單位找了幾個(gè)臨時(shí)工，給他們結(jié)算完工資后,，這筆支出究竟是按工資還是勞務(wù)報(bào)酬,？

答案：

1、一,、若臨時(shí)工與單位存在雇傭關(guān)系：按照工資薪金進(jìn)行財(cái)稅處理

1. 雇傭關(guān)系的表現(xiàn)：同時(shí)——簽訂了雇傭關(guān)系的勞動(dòng)合同——按月定期支付報(bào)酬【例】按月支付報(bào)酬的保潔人員

2.個(gè)人所得稅按照工資,、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅

3.企業(yè)所得稅按照工資、薪金稅前扣除作為福利費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)不需要發(fā)票作為稅前扣除憑證

4.社保處理按照規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)

5.會(huì)計(jì)處理臨時(shí)工工資應(yīng)當(dāng)納入職工薪酬核算,，而與正式職工一樣,。

若臨時(shí)工與單位不存在雇傭關(guān)系，按照勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行財(cái)稅處理,。

1. 不存在實(shí)際雇傭關(guān)系表現(xiàn)——沒(méi)有與單位簽訂有期限的勞動(dòng)合同——提供偶爾或按次提供的勞務(wù)，并按次支付報(bào)酬【例】按次支付報(bào)酬的保潔人員

2.個(gè)人所得稅按照勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅【提醒】接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的,，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí),，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

3.企業(yè)所得稅按照勞務(wù)費(fèi)稅前扣除不作為福利費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)按規(guī)定提供發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（未超過(guò)起征點(diǎn)的不需要代開(kāi)發(fā)票）

4.社保處理不屬于社會(huì)保險(xiǎn)基數(shù)

5.會(huì)計(jì)處理按照勞務(wù)報(bào)酬/勞務(wù)費(fèi)核算,，不納入職工薪酬核算

三、政策依據(jù)

國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)文件規(guī)定,，工資,、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān),、團(tuán)體,、學(xué)校、部隊(duì),、企事業(yè)單位及其他組織中任職,、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝,、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬,，兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系,，后者則不存在這種關(guān)系,。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）：企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時(shí)工,、實(shí)習(xí)生所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除,。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù),。

公司員工大病，員工拿醫(yī)院的繳費(fèi)單來(lái)公司報(bào)銷(xiāo),，繳費(fèi)單上的抬頭為員工姓 名,，公司按繳費(fèi)單給員工報(bào)銷(xiāo)了，在福利費(fèi)列支,，是否可以稅前扣除,？員工對(duì)該報(bào)銷(xiāo)是否需要再繳納個(gè)人所得稅,？

答案：

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院 令第 512 號(hào)）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資,、薪金總 額 14%的部分,，準(zhǔn)予扣除?！?2.下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍：(1)超過(guò)國(guó)家 規(guī)定的比例計(jì)提福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的; (2)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付 的人人有份的; (3)單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房,、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困 難補(bǔ)助性質(zhì)的支出,。

甲企業(yè)是一家商業(yè)銀行股份有限公司，為了統(tǒng)一員工著裝保持良好的企業(yè)形象,。2021年6月,，甲銀行為10名入職的新員工統(tǒng)一定制了工裝。為此,，甲銀行共計(jì)發(fā)生支出15萬(wàn)元,。對(duì)于發(fā)生的該筆支出，甲銀行是該將其計(jì)入職工福利費(fèi)項(xiàng)目歸集扣除還是直接全額在企業(yè)所得稅稅前列支扣除呢,？

答案

對(duì)于該問(wèn)題,，實(shí)務(wù)中，我們財(cái)務(wù)人員很容易產(chǎn)生這樣的誤區(qū),，認(rèn)為企業(yè)為員工發(fā)放工裝是企業(yè)提供的一項(xiàng)福利,，因此將其作為一項(xiàng)職工福利費(fèi)來(lái)處理。然而,，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第二條作出了明確的解釋,。

即，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn),，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用,，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。也就是說(shuō),，我們企業(yè)為新入職員工定制的工裝費(fèi)用支出是可以全額在企業(yè)所得稅稅前列支扣除的,。

為給新員工解決住宿問(wèn)題，2021年6月,，甲企業(yè)租賃一層小型公寓,，共計(jì)發(fā)生支出10.9萬(wàn)元。為此,，甲企業(yè)取得出租方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票一份,，發(fā)票注明不含稅金額10萬(wàn)元，稅額0.9萬(wàn)元,。

針對(duì)該項(xiàng)支出,，甲企業(yè)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣,？涉及的支出如何在企業(yè)所得稅稅前列支扣除呢？

答案:

