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IPO專(zhuān)題:結(jié)合案例梳理IPO中的工資薪酬核查(萬(wàn)字長(zhǎng)文,收藏再看)

 靜思之 2022-09-26 發(fā)布于江蘇

來(lái)源:文 | FreeCity (轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處)公眾號(hào):行走的審計(jì)汪

01

引  言

對(duì)于職工薪酬這個(gè)項(xiàng)目,,似乎一直以來(lái)存在感都不是很強(qiáng),。

細(xì)細(xì)翻看薪酬底稿,基本是停留于賬面的,、千篇一律的審計(jì)底稿說(shuō)明,包括工資計(jì)提和發(fā)放的介紹,,本期工資變動(dòng)表和分配表的編制,,以及社保公積金核對(duì)和工資獎(jiǎng)金的期后發(fā)放測(cè)試,。

但一旦仔細(xì)去查看IPO中對(duì)薪酬的反饋問(wèn)詢,我們又能從中恍然發(fā)現(xiàn)原來(lái)薪酬底稿要做好,,這么不容易,!原來(lái)還有這么多地方,需要去關(guān)注,!

我們今天就結(jié)合案例,,來(lái)聊聊IPO中的工資薪酬核查。

02

規(guī)范薪酬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

首先,,我們來(lái)看看“規(guī)范薪酬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”,。

根據(jù)2014年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)--職工薪酬》,職工薪酬的定義是:

職工薪酬,,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償,。

職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利,、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利,。

企業(yè)提供給職工配偶、子女,、受贍養(yǎng)人,、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,也屬于職工薪酬,。

其中為了界定范圍,,“職工”的定義如下:

本準(zhǔn)則所稱職工,是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員,,含全職,、兼職和臨時(shí)職工,也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員,。

未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命,,但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類(lèi)似的人員,也屬于職工的范疇,,包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員,。

這意味著“職工”并不僅限于“訂立勞動(dòng)合同”這一條件未簽訂勞動(dòng)合同,,但向公司收取勞務(wù)費(fèi)用,、勞務(wù)報(bào)酬的提供勞務(wù)的相關(guān)方也是屬于廣義的“職工范圍”,,這部分費(fèi)用相應(yīng)也屬于職工薪酬,。

因此,公司給予獨(dú)立董事的報(bào)酬,、給予勞務(wù)公司的勞務(wù)費(fèi)等,,均屬于職工薪酬,。

關(guān)于“職工薪酬”的會(huì)計(jì)處理,也較為簡(jiǎn)單,,即:

① 根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的工資總額,;

② 按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,借記相關(guān)科目,,貸記職工薪酬,;

③ 發(fā)放時(shí),借記職工薪酬,,貸記銀行存款等科目,。

03

薪酬審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)

接著,我們?cè)賮?lái)看看薪酬審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn),。

應(yīng)付職工薪酬科目屬于企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債,,幾乎是每個(gè)企業(yè)都會(huì)有的項(xiàng)目。有人員,,就會(huì)相應(yīng)產(chǎn)生薪酬,。

對(duì)于期末應(yīng)付薪酬來(lái)說(shuō),有個(gè)等式如下:

期初應(yīng)付職工薪酬 本期計(jì)提職工薪酬-本期支付職工薪酬=期末應(yīng)付職工薪酬,。

因此,,在連續(xù)審計(jì)情況下,期初余額能夠信任時(shí),,我們審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)就落在等式的其他幾項(xiàng)中,,即:

  1. 本期計(jì)提的薪酬是否真實(shí)、完整入賬,?計(jì)提的薪酬是否正確分配至相應(yīng)的費(fèi)用,?

  2. 本期支付的薪酬是否真實(shí)、完整入賬,?是否存在賬外支付的方式,?是否存在計(jì)提但一直沒(méi)有支付的情形?是否支付給“正確的對(duì)象”,?

所以,,在我們審計(jì)過(guò)程中,是緊密?chē)@著薪酬的“計(jì)提”“發(fā)放”來(lái)的,。

我們通過(guò)分析性程序來(lái)查看工資是否可能存在錯(cuò)報(bào),,比如存在部分賬外列支工資的情形、存在工資分配有誤的情形等,。

同時(shí),,我們通過(guò)獲取企業(yè)的工資計(jì)提表來(lái)核實(shí)工資計(jì)提是否準(zhǔn)確,通過(guò)獲取社保的申報(bào)表,來(lái)查看五險(xiǎn)一金計(jì)提是否準(zhǔn)確,,通過(guò)細(xì)節(jié)測(cè)試查看工資發(fā)放是否真實(shí)發(fā)生且準(zhǔn)確,。

但在IPO中,所需要獲取的信息,、所執(zhí)行的核查卻遠(yuǎn)不止于此,我們繼續(xù)往下看,。

04

結(jié)合案例,,聊聊IPO薪酬核查重點(diǎn)

慧博云通,這家單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)包括軟件技術(shù)外包服務(wù)和移動(dòng)智能終端測(cè)試服務(wù),,申請(qǐng)?jiān)趧?chuàng)業(yè)板上市,。

在首輪問(wèn)詢中,就問(wèn)到了關(guān)于薪酬的問(wèn)題:

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慧博云通是一家人才密集型企業(yè),,工資薪酬占成本費(fèi)用的比例較高,。

報(bào)告期內(nèi),公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中職工薪酬占比均在80%以上,,且占比呈逐年提升趨勢(shì),,人力成本是公司的主要成本。因此職工薪酬的核查,,就自然而然成為了重點(diǎn),。

