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“海月公司”（一般納稅人）,，2015年出資7000萬元取得的A地塊，2022年因開發(fā)新項目急需資金周轉(zhuǎn),，評估作價10000萬元,，將A地塊轉(zhuǎn)讓給“百川公司”（一般納稅人）。請問“海月公司”增值稅可以享受簡易計稅嗎,？差額征稅發(fā)票如何開具,？差額征稅又該如何申報呢？（案例中的數(shù)據(jù)均不含增值稅）按照財稅【2016】47號文件第三項第二款規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法,，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的金額為銷售額,，按5%的征收率計算繳納增值稅?！?/span>轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),，不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均可以選擇適用簡易計稅方法,，適用5%的征收率,，差額繳納增值稅。如果納稅人不選擇適用差額征稅的,，則應(yīng)當(dāng)按照取得的全部價款和價外費用全額征稅,，一般納稅人適用稅率9%,，小規(guī)模納稅人適用征收率3%。之所以這么安排,，是因為2016年4月30日前取得土地使用權(quán)時企業(yè)已經(jīng)繳納了營業(yè)稅,，營業(yè)稅又是價內(nèi)稅，再全額征稅勢必形成重復(fù)征稅,，為了解決這些無法通過增值稅進項發(fā)票抵扣來避免重復(fù)征稅的項目,，所以國家稅務(wù)總局出臺了差額征稅政策，其實質(zhì)也是一種抵扣方法,。當(dāng)然給了政策你不用,，那就只能全額征稅了，因為增值稅是鏈條稅,，上家交銷項下家才能抵扣進項,，你交的多，下家抵的也多,。轉(zhuǎn)讓2016年5月1日以后取得的土地使用權(quán),，則必須選擇一般計稅法，且不適用扣除土地使用權(quán)原價的差額征稅政策,。應(yīng)當(dāng)按照取得的全部價款和價外費用全額征稅,，一般納稅人適用稅率9%，小規(guī)模納稅人適用征收率3%,。因為“營改增”一般納稅人購入土地使用權(quán)可以取得對方開具的專用發(fā)票,，也就是說轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時可以通過進項稅額抵扣轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的銷項稅額了，無需再采用差額征稅,。本案例當(dāng)中,，A地塊取得時間是在2015年，屬于2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),，因此,，“海月公司”在轉(zhuǎn)讓A地塊的增值稅計稅方法上有兩種選擇權(quán)：增值稅應(yīng)納稅額=（10000-7000）×5%=150萬元增值稅應(yīng)納稅額=10000×9%=900萬元（一）全部金額開具在一張發(fā)票上（專票可普票均可）。在開票系統(tǒng)當(dāng)中選擇“差額征稅”,，在輸入“扣除額”的界面里,，將取得土地使用權(quán)時發(fā)生的成本7000萬元，填入“扣除額”7000萬元,，然后保存,。這時在發(fā)票“金額”欄顯示10000萬元，“稅率”欄體現(xiàn)“***”,，“稅額”生成的是差額后的稅額150萬元,，發(fā)票的“備注欄”系統(tǒng)自動打印上“差額征稅”字樣。 
（二）開兩張發(fā)票，一張專票,，一張普票,。差額后的應(yīng)稅銷售額3000萬元，開具專用發(fā)票,，適用5%征收率,。準(zhǔn)予扣除的取得土地使用權(quán)的成本7000萬元，開具普通發(fā)票,，稅率欄注明“免稅”（此處有點小小的困惑,，因為納稅人開票端無其他可選項目）。轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),，選擇差額征稅,，政策并未注明差額部分不得開具專用發(fā)票，由此可見,，差額部分是可以開具專用發(fā)票的,，但是卻是以放棄差額征稅為前提的，這是由增值稅的征收特性所決定的“環(huán)環(huán)征才能環(huán)環(huán)扣”,。
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