接下來(lái),，我們分別從增值稅與企業(yè)所得稅方面分別做一下解析：

關(guān)于增值稅的處理：在本案中,，甲企業(yè)為新員工解決住宿問(wèn)題而租賃房屋屬于提供一項(xiàng)集體福利項(xiàng)目，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第二十七條規(guī)定,，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,。因此，即便甲企業(yè)取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票也不能將其進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,。

關(guān)于企業(yè)所得稅的處理：參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定,，企業(yè)為職工保健、生活,、住房,、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，屬于企業(yè)職工福利費(fèi),。因此,，在本案例中，甲企業(yè)應(yīng)將租賃房屋發(fā)生的支出10.9萬(wàn)元列入企業(yè)職工福利費(fèi)項(xiàng)目核算,。

為了解決新員工住宿問(wèn)題,，實(shí)務(wù)中也會(huì)有企業(yè)提供貨幣性補(bǔ)貼福利，例如,，乙企業(yè)針對(duì)每名新員工按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放住房補(bǔ)貼,，并將該項(xiàng)補(bǔ)貼隨同工資薪金一同發(fā)放。那么,，在該方式下,，乙企業(yè)發(fā)生的補(bǔ)貼支出如何在稅前列支扣除呢？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第一條規(guī)定,，列入企業(yè)員工工資薪金制度,、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)第一條規(guī)定的,，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,，按規(guī)定在稅前扣除。在本案例中,，乙企業(yè)可以將發(fā)生的補(bǔ)貼支出列入工資薪金支出在稅前扣除,。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為超出營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營(yíng)范圍,，可開(kāi)具發(fā)票嗎？

答案：超出經(jīng)營(yíng)范圍的業(yè)務(wù),稅法并無(wú)禁止不能自行開(kāi)具發(fā)票,。超范圍經(jīng)營(yíng)開(kāi)具發(fā)票分以下兩種情況：

(1) 臨時(shí)性業(yè)務(wù),，建議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況后，增加相應(yīng)征收品目,，自行開(kāi) 具發(fā)票,。需要專(zhuān)用發(fā)票的建議攜帶代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票所需資料至主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)辦稅服務(wù)大廳，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代開(kāi)專(zhuān)票事 宜,。

(2) 經(jīng)常性業(yè)務(wù)：先聯(lián)系工商部門(mén)變更經(jīng)營(yíng)范圍，再由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增加相應(yīng)的 征收品目及征收率,，自行開(kāi)具發(fā)票,。

2021年6月，甲公司招聘了大學(xué)應(yīng)屆畢業(yè)生小張,，在入錄小張個(gè)稅申報(bào)基礎(chǔ)信息之后,，財(cái)務(wù)人員在對(duì)如何預(yù)扣預(yù)繳小張個(gè)人所得稅時(shí)犯了難。已知小張本月工資7000元,，在當(dāng)月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)是按照5000元還是按照30000元（5000*6）作為減除費(fèi)用呢,？

答案:

自納稅年度首月起至新入職時(shí)，未取得工資,、薪金所得或者未按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過(guò)連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人屬于首次取得工資,、薪金所得的居民個(gè)人。為了減輕當(dāng)年新入職人員個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳階段的稅收負(fù)擔(dān),，國(guó)家出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）文件,，對(duì)年度中間首次取得工資、薪金所得的人員個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法做了簡(jiǎn)化處理：即,，對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資,、薪金所得的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí),，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用,。結(jié)合本案例中的小張來(lái)說(shuō)，2021年6月的累計(jì)減除費(fèi)用為5000元/月*6個(gè)月=30000元,。

甲公司招聘了小張與小王兩個(gè)應(yīng)屆畢業(yè)生,，其中小張于2021年6月1日入職，由于當(dāng)月滿勤,，獲得工資8000元,；小王于2021年6月16日入職，因此當(dāng)月獲得工資4000元。那么,，甲公司該如何確認(rèn)小張與小王的社保繳費(fèi)基數(shù)呢,？

答案:

根據(jù)社保法相關(guān)規(guī)定，新員工進(jìn)單位首月工作滿全月的,，月繳費(fèi)基數(shù)按照首月全月的工資性收入核定,。比如小張則應(yīng)按照8000元確認(rèn)社保繳費(fèi)基數(shù)。新員工進(jìn)單位首月工作未滿全月的,，月繳費(fèi)基數(shù)按其當(dāng)月實(shí)際工資性收入核定,，比如小王則可以按照4000元確認(rèn)當(dāng)月社保繳費(fèi)基數(shù)，不過(guò)次月起單位仍應(yīng)按小王全月的工資性收入核定繳費(fèi)基數(shù)并進(jìn)行調(diào)整,。此外,，如果小王與用人單位甲公司雙方協(xié)商一致，首月也可以按照全月的工資性收入核定月繳費(fèi)基數(shù),。