在問(wèn)詢中,問(wèn)題非常細(xì)致,,要求補(bǔ)充披露的信息也非常詳細(xì),,包括員工薪酬制度、招聘制度,、工資波動(dòng)的原因,、離職率對(duì)業(yè)務(wù)的影響、社保公積金的繳納情況,、境外用工合法合規(guī)性等,,涉及到財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)以及法律等各方面問(wèn)題,。

而就財(cái)務(wù)角度而言,,在IPO審核中,我們更關(guān)注“企業(yè)是否存在利用薪酬科目粉飾報(bào)表的情形”,。

因?yàn)镮PO審核對(duì)業(yè)績(jī)的要求比較高,,一般業(yè)績(jī)?cè)狡恋膱?bào)表,通過(guò)率也會(huì)有所提升,。

而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)又存在風(fēng)險(xiǎn),,如果業(yè)績(jī)受到負(fù)面影響,或者業(yè)績(jī)曲線是一條“down”的形狀時(shí),,企業(yè)就會(huì)存在“通過(guò)調(diào)整薪酬而粉飾報(bào)表”的動(dòng)機(jī),。

因此,,總體而言,這是財(cái)務(wù)角度薪酬核查的出發(fā)點(diǎn)及重點(diǎn),。

那我們不妨也來(lái)看看,,一般有哪幾種方式,可以達(dá)到上述目的:

  1. 隨意更改薪酬制度,、標(biāo)準(zhǔn)等,,因此上述問(wèn)詢會(huì)問(wèn)到公司的具體薪酬制度,報(bào)告期內(nèi)是否一貫,,是否存在較大變動(dòng),。

    問(wèn)題中還問(wèn)到了報(bào)告期內(nèi)的員工結(jié)構(gòu)、工資水平,、和同行業(yè)的對(duì)比情況等,。如果企業(yè)存在隨意更改薪酬制度標(biāo)準(zhǔn)等,從這個(gè)問(wèn)題的回復(fù)中,,就能可見(jiàn)一斑,。

  2. 職工人數(shù)、人均薪酬的異常波動(dòng),,也有可能是為了達(dá)到上述目的可能會(huì)產(chǎn)生的結(jié)果,。

    因?yàn)樾匠昕傤~=人數(shù)*人均薪酬,因此調(diào)整人數(shù),,比如一部分人員的部分工資在賬外列支,,就可以減少發(fā)行人體內(nèi)的工資費(fèi)用,從而優(yōu)化報(bào)表業(yè)績(jī),。上述問(wèn)詢中的第2個(gè)問(wèn)題,,對(duì)這點(diǎn)展開(kāi)了具體的詢問(wèn)。

  3. 工資的分配是否存在不合理的情形,,比如將原先屬于費(fèi)用的工資,,分配至資產(chǎn),進(jìn)行資本化,,從而減少本期的工資費(fèi)用,。

    工資的分配應(yīng)根據(jù)“受益對(duì)象”來(lái),不能相互混淆,,這也是問(wèn)詢中會(huì)關(guān)注的問(wèn)題,。我們通常也可在相關(guān)成本費(fèi)用的問(wèn)題中看到。

  4. 調(diào)整某些工資項(xiàng)目,,比如福利費(fèi),、辭退福利等。

    比如說(shuō)今年業(yè)績(jī)不太樂(lè)觀,公司的福利費(fèi)也大額下降,,這確實(shí)是公司減少了福利支出,,還是說(shuō)存在賬外列支?

    又比如說(shuō)辭退福利的確認(rèn),,今年公司業(yè)績(jī)比較好,,那是否存在提前確認(rèn)部分人員的辭退福利,給來(lái)年留足空間的情況,?

上述的情形,,會(huì)讓發(fā)行人的業(yè)績(jī)出現(xiàn)失真。這也是我們從財(cái)務(wù)角度需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題和方向,。

除了財(cái)務(wù)角度之外,我們也可以從問(wèn)詢中看到的和薪酬相關(guān)的法律合規(guī),、業(yè)務(wù)等問(wèn)題,,比如:

1. 五險(xiǎn)一金繳納的規(guī)范性(法律)

2. 是否存在潛在的勞動(dòng)糾紛(法律)

3. 境外用工的合法合規(guī)性(法律)

4. 員工教育程度、離職率對(duì)公司業(yè)務(wù)的影響(業(yè)務(wù))

除此之外,,還有其他公司也會(huì)關(guān)注到下述有關(guān)法律合規(guī),、業(yè)務(wù)等方面的問(wèn)題:
5.勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包的合法合規(guī)性(法律)

6.是否按照法律規(guī)定代扣代繳個(gè)稅(法律)

等等。

當(dāng)然,,對(duì)于發(fā)行人有關(guān)薪酬的各類(lèi)問(wèn)題,,不能完全分割來(lái)看。

法律,、業(yè)務(wù)上的問(wèn)題,,有可能對(duì)財(cái)務(wù)也存在直接或潛在的影響,比如潛在的勞動(dòng)糾紛是否有可能引起預(yù)計(jì)負(fù)債,,勞務(wù)外包是否存在賬外承擔(dān)薪酬費(fèi)用的情形等,。

我們應(yīng)相互結(jié)合,并抓住前述的關(guān)鍵點(diǎn),,進(jìn)行核查,,確保發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)表上的工資薪酬,相關(guān)的內(nèi)控規(guī)范,,且不存在錯(cuò)報(bào),。

05

總  結(jié)

針對(duì)IPO中的薪酬核查,我們這一篇就聊到這里,。

看過(guò)文章后,,大家是否會(huì)覺(jué)得,存在感不強(qiáng)的“薪酬”,,這次刷了一把存在感呢,?

