根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知《（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)  ）,，股權(quán)收購(gòu),，是指一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易,。本文結(jié)合案例解析股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算,。

案例：A公司為了收購(gòu)B公司持有的C公司100%股權(quán)（股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)3000萬(wàn)元，公允價(jià)值10000萬(wàn)元）,，決定以A公司持有的D公司30%的股權(quán)（股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)6000萬(wàn)元，公允價(jià)值9000元）,，以及現(xiàn)金1000萬(wàn)元支付,。請(qǐng)問(wèn)換股后A公司持有C公司股權(quán)，B公司持有D公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)各是多少,？

收購(gòu)方：A公司,，被收購(gòu)方：B公司,，被收購(gòu)企業(yè)：C公司

一、一般性稅務(wù)處理

　　1.被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失,。B公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得10000-3000=7000萬(wàn)元。

　　2.收購(gòu)方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定,。A公司取得C公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為10000萬(wàn)元,。

　　3.被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。C公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變,。

二,、特殊性稅務(wù)處理

第一步，取得現(xiàn)金一方確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,。非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）,，B公司轉(zhuǎn)讓其持有的C公司股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得=現(xiàn)金1000萬(wàn)元×本次股轉(zhuǎn)毛利率（10000-3000）/10000=700萬(wàn)元,；即1000萬(wàn)元非股權(quán)支付中的利潤(rùn)是700萬(wàn)元，這部分要交企業(yè)所得稅,。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,，700萬(wàn)所得已交過(guò)稅將來(lái)可抵扣,，應(yīng)增加計(jì)稅基礎(chǔ)，因此轉(zhuǎn)讓后C公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)增加700萬(wàn)元,，C公司股權(quán)新的計(jì)稅基礎(chǔ)為3700萬(wàn)元,。

第二步，根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)規(guī)定：

股權(quán)收購(gòu),，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%,，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： 

　　1.被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。即B公司取得D公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以C公司原有計(jì)稅基礎(chǔ)3000萬(wàn)元確定,。B公司取得D公司股權(quán)+收到的現(xiàn)金1000=C公司原股權(quán)3000+轉(zhuǎn)讓新增計(jì)稅基礎(chǔ)700，可以得出,，B公司取得D股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)=3700-1000=2700萬(wàn)元,，D公司股權(quán)新計(jì)稅基礎(chǔ)為2700萬(wàn)元。
　　2.收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。即A公司取得C公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),，以C公司原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，C公司股權(quán)新計(jì)稅基礎(chǔ)=D公司股權(quán)新計(jì)稅基礎(chǔ)+現(xiàn)金1000=3700萬(wàn)元,。
　　3.收購(gòu)企業(yè),、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。