅,。

B: 企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì),、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品,，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目,，全額適用 20%的稅率繳納個(gè)人所得稅,。

C: 企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得,，按照“偶然所得”項(xiàng)目,，全額適用 20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.2 ：代收個(gè)稅限額

為了保證企劃活動(dòng)的效果,，方便操作,，一般會(huì)對(duì)促銷活動(dòng)贈(zèng)品約定個(gè)限額，一般是** 元或者 ** 元,。  超過(guò)限額的,，由顧客繳納，公司代收代繳,。達(dá)不到限額的,，由公司企劃費(fèi)用自行承擔(dān)。

2.3：公關(guān)贈(zèng)送

 各項(xiàng)公關(guān)活動(dòng)涉及的贈(zèng)送,，按照稅法要求,，需要按照 20%的稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。

2.4 ：外部人員

外聘人員直接發(fā)放現(xiàn)金報(bào)酬的,，需要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票,，同時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。借調(diào)支援人員發(fā)放的補(bǔ)貼,，以合理發(fā)票報(bào)銷的無(wú)需代扣個(gè)稅,，直接發(fā) 放現(xiàn)金的，需要并入當(dāng)月工資計(jì)算繳納稅款,。

三：福利費(fèi)相關(guān)個(gè)稅落地制度

以上從政策條文的實(shí)務(wù)解析,，到政策的場(chǎng)景分析，但是只做到以上兩點(diǎn),，還不能算是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范,。要將福利費(fèi)個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)防范落地執(zhí)行,，還需要建立相關(guān)可操作可執(zhí)行的制度,。

關(guān)于公司各項(xiàng)福利制度涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題的明確，為了規(guī)范公司個(gè)人所得稅操作,，需要就每一個(gè)具體涉稅事項(xiàng),，根據(jù)政策進(jìn)行明確。

以下文字不一定要形成公開的制度,，因?yàn)楫吘褂幸恍╇y以說(shuō)清楚的東西,，但是在企業(yè)內(nèi)部可以作為類似制度的宣導(dǎo)，溝通文件,。一是要員工知道有這么回事,，也有這些規(guī)定，否則后續(xù)問(wèn)題稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，納稅人就說(shuō)不知道,，最后財(cái)務(wù)背鍋唄,。二是這些詳細(xì)的規(guī)定，對(duì)于一些企業(yè)目前完全執(zhí)行可能存在問(wèn)題,，但是至少相關(guān)領(lǐng)導(dǎo),，也要知道這么回事。不這么做,，一方面讓企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有一定的邊界,，知道風(fēng)險(xiǎn)在哪，知道出問(wèn)題可以承受的風(fēng)險(xiǎn)在哪,，而不是最后一出問(wèn)題,，所有人都說(shuō)稅的事情都是會(huì)計(jì)在弄，反正我們都在不知道,；一方面在專業(yè)性方面,，既能讓會(huì)計(jì)人對(duì)于各種可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，還能讓企業(yè)尤其是老板層面,。

以下各項(xiàng)福利費(fèi)涉及個(gè)稅政策,，總體原則就是，對(duì)于黨政機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō),，有規(guī)定可以按照規(guī)定執(zhí)行,，比如根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，財(cái)政部辦公廳 國(guó)管局辦公室 中直管理局辦公室聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于規(guī)范差旅伙食費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)收交管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》(財(cái)辦行〔2019〕104號(hào)),，可以根據(jù)政策執(zhí)行,。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，分為兩種情況,。一個(gè)就是所在地稅局出臺(tái)了各項(xiàng)福利費(fèi)（交通補(bǔ)貼,、通訊補(bǔ)貼，差旅費(fèi)補(bǔ)貼等）政策,，那么政策內(nèi)不需要繳納個(gè)稅,，超過(guò)政策標(biāo)準(zhǔn)按照規(guī)定繳納個(gè)稅。一個(gè)就是所在地稅局并沒有出臺(tái)相關(guān)文件,，可能有的地方參照公務(wù)員標(biāo)準(zhǔn),，有的就直接按照個(gè)稅政策需要繳納個(gè)稅。所以讀者在看以下文字時(shí),，需要從本條原則去思考,。