其實(shí),在IPO核查中,每個(gè)項(xiàng)目的核查都不容易,,也是一個(gè)和發(fā)行人“斗智斗勇”的過(guò)程,。

我們既要幫助發(fā)行人進(jìn)行規(guī)范,又要保持獨(dú)立性對(duì)發(fā)行人的財(cái)報(bào)發(fā)表意見(jiàn),。

這就需要我們?cè)谡麄€(gè)過(guò)程中保持審慎懷疑,,不一股腦兒信任發(fā)行人,而是合理去推測(cè)發(fā)行人在IPO申報(bào)過(guò)程中可能存在的各種動(dòng)機(jī),,以及為了達(dá)到這個(gè)目的而可能會(huì)采取的方式,,然后采用針對(duì)性的核查手段去核實(shí)是否存在這些情形。

上述就是我們核查過(guò)程中把握的主線,,一旦偏離,,核查就有可能缺乏核心和邊界。


01

引  言

結(jié)合案例,,聊聊IPO中的工資薪酬核查(上)一文中,我們聊了有關(guān)于IPO中的職工薪酬核查,,并提出了和薪酬有關(guān)的財(cái)務(wù),、法律核查點(diǎn)。

今天,,我們結(jié)合案例,,重點(diǎn)來(lái)聊聊財(cái)務(wù)核查點(diǎn),也就是如何去核查“薪酬的真實(shí)性,、完整性和準(zhǔn)確性”,,IPO企業(yè)是否存在“利用薪酬費(fèi)用”調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情形

下文,,我們?cè)俸?jiǎn)單來(lái)聊聊一些非財(cái)務(wù)的核查點(diǎn),。

02

案例一: 潤(rùn)科生物

潤(rùn)科生物主要從事海洋微藻 DHA、ARA 等微生物產(chǎn)品的研發(fā),、生產(chǎn)和銷(xiāo)售,,致力于利用生物工程技術(shù)發(fā)展微生物產(chǎn)業(yè),目前產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于嬰幼兒配方食品,、膳食營(yíng)養(yǎng)補(bǔ)充劑和健康食品等領(lǐng)域,,申請(qǐng)?jiān)谏罱凰鶆?chuàng)業(yè)板上市,現(xiàn)已終止,。

公司每年的薪酬成本在3,000萬(wàn)元左右,,營(yíng)收規(guī)模在1.7-2億元左右,凈利潤(rùn)在7,000萬(wàn)元左右,,整體營(yíng)收規(guī)模不大,,含科量較高,,因?yàn)榫哂幸欢夹g(shù)優(yōu)勢(shì),所以凈利潤(rùn)規(guī)模比較大,,這類(lèi)公司也比較適合在創(chuàng)業(yè)板上市,,而非主板或科創(chuàng)板

不過(guò)從后續(xù)的申報(bào)路徑來(lái)看,,我們也不難發(fā)現(xiàn),,在1.7-2億的營(yíng)收規(guī)模下,7,000萬(wàn)的利潤(rùn)水平,,還是讓監(jiān)管產(chǎn)生了懷疑,。這個(gè)利潤(rùn)水平異常高。

我們來(lái)看這家公司在問(wèn)詢中所遇到的職工薪酬相關(guān)的問(wèn)題,,較具有典型性

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三個(gè)問(wèn)題,,每一個(gè)都具有典型性

  1. 均薪和“行業(yè)水平”、“地區(qū)水平”進(jìn)行比較,;

  2. 人工成本各維度分析,,報(bào)告期內(nèi)縱向變化的合理性,是否存在“多計(jì)少計(jì)”的情況,,進(jìn)而“調(diào)節(jié)利潤(rùn)”

  3. 財(cái)報(bào)中期末應(yīng)付職工薪酬的準(zhǔn)確性,,是否實(shí)際支付或長(zhǎng)期掛賬(核實(shí)計(jì)提未發(fā)放部分)

這三個(gè)問(wèn)題,,涵蓋了“薪酬問(wèn)詢”的大部分問(wèn)題,,甚至可以被列為“模板問(wèn)題”,,也是我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中,,就需要關(guān)注的點(diǎn),。

我們先來(lái)看第一個(gè)問(wèn)題的回復(fù):

其實(shí),,IPO中對(duì)工資的描述很詳細(xì),,也能讓我們大概知道一個(gè)行業(yè)或地區(qū)的薪酬水平,,以及高于或低于平均水平的原因,。

對(duì)第一個(gè)問(wèn)題中“比較”的回復(fù),首先要列明各崗位員工的薪酬水平,、增長(zhǎng)情況以及行業(yè)水平和當(dāng)?shù)仄骄?,也就是多維度的“數(shù)據(jù)支撐”

一般情況下,,公司的薪酬成本包括工資,、獎(jiǎng)金、福利,、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi),、五險(xiǎn)一金。潤(rùn)科生物各崗位薪酬情況如下:

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可見(jiàn),,薪酬水平來(lái)看,,銷(xiāo)售人員>管理人員>研發(fā)人員>生產(chǎn)人員,。這種情形較為普遍。

底層的生產(chǎn)人員均薪較低,,而在業(yè)績(jī)好的情況下,,銷(xiāo)售人員因?yàn)榭刻岢桑捷^高,。而管理人員包括高層管理,、中層管理和基礎(chǔ)的行政、財(cái)務(wù)人員等,,這部分人均薪酬一般也高于生產(chǎn)人員,;研發(fā)人員由于擁有技術(shù),因此均薪也不低,。

