委托代銷商品可以減少了委托方的商品積壓,、倉儲成本,，同時降低了受托方的商品資金占和經(jīng)營風(fēng)險,。下面我們來看下委托代銷商品的稅會處理,。受托代銷商品,，受托方由于其未獲得對該商品的控制權(quán)，則不屬于受托方的存貨,， 但為了加強受托方對委托代銷商品的管理和控制,，會計上要求受托方對受托代銷商品進行會計核算，即在收到受托代銷的商品時,，按約定的價格,，借記“受托代銷商品”科目(資產(chǎn)科目)，貸記“受托代銷商品 款”科目(負債科目),。 受托方在編制資產(chǎn)負債表時,，“存貨”項目包括“受托代銷商品”科目的期末余額，同時減去“受托代銷商品款”科目的期末余額,，以避免受托方資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)負債虛增的問題。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五十九條第五項規(guī)定,，銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,，在收到代銷清單時確認收入,，與企業(yè)所得稅處理一致。對于適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》 的企業(yè),，按照“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入”處理。委托方將貨物轉(zhuǎn)交給其他單位或者個人代銷,，由于貨物所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移,，只是改變了存放地點，未取得相關(guān)商品控制權(quán),，因此銷售并沒有實現(xiàn),。 2．收到代銷清單，同時增值稅納稅義務(wù)發(fā)生 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第(五)項） 3．支付手續(xù)費,，收到代銷方開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條第一款第一項和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第八項規(guī)定,，單位或者個體工商戶將自產(chǎn),、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的，視同銷售貨物,。第十六條規(guī)定,，納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定,；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定,；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）,；第三十八第第五項規(guī)定,，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天,。未收到代銷清單及貨款的,，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。以收取手續(xù)費的形式委托銷售,，委托方是應(yīng)該以含手續(xù)費的金額向受托方開票,，還是以扣除手續(xù)費的金額向受托方開票？
答：委托方商品銷售時應(yīng)按售價全額確認收入,，全額來票,。手續(xù)費，對委托人來講,，是屬于因他人代為辦理有關(guān)事項而支付的相應(yīng)報酬,，支付手續(xù)費時會計上記在銷售費用。對受托人來說,，是為代理他人辦理有關(guān)事項而收取的一種勞務(wù)補償,，收到手續(xù)費時會計上記入主營業(yè)務(wù)收入,。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)第五條規(guī)定，支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額,，并如實入賬,。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅,、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》財稅字〔1994〕第26號第五條規(guī)定：“代購貨物行為,，凡同時具備以下條件的,，不征收增值稅,；不同時具備以下條件的,，無論會計制度規(guī)定如何核算,，均征收增值稅,。（一）受托方不墊付資金,；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方,；（三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款,，并另外收取手續(xù)費,。委托代銷商品，委托方發(fā)出代銷商品時,，屬于企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，不符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定的視同銷售行為,，無需確認收入,。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第二項第4目規(guī)定，對符合企業(yè)所得稅收入確認條件,，納稅人“銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,，在收到代銷清單時確認收入”，因此,，對納稅人委托代銷的,，企業(yè)所得稅以收到代銷清單時確認收入。與增值稅的區(qū)別,，增值稅未收到代銷清單及貨款的,，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。本文由小穎言稅原創(chuàng),，轉(zhuǎn)載請注明來源。
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