一：出差相關(guān)個(gè)人所得稅相關(guān)問(wèn)題

1. 出差住宿補(bǔ)貼

根據(jù)《出差管理辦法》，員工出差不向公司報(bào)銷住宿費(fèi)用的,，公司按照每晚

**元人民幣向員工發(fā)放住宿補(bǔ)助,。

出差住宿補(bǔ)貼應(yīng)采取兩種發(fā)放方式：

報(bào)銷方式：憑出差期間發(fā)生的目的地餐費(fèi),、交通費(fèi)、住宿費(fèi)發(fā)票報(bào)銷,。

并入工資發(fā)放：若無(wú)法提供發(fā)票,，計(jì)入工資薪金合并發(fā)放，扣繳個(gè)人所得稅,。

2. 出差津貼/補(bǔ)助

根據(jù)《出差管理辦法》,，員工出差期間給予出差津貼以報(bào)銷餐費(fèi)，同時(shí)公司

不再發(fā)放出差期間的餐補(bǔ),。內(nèi)陸出差津貼為每人每天補(bǔ)助*元或* 元人民幣,。

出差津貼應(yīng)采取兩種發(fā)放方式：

報(bào)銷方式：憑出差期間發(fā)生的目的地餐費(fèi)發(fā)票報(bào)銷。

并入工資發(fā)放：若無(wú)法提供發(fā)票,，計(jì)入工資薪金合并發(fā)放,，扣繳個(gè)人所得稅。

原則： 有人會(huì)說(shuō)根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)文件：“下列不屬于工資,、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼,、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入,，不征稅：4.差旅費(fèi)津貼,、誤餐補(bǔ)助?！?差旅費(fèi)津貼不需要繳納個(gè)稅,，但是實(shí)務(wù)并不是如此，一般來(lái)說(shuō),，所在地稅局有政策的,，按照政策執(zhí)行，沒有政策的可以溝通的,，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通,，否則需要繳納個(gè)稅。

舉例：桂地稅公告2014年第6號(hào)

一,、差旅費(fèi)指工作人員臨時(shí)到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費(fèi),、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)等費(fèi)用,。

二,、對(duì)于按照財(cái)政部門有關(guān)差旅費(fèi)規(guī)定執(zhí)行的國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的出差人員，按規(guī)定取得的伙食補(bǔ)助費(fèi),、市內(nèi)交通費(fèi)等有關(guān)出差補(bǔ)助費(fèi)用，免征個(gè)人所得稅,。

三,、對(duì)于除上述國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位以外的其他單位的出差人員，其差旅費(fèi)的稅前扣除限額按以下規(guī)定辦理：

（一）差旅費(fèi)實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷辦法的，出差人員取得的出差補(bǔ)助在以下限額內(nèi)免征個(gè)人所得稅：區(qū)內(nèi)出差的每人每天100元,、區(qū)外出差的每人每天120元,。超出限額的部分，并入當(dāng)月發(fā)放的工資,、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅,。

（二）差旅費(fèi)實(shí)行包干使用辦法的，出差人員在憑合法票據(jù)扣除實(shí)際發(fā)生的城市間交通費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)后,，取得的出差補(bǔ)助在以下限額內(nèi)免征個(gè)人所得稅：區(qū)內(nèi)出差的每人每天430元,、區(qū)外出差的每人每天470元。超出限額的部分,，并入當(dāng)月發(fā)放的工資,、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

3. 出差其他

其他《出差管理辦法》提及的合理的出差費(fèi)用,，如城市交通,、住宿、交通工

具,，憑實(shí)際發(fā)生的發(fā)票報(bào)銷,。

二：?jiǎn)T工福利相關(guān)個(gè)人所得稅相關(guān)問(wèn)題

1. 午餐補(bǔ)助

根據(jù)《員工福利管理制度》規(guī)定，無(wú)員工食堂及協(xié)議商戶等可供就餐的單位,，

按地區(qū)物價(jià)水平差異給予**元的午餐補(bǔ)貼,。

發(fā)放方式：

發(fā)放餐券/卡：直接發(fā)放餐券或者提供員工餐暫不繳納個(gè)人所得稅。

報(bào)銷方式：憑餐費(fèi)發(fā)票報(bào)銷,。

并入工資發(fā)放：非發(fā)放餐券或?qū)崍?bào)實(shí)銷方式的,，計(jì)入工資薪金合并發(fā)放，扣

繳個(gè)人所得稅,。

說(shuō)明：注意此處是午餐補(bǔ)貼/補(bǔ)助,，不是誤餐補(bǔ)助，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)文件：“(二)下列不屬于工資,、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼,、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入,，不征稅：1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼;2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼,、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;　3.托兒補(bǔ)助費(fèi);　4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助,?！?/em>