但管理和研發(fā)人員薪酬是不是只有這么點(diǎn),,還需要通過(guò)進(jìn)一步分析來(lái)查探。

而從人數(shù)來(lái)看,,生產(chǎn)人員的人數(shù)較多,,因此全體人員的均薪會(huì)被拉平,公司的整體薪酬在10萬(wàn)元左右,,這在廣州汕頭來(lái)看,,應(yīng)該算是可以的。

我們可以進(jìn)一步來(lái)看公司的同行業(yè)比較和同地區(qū)比較:

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公司的均薪比同行業(yè)均值要低,,主要的解釋原因是因?yàn)橥袠I(yè)公司所處的地區(qū)不同,,比如嘉必優(yōu)在武漢,金達(dá)威在廈門(mén),,睿智醫(yī)藥主要在廣州,。

城市的不同,薪資水平差異也較大,。而安琪酵母在湖北宜昌,,和公司所處的地區(qū)都是非省會(huì)發(fā)達(dá)城市,因此均薪和公司差異不大,。

但此處的分析還是能引起不少的疑問(wèn):比如不同崗位和同行業(yè)對(duì)比又如何,?差異真的完全是地區(qū)差異所引起的嗎?多維度多角度的分析非常重要,,因?yàn)橛锌赡馨l(fā)行人會(huì)為了業(yè)績(jī),,隱匿部分成本費(fèi)用。

我們不妨再來(lái)看看公司均薪和地區(qū)水平的比較,。

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公司全體人員均薪,,和汕頭制造業(yè)上市公司的均薪差異不大,較為接近,。

我們知道,,同一地區(qū)的公司,,上市公司由于相對(duì)優(yōu)質(zhì),均薪會(huì)比一般的私企要高,。因此公司此處采用同地區(qū)上市公司比較,。

而由于公司人員根據(jù)本部和制造基地的不同,也分布在不同地區(qū),。在汕頭本部的人員,,主要為管理人員、研發(fā)人員等,,這部分人員均薪高于平均水平,。

在此處,由于汕頭市制造業(yè)上市公司均薪也是所有員工的均薪,,因此公司所有員工的均薪來(lái)對(duì)比,,口徑一致,更具有可比性,。

接著,,公司還通過(guò)各個(gè)崗位,以及分地區(qū)來(lái)進(jìn)行對(duì)比,。由于公司的制造基地位于福建漳州,,將生產(chǎn)人員薪酬和漳州地區(qū)水平來(lái)進(jìn)行比較,是較為恰當(dāng)?shù)摹?/strong>

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從上表可見(jiàn),,汕頭當(dāng)?shù)鼐胶透=ㄕ闹菥讲町惒淮螅?strong>都在5-6萬(wàn)元左右,,汕頭均薪較高于福建漳州。其實(shí)5-6萬(wàn)的年均薪酬,,也是這類(lèi)三線,、四線城市的平均水平,,也比較貼近實(shí)際情況,。

我們也發(fā)現(xiàn),普通的生產(chǎn)工人,,能拿到當(dāng)?shù)氐木剑?strong>而管理,、銷(xiāo)售和研發(fā)人員由于存在能力上的溢價(jià),一般薪酬水平較高于平均水平,。

從上述的分析來(lái)看,,公司員工均薪不存在較大異常。

數(shù)據(jù)能說(shuō)話,,如果不恰當(dāng)?shù)氐陀谄骄?,或者不恰?dāng)?shù)馗哂谄骄?strong>,又或者不同年度的均薪在同行業(yè)和同地區(qū)均未發(fā)生較大變化的情況下,,公司卻出現(xiàn)了較大變化,,這些都是較為異常的,。

而公司目前的數(shù)據(jù)來(lái)看,都沒(méi)有這些異常的情況,。當(dāng)然,,此處我們也要謹(jǐn)防一點(diǎn),就是公司在回復(fù)反饋或問(wèn)詢時(shí),,總是會(huì)將數(shù)據(jù)往有利于回復(fù)的方向去披露,,包括披露的內(nèi)容和形式等,這容易產(chǎn)生認(rèn)知誤導(dǎo),。

我們?cè)賮?lái)看第二個(gè)問(wèn)題的回復(fù),,首先是要看薪酬成本去哪了,也就是成本,、費(fèi)用中各包括多少,。

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上述的匹配,我相信只要是IPO公司,,一般就能匹配成功,,不會(huì)出現(xiàn)差異,因?yàn)樵诰幹片F(xiàn)流的時(shí)候,,就需要考慮分配的去向,。

但是上述分配的金額是否準(zhǔn)確,依賴于公司的核算基礎(chǔ),。它是否可能出現(xiàn),,管理費(fèi)用計(jì)入成本的情況等,或者研發(fā)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用的情況等,。

那基于不同崗位,、不同受益對(duì)象的成本費(fèi)用,在不同年度的變化是怎樣的呢,?我們繼續(xù)往下看:

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工資的增長(zhǎng)來(lái)源于均薪的提升和人數(shù)的增加,。

總體來(lái)看,公司每年的人員數(shù)量較為穩(wěn)定,。2018年度銷(xiāo)售人員增幅明顯,,也直接帶來(lái)了銷(xiāo)售人員薪酬的增長(zhǎng)。而2018年度管理人員的薪酬的下降,,主要也來(lái)自于人數(shù)的減少,。研發(fā)、生產(chǎn)以及其他人員的薪酬報(bào)告期內(nèi)均比較穩(wěn)定,,這和公司的營(yíng)收較為穩(wěn)定也保持一致,。

而支付給職工的現(xiàn)金,基本和人工成本一致,,2018年度存在較大差異,,主要系期末計(jì)提未發(fā)放較期初增幅明顯,。

從上述的分配來(lái)看,也不存在較大的異常之處,,所以公司的回復(fù)中,,解釋也較為簡(jiǎn)單。

我們?cè)賮?lái)看最后一點(diǎn),,也就是期末薪酬的準(zhǔn)確性,,是否已實(shí)際支付或長(zhǎng)期掛賬我們來(lái)看看期末工資的情況:

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針對(duì)這點(diǎn),,我們首先要結(jié)合公司的薪酬發(fā)放政策,,了解期末工資余額的組成,是只有獎(jiǎng)金,,還是包括工資以及獎(jiǎng)金,,再去執(zhí)行期后測(cè)試,查看是否實(shí)際發(fā)放,。

如果一直未發(fā)放,,這部分工資計(jì)提的依據(jù)是否充足這是個(gè)顯而易見(jiàn)存在矛盾的地方,。因此,,工資薪酬的期后測(cè)試,一直都是工資審計(jì)中的重點(diǎn),。

從上表中,,我們可以發(fā)現(xiàn),潤(rùn)科生物的薪酬除2020年6月30日之外,,其余均已發(fā)放,。這至少意味著報(bào)表中期末薪酬余額的真實(shí)性。

從上述三個(gè)典型問(wèn)題來(lái)看,,我們通常從薪酬的各維度分析中,,查找工資薪酬是否不完整的跡象,或者通過(guò)調(diào)節(jié)薪酬進(jìn)而調(diào)節(jié)利潤(rùn)的意圖,,并從薪酬的實(shí)際發(fā)放中,,核實(shí)報(bào)告中薪酬計(jì)提的真實(shí)性,。

當(dāng)報(bào)告期內(nèi)的薪酬總體水平,、人數(shù)、均薪存在較大的波動(dòng)時(shí),,往往需要更多,、更強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)解釋和相關(guān)證據(jù)才能說(shuō)明其合理性,。

而針對(duì)薪酬的完整性,,除了薪酬審計(jì)外,,我們還能通過(guò)發(fā)行人實(shí)控人、高管以及密切相關(guān)方的流水核查,,去查找蛛絲馬跡,。

各類(lèi)核查都緊密相連,而我們要做的,,就是確定清晰的核查邊界和有效的核查手段,,并在執(zhí)行的過(guò)程中去找尋是否存在相互矛盾的地方。

03

總  結(jié)

案例分析就到這里了,。

下文我們會(huì)結(jié)合案例,,重點(diǎn)來(lái)聊聊五險(xiǎn)一金的規(guī)范性以及勞務(wù)派遣、勞務(wù)外包的區(qū)別及核查,。

有興趣的朋友,,不要忘記星標(biāo)公眾號(hào),隨時(shí)隨地查看更新,!


01

引  言

結(jié)合案例,聊聊IPO中的工資薪酬核查(上)一文中,,我們聊了有關(guān)于IPO中的職工薪酬核查,,并提出了和薪酬有關(guān)的財(cái)務(wù)、法律核查點(diǎn),。

而在結(jié)合案例,聊聊IPO中的工資薪酬核查(中)一文中,,我們結(jié)合案例,,說(shuō)明薪酬財(cái)務(wù)核查點(diǎn),也就是如何去核查“薪酬的真實(shí)性,、完整性和準(zhǔn)確性”,,IPO企業(yè)是否存在“利用薪酬費(fèi)用”調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情形。

今天,,我們?cè)賮?lái)聊聊一些非財(cái)務(wù)(和財(cái)務(wù)并不密切相關(guān))的核查點(diǎn),,包括五險(xiǎn)一金的繳納合規(guī)性,以及勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包的核查,。

這部分核查更屬于法律意義上的范疇,,但我們既然聊了,就希望盡可能完整,。

02

五險(xiǎn)一金繳納合規(guī)性

根據(jù)法律規(guī)定,,用工單位應(yīng)根據(jù)勞動(dòng)合同,按規(guī)定比例為勞動(dòng)者繳納五險(xiǎn)一金。

根據(jù)首發(fā)審核規(guī)定:

發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)存在應(yīng)繳未繳社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金情形的,,應(yīng)當(dāng)在招股說(shuō)明書(shū)中披露應(yīng)繳未繳的具體情況及形成原因,,如補(bǔ)繳對(duì)發(fā)行人的持續(xù)經(jīng)營(yíng)可能造成的影響,揭示相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),,并披露應(yīng)對(duì)方案,。

保薦機(jī)構(gòu)、發(fā)行人律師應(yīng)對(duì)前述事項(xiàng)進(jìn)行核查,,并對(duì)是否屬于重大違法行為出具明確意見(jiàn),。

對(duì)于發(fā)行人而言,其應(yīng)當(dāng)為所有符合勞動(dòng)合同的員工,,繳納五險(xiǎn)一金,。

如果存在應(yīng)繳未繳的情況,應(yīng)說(shuō)明原因,,同時(shí)還需要說(shuō)明“假設(shè)補(bǔ)繳,,大概發(fā)生的金額”,以及該金額是否對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況,,存在重大影響,。

我們不妨結(jié)合案例來(lái)看看。

谷麥光電,,專(zhuān)業(yè)從事光學(xué),、光電子元器件、半導(dǎo)體元器件及材料,、工控,、物聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售,,申請(qǐng)?jiān)趧?chuàng)業(yè)板上市,。

關(guān)于五險(xiǎn)一金的繳納,審核中問(wèn)到的問(wèn)題如下:

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這是和五險(xiǎn)一金相關(guān),,最常規(guī)的問(wèn)題,。

大部分公司都不太可能100%繳納五險(xiǎn)一金,總有部分由于各種原因未繳納,。

谷麥光電的社保繳納情況如下:

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從上表來(lái)看,,公司的繳納比例一直在提升但仍未達(dá)到100%,,且五險(xiǎn)的繳納比例比住房公積金要高,。

對(duì)于未繳納的原因,公司也做了詳細(xì)說(shuō)明:

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結(jié)合案例,,我們可以發(fā)現(xiàn),,未繳納的原因通常包括這些:

  1. 退休返聘,,不需要繳納五險(xiǎn)一金,;

  2. 部分員工在其他地方已經(jīng)繳納過(guò)了,;

  3. 部分員工為新員工或者試用期員工,公司尚未為其繳納五險(xiǎn)一金,;

  4. 部分員工因?yàn)楦鞣N自身原因,,自愿放棄

其中第四條,部分員工因?yàn)楦鞣N“自身原因”自愿放棄,,這里的自身原因,,可能是部分員工并不需要繳納公積金等,或者說(shuō)希望保證目前的絕對(duì)收入等,。

對(duì)于這一條,,公司需要獲取“員工自愿放棄”的書(shū)面聲明并承諾未來(lái)不以此為由與公司解除勞動(dòng)關(guān)系或?qū)で笕魏谓?jīng)濟(jì)補(bǔ)償,。

我們從上述原因也可以發(fā)現(xiàn),,不能存在發(fā)行人主觀上未繳納的情況,必須是因?yàn)榭陀^原因,,或者是員工自愿放棄等,。

發(fā)行人作為未來(lái)的公眾實(shí)體,應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律規(guī)定,,以及具有一定的社會(huì)責(zé)任感,,盡可能提升“五險(xiǎn)一金”的繳納比例。

最后我們來(lái)看看,,如果需要100%“補(bǔ)繳”,,則是否會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生重大不利影響,以及如果需要補(bǔ)繳所產(chǎn)生的后果,,由誰(shuí)來(lái)承擔(dān):

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從上表可知,,自股份公司成立以來(lái),2016年至2021年,,公司及其境內(nèi)子公司需補(bǔ)繳社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的金額累計(jì)為981.04萬(wàn)元,。

這部分金額和公司的規(guī)模相比較小,對(duì)公司經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)不會(huì)造成重大不利影響,。

同時(shí),,為了進(jìn)一步防范以及提示“補(bǔ)繳風(fēng)險(xiǎn)”,公司運(yùn)用了以下方式:

  1. 大股東兜底:一旦補(bǔ)繳,,由大股東來(lái)承擔(dān),;

  2. 充分進(jìn)行信息披露:如果未來(lái)有關(guān)部門(mén)要求公司補(bǔ)繳,或認(rèn)為公司應(yīng)受到相關(guān)處罰,,則會(huì)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不利影響,。

實(shí)務(wù)中大部分公司也是這么來(lái)回復(fù)的。但事實(shí)講來(lái),補(bǔ)繳的可能性應(yīng)是比較低的,。

03

勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包

我們先來(lái)了解勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包,。

勞務(wù)派遣:
根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》等法律法規(guī)的規(guī)定,勞務(wù)派遣是指務(wù)派遣單位和用工單位根據(jù)上述法律法規(guī)簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議,,勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同,,然后向用工單位派出該員工,接受用工單位的指揮,、監(jiān)督管理的一種用工方式,。
勞務(wù)外包:
勞務(wù)外包是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法典》的規(guī)定,企業(yè)將部分業(yè)務(wù)或職能工作發(fā)包給相關(guān)外包服務(wù)機(jī)構(gòu),,由該機(jī)構(gòu)自行安排人員按照企業(yè)的要求完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)或工作,,企業(yè)以業(yè)務(wù)完成量或崗位人員開(kāi)展情況與外包服務(wù)單位進(jìn)行結(jié)算的服務(wù)模式。

兩者都是實(shí)務(wù)中,,非常常見(jiàn)的靈活用工方式,,一般用于一些輔助性、臨時(shí)性的崗位,,其存在的意義,,相對(duì)于正式、主要員工而言,,并和相關(guān)勞務(wù)密切相關(guān),。

但兩者又存在實(shí)質(zhì)的不同。我們也結(jié)合案例來(lái)看看,,存在哪些不同之處:

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結(jié)合上表簡(jiǎn)單來(lái)看,,就是存在這些不同之處:

  1. 適用法律不同:勞務(wù)派遣適用于《勞動(dòng)法》;勞務(wù)外包適用于《民法典》,;

  2. 合同標(biāo)的不同:勞務(wù)派遣是派遣“人”,,而勞務(wù)外包則是外包“事”。勞務(wù)派遣過(guò)去的人,,勞務(wù)派遣公司不規(guī)定其具體工作量,;而勞務(wù)外包的事,勞務(wù)外包公司來(lái)決定派多少人做多少量,,做完勞務(wù)外包中的“事”,。

    事實(shí)上兩者都有“派遣人”的動(dòng)作發(fā)生,但是合同內(nèi)容實(shí)質(zhì)卻不同,;

  3. 用工風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)不同:勞務(wù)派遣形式下,,用工風(fēng)險(xiǎn)由用工單位承擔(dān);勞務(wù)外包形式下,,用工風(fēng)險(xiǎn)由勞務(wù)外包單位承擔(dān),;

  4. 人員管理方式不同勞務(wù)派遣形式下,,派遣人員需遵守用工單位的人事等制度和規(guī)定,派遣單位只負(fù)責(zé)人事關(guān)系,、工資保險(xiǎn)關(guān)系的建立等,;