2. 通訊補(bǔ)助

根據(jù)《員工福利管理制度》規(guī)定，公司為員工每月發(fā)放通訊補(bǔ)助,。

發(fā)放方式：

提供辦公手機(jī)：提供辦公手機(jī)的,，公司福利政策允許范圍內(nèi)部分報(bào)銷,，暫不

繳納個(gè)人所得稅。

報(bào)銷方式：憑通訊費(fèi)發(fā)票報(bào)銷,。

并入工資發(fā)放：計(jì)入工資薪金合并發(fā)放,，扣繳個(gè)人所得稅。

特別說(shuō)明：具體結(jié)合當(dāng)?shù)卣?，是否有相關(guān)通訊費(fèi)補(bǔ)貼個(gè)稅規(guī)定,。

各地政策舉例：

A:《自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問(wèn)題的通知》（桂地稅發(fā)〔2010〕19號(hào)）（條款有效）  二、個(gè)人所得稅（一）關(guān)于通訊費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題,，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)文的規(guī)定,，我區(qū)企業(yè)通訊費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月360元。

B:福建省地方稅務(wù)局所得稅處函 省局關(guān)于所得稅若干政策及管理問(wèn)題的處理意見（2013年11月14日  閩地稅所便函【2013】16號(hào)） 2013.11.14

福建省地方稅務(wù)局所得稅處 二〇一三年十一月十四日 關(guān)于所得稅若干政策及管理問(wèn)題的處理意見

一,、關(guān)于個(gè)人取得的通訊補(bǔ)貼收入公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題,。

省局已根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）規(guī)定請(qǐng)示省政府，在省政府批復(fù)前,，暫按每人每月500（含）元以內(nèi),，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)在計(jì)征個(gè)人所得稅前扣除。超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工報(bào)銷的通訊費(fèi)用,，或以通訊費(fèi)名義發(fā)放給職工的現(xiàn)金補(bǔ)貼,，應(yīng)并入職工個(gè)人當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅,。

C:甘肅省財(cái)政廳甘肅省地方稅務(wù)局關(guān)于公務(wù)交通補(bǔ)貼等個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

甘財(cái)稅法〔2018〕15號(hào)

二,、關(guān)于個(gè)人取得的公務(wù)通訊費(fèi)補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題

企業(yè)實(shí)行通訊公務(wù)費(fèi)補(bǔ)貼的，可憑真實(shí),、合法的票據(jù)在個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除,。每人每月不得超過(guò)300元，且僅限一人一號(hào),。

3. 過(guò)節(jié)費(fèi)

根據(jù)《員工福利管理制度》規(guī)定,，公司在節(jié)日為正式員工發(fā)放的過(guò)節(jié)費(fèi)。

發(fā)放方式：

并入工資發(fā)放：計(jì)入工資薪金合并發(fā)放,，扣繳個(gè)人所得稅,。

報(bào)銷方式：

4. 其他補(bǔ)助

根據(jù)《員工福利管理制度》規(guī)定，其他相關(guān)的員工福利,，包括：高溫補(bǔ)貼,、

生日賀金等。

發(fā)放方式：

并入工資發(fā)放：計(jì)入工資薪金合并發(fā)放,，扣繳個(gè)人所得稅,。

報(bào)銷方式：

特別說(shuō)明：高溫補(bǔ)貼個(gè)稅政策，一般來(lái)說(shuō),，企業(yè)發(fā)放的高溫補(bǔ)貼或防暑降溫費(fèi)屬于工資,、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼,，不屬于免稅所得,，應(yīng)計(jì)入工資繳納個(gè)稅,。企業(yè)為雇員配備或提供防暑降溫用品，屬于合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,，可以免繳個(gè)稅,。為職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)和法定勞動(dòng)保護(hù)用品之外的防暑降溫用品則要按規(guī)定繳納個(gè)稅。

舉例：個(gè)別地區(qū)有免稅規(guī)定,，具體看當(dāng)?shù)卣咭?guī)定,，如：《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(冀地稅發(fā)[2009]46號(hào))第三條規(guī)定，各單位按照當(dāng)?shù)卣?縣以上) 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個(gè)人發(fā)放的防暑降溫費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅,，超過(guò)當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅,。