    勞務(wù)外包形式下,派遣人員無(wú)需遵守用工單位的人事制度和規(guī)定等,,僅需遵守安全生產(chǎn)相關(guān)的規(guī)定,,勞務(wù)外包單位負(fù)責(zé)派遣人員的全過(guò)程管理,,并對(duì)其負(fù)責(zé),;

  5. 人員薪酬決定、支付及發(fā)票情況不同:勞務(wù)派遣形式下,,具體工資由用工單位決定和承擔(dān),,一般來(lái)說(shuō)同工同酬;勞務(wù)外包形式下,,具體工資由勞務(wù)外包單位決定,,用工單位按照工作量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)結(jié)算勞務(wù)費(fèi)

  6. 經(jīng)營(yíng)資質(zhì)不同:勞務(wù)派遣單位必須是嚴(yán)格按照勞動(dòng)合同法規(guī)定設(shè)立的,、獲得勞務(wù)派遣行政許可的法人實(shí)體,;勞務(wù)外包中的承包人一般都沒(méi)有特別的經(jīng)營(yíng)資質(zhì)要求;

  7. 會(huì)計(jì)處理不同:勞務(wù)派遣人員的薪酬計(jì)入工資總額,,而勞務(wù)外包費(fèi)用,,可結(jié)合實(shí)際情況,考慮是否計(jì)入工資總額,;

在實(shí)務(wù)中,,有關(guān)于勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包,審核經(jīng)常會(huì)問(wèn)到的問(wèn)題包括:
1.勞務(wù)派遣及勞務(wù)外包是否符合法律法規(guī)的規(guī)定,;

2.是否存在以“勞務(wù)外包”形式規(guī)避“勞務(wù)派遣”的情形,;(根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》規(guī)定,用工單位在被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量10%)

3.若存在“勞務(wù)派遣”,,更關(guān)注其合規(guī)性,;

4.若存在“勞務(wù)外包”,更關(guān)注其合理性比如是否有可能專(zhuān)職為“發(fā)行人”提供服務(wù),,是隱形關(guān)聯(lián)方,?并通過(guò)隱形關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)嫁相關(guān)薪酬成本?

5.勞務(wù)派遣費(fèi)用和勞務(wù)外包費(fèi)用的合理性(是否公允),、結(jié)算是否存在跨期等

在查看案例之前,,我們?cè)賮?lái)做個(gè)延伸,有關(guān)于實(shí)務(wù)中,,為什么要進(jìn)行“勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包”,?

也就是說(shuō),,如何將這兩者放在一個(gè)具體的業(yè)務(wù)場(chǎng)景下來(lái)理解?

勞務(wù)派遣非常普遍,,大家可以看到許多學(xué)校,、幼兒園等,就有很多勞務(wù)派遣人員,;這部分人員和正式員工最大的不同之處在于“沒(méi)有編制”,,其他的薪酬和待遇都一樣。

勞務(wù)派遣的出現(xiàn),,一方面是解決了體制內(nèi)沒(méi)有編制的用工問(wèn)題,,另一方面則是滿足了一些臨時(shí)性、輔助性的崗位需求,,比如保潔,、基礎(chǔ)行政、輔助生產(chǎn)用工等崗位,。

勞務(wù)派遣巧妙地解決了“勞動(dòng)人員”無(wú)法直接和“用人單位”簽訂勞動(dòng)合同的問(wèn)題,,同時(shí)又和正式員工基本一致,符合常規(guī)邏輯,。

而勞務(wù)外包則相對(duì)來(lái)說(shuō),,會(huì)更加不穩(wěn)定一些。

勞務(wù)外包有時(shí)候經(jīng)常會(huì)作為勞務(wù)派遣的規(guī)避形式而出現(xiàn),,因?yàn)閯趧?wù)派遣人員的比例有法定最高比例,。

但勞務(wù)外包總的來(lái)說(shuō),在用工場(chǎng)所和勞務(wù)外包公司所在地不同時(shí),,其實(shí)很容易出現(xiàn)“信息差風(fēng)險(xiǎn)”,,是不太符合常規(guī)邏輯的,因此勞務(wù)外包應(yīng)比較適用于一些“整體外包,,并不受工作場(chǎng)地影響,,且工作量較容易量化”的工作,不然管理起來(lái)較為麻煩,。

有了這些具體場(chǎng)景的認(rèn)知,,我們會(huì)對(duì)“勞務(wù)外包”和“勞務(wù)派遣”的印象更為深刻,做核查時(shí),,才能將各種書(shū)面內(nèi)容,,形象化起來(lái)。

對(duì)于是否存在勞務(wù)外包方式,,來(lái)規(guī)避勞務(wù)派遣的情形,,我們來(lái)看兩個(gè)案例:

案例一:飛南資源

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公司對(duì)這一條的主要回復(fù)是結(jié)合“勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包的不同之處”展開(kāi)的。

公司與南科勞務(wù)并未對(duì)用工人數(shù)作出約定,,僅約定南科勞務(wù)應(yīng)當(dāng)指派“足夠”人員,,并保證每天的“工作量”滿足公司生產(chǎn)需要,,同時(shí)按照南科勞務(wù)完成的工作量進(jìn)行結(jié)算,未按照工人人數(shù)進(jìn)行結(jié)算,,因此屬于勞務(wù)外包,。

而在另一個(gè)案例朗威股份中,則是存在規(guī)避的情形,,我們不妨也一起來(lái)看看:

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公司對(duì)此的說(shuō)明是這樣的:

發(fā)行人與春申人力雖然簽訂是《外包服務(wù)合同》,,但是由春申人力代為招聘的員工在發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所開(kāi)展工作,由發(fā)行人直接進(jìn)行管理,,且春申人力并不向發(fā)行人交付勞動(dòng)成果,。

因此,發(fā)行人在2019年度使用的由春申人力提供“勞務(wù)外包用工”實(shí)質(zhì)上屬于“勞務(wù)派遣用工”,。

因此,,實(shí)務(wù)中這兩種情況(勞務(wù)外包和勞務(wù)派遣)出現(xiàn)時(shí),,我們不能僅僅看簽訂的合同,,而是應(yīng)結(jié)合兩者的不同之處,深入核查,。

有些核查,,坐在辦公室很難知道,但一旦走出去,,對(duì)那些用工人員進(jìn)行訪談或者對(duì)其的勞動(dòng)進(jìn)行觀察,,我們或許能夠較為容易判斷出,這到底是“勞務(wù)外包”,,還是“勞務(wù)派遣”,。

前文也說(shuō)了,勞務(wù)派遣,,審核時(shí)更關(guān)注“合規(guī)性”,,而勞務(wù)外包,審核時(shí)更關(guān)注“合理性”,。

我們也再簡(jiǎn)單展開(kāi)來(lái)聊聊,。

勞務(wù)派遣的合規(guī)性聚焦在下述兩點(diǎn):

  1. 勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)具有資質(zhì);

  2. 勞務(wù)派遣人員比例不高于10%,;

如果不滿足上述兩點(diǎn),,則需要進(jìn)行整改。

若在申報(bào)期內(nèi)整改,,則要關(guān)注整改的過(guò)程,,是否合理;最常見(jiàn)的整改方式是直接更換有資質(zhì)的勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu),,并將部分勞務(wù)派遣人員“轉(zhuǎn)換成”正式簽訂勞動(dòng)合同的人員,,這樣就可以有效滿足上述兩點(diǎn),,實(shí)現(xiàn)勞務(wù)派遣的合規(guī)性。

為了保證IPO過(guò)程中的合規(guī)性,,大部分企業(yè)都會(huì)進(jìn)行整改,,減少勞務(wù)派遣的比例,非必要不勞務(wù)派遣,,達(dá)到“多一事不如少一事”的效果,。

勞務(wù)外包的合理性則聚焦在勞務(wù)外包需求、定價(jià)的合理性,,并關(guān)注勞務(wù)外包單位是否是公司潛在關(guān)聯(lián)方,,是否存在利益輸送

我們結(jié)合案例錫南科技來(lái)看看:

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公司的情況容易讓人生疑,。

一般來(lái)說(shuō),,正式員工更具有穩(wěn)定性,也有利于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng),。

但是報(bào)告期內(nèi),,公司的員工人數(shù)逐年減少,但勞務(wù)外包的金額卻是逐年增長(zhǎng),,讓人心生疑心,。

因此在這個(gè)問(wèn)題中,基本涵蓋了勞務(wù)外包合理性所包括的問(wèn)題內(nèi)容,,大家也可以作為參考,。

錫南科技是一家主營(yíng)業(yè)務(wù)為鋁合金汽車(chē)零部件的公司。報(bào)告期內(nèi),,該公司的勞務(wù)外包情況如下:

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公司主要將生產(chǎn)環(huán)節(jié)中技術(shù)含量較低,、可替代性較強(qiáng)的非關(guān)鍵工序崗位的勞務(wù)進(jìn)行外包

這里主要要解釋2021年增幅明顯的合理原因:

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2021年勞務(wù)外包費(fèi)用增幅明顯,,主要是因?yàn)闃I(yè)務(wù)規(guī)模增長(zhǎng)以及招工困難引起的需求增加所致,。回答較為簡(jiǎn)單,、平淡,。

關(guān)于勞務(wù)外包的定價(jià)公允則一般從橫向,、縱向來(lái)進(jìn)行對(duì)比,,或者采用某個(gè)地區(qū)的平均水平作為參考來(lái)進(jìn)行對(duì)比,查看定價(jià)的合理性,。

公司是這么來(lái)說(shuō)明的:

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從上述可見(jiàn),,公司合作的勞務(wù)外包公司較為分散,且定價(jià)依據(jù)都差不多,,人均外包服務(wù)費(fèi)也基本在同一區(qū)間,,并且報(bào)告期內(nèi)未發(fā)生變化,,因此大致可判斷公允。

關(guān)于勞務(wù)外包單位的合規(guī)性,,以及是否是潛在關(guān)聯(lián)方,,這就需要對(duì)勞務(wù)外包單位進(jìn)行進(jìn)一步核查了。

保薦人等也進(jìn)行了詳細(xì)核查,,結(jié)果是不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,,也未發(fā)現(xiàn)勞務(wù)公司的不合規(guī)行為。

接著需要關(guān)注的問(wèn)題,,是公司是否是勞務(wù)公司的唯一客戶,。

反過(guò)來(lái)說(shuō),也就是問(wèn):勞務(wù)公司是否專(zhuān)門(mén)為公司服務(wù),。

我們也來(lái)看看公司的回復(fù):

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結(jié)論自然是否,,核查方式是訪談以及對(duì)方的書(shū)面說(shuō)明,證據(jù)效力相對(duì)較為主觀,。只能將就看看,。

有關(guān)于上述問(wèn)題中的最后一項(xiàng),也就是公司是否存在通過(guò)勞務(wù)外包形式,,轉(zhuǎn)移薪酬成本的情況,。

公司通過(guò)對(duì)比勞務(wù)外包員工的平均薪酬和公司員工的平均薪酬來(lái)說(shuō)明

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這種對(duì)比可以從一定程度上說(shuō)明不存在轉(zhuǎn)移薪酬成本的情況,。

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