三：其他補(bǔ)助及特殊獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)個(gè)稅問(wèn)題

董事長(zhǎng)嘉獎(jiǎng)、嘉獎(jiǎng),、創(chuàng)新高獎(jiǎng),、當(dāng)年盈利獎(jiǎng)等其他特殊獎(jiǎng)勵(lì)

發(fā)放方式：

根據(jù)公司現(xiàn)有政策，與任職或者受雇而取得的各種津貼,、補(bǔ)貼以及其他所得

應(yīng)合并到工資薪金中繳納個(gè)人所得稅,。

四：各類獎(jiǎng)金相關(guān)個(gè)稅問(wèn)題

對(duì)于員工取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng),、季度

獎(jiǎng),、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng),、考勤獎(jiǎng)等,，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,。

五：車補(bǔ)相關(guān)個(gè)稅問(wèn)題

關(guān)于車補(bǔ)個(gè)稅，一般大家都知道用“私車公用”模式進(jìn)行安排處理,，但一般來(lái)說(shuō),，無(wú)公車配置人員享受車補(bǔ)的級(jí)別及額度，按照《***有限公司車輛使用管理制度》及辦公室提供的《任職及車輛情況表》直接按各級(jí)別限額計(jì)入當(dāng)月工資,，繳納個(gè)人所得稅,。

5.1 無(wú)公車配置，如員工愿意將私車提供公司使用,，應(yīng)以通用簽呈形式提前報(bào)

公司職能部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后方可使用,，并以實(shí)際發(fā)生公里數(shù)，按* 元/公里進(jìn)行補(bǔ)貼,，憑票報(bào)銷,?；蛘哌M(jìn)行簽署公車私用協(xié)議，按照財(cái)務(wù)部統(tǒng)一安排操作,。

5.2 對(duì)于無(wú)公車配置員工私車公用報(bào)銷財(cái)務(wù)部審核時(shí)需注意以下幾點(diǎn)：要求申請(qǐng)人取得正規(guī)發(fā)票或稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的有效憑證,，發(fā)票內(nèi)容為汽油費(fèi)、停車費(fèi),、過(guò)路過(guò)橋費(fèi),。發(fā)票抬頭必須為日常工資支付單位的公司名稱全稱。

5.3無(wú)公務(wù)車配置人員享受車補(bǔ)的稅務(wù)處理

根據(jù)個(gè)人所得稅規(guī)定,，個(gè)人因公務(wù)用車改革而取得的公務(wù)用車補(bǔ)貼收人（包

括直接以現(xiàn)金形式發(fā)放,，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出，單位反租職工個(gè)人的車輛支付車輛租賃費(fèi)(“私車公用”),，單位向用車人支付車輛使用過(guò)程中的有關(guān)費(fèi)用等）,，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資,、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。如果采用“公車私用”統(tǒng)一安排，則見財(cái)務(wù)部具體規(guī)定執(zhí)行,。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn),，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通的實(shí)際發(fā)生情

況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定,，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案,。

對(duì)于無(wú)公務(wù)車配置人員享受車補(bǔ)，集團(tuán)內(nèi)各公司根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的公務(wù)

費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),，扣除公務(wù)費(fèi)用后合并到“工資,、薪金”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如當(dāng)?shù)?/p>

政府未制定公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),，暫按車補(bǔ)全額作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅,，待當(dāng)?shù)厥【殖雠_(tái)新政策后按規(guī)定執(zhí)行。

六：特別事項(xiàng)

1. 以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為前提,，對(duì)上述福利,，當(dāng)?shù)赜姓叩模鶕?jù)政策執(zhí)行,，否則按現(xiàn)有方式選擇并入工資計(jì)稅或者實(shí)報(bào)實(shí)銷,。

2. 需注意，實(shí)報(bào)實(shí)銷方法存在一定程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),，如果按上述操作,，需根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況以及稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境綜合考慮。

3. 個(gè)別省市對(duì)員工福利出具了地方政策，集團(tuán)內(nèi)各公司執(zhí)行時(shí)可根據(jù)地區(qū)政策執(zhí)行,。

4. 此指引僅作為內(nèi)部管理文件,，內(nèi)部溝通使用，不作發(fā)布,。因?yàn)楹芏鄸|西上不了臺(tái)面,。但是這些風(fēng)險(xiǎn)缺真實(shí)存在，所以也需要管控,。