應付賬款，應該是穩(wěn)坐六大往來科目的第二把交椅的,，對于新人可能是比較頭疼的一個科目,，本篇主要講解應付賬款在常規(guī)審計中的思路、常規(guī)調整和底稿編制方法，篇幅較長,，但一定有利于小伙伴深入了解應付賬款,，找一個能深入閱讀的時間在電腦上看，相信我看完本篇內容之后你會變得更自信,。

一,、了解應付賬款及賬務處理

我們先簡單了解應付賬款：應付賬款科目形成于日常經營，用以核算企業(yè)因購買材料,、商品和接收勞務供應等經營活動應支付的款項,。款項性質包含應付材料款、應付工程款,、應付設備款等,。

我們簡單了解下采購材料的幾種會計分錄，本篇大部分調整涉及以下分錄,，需要熟練掌握,，假設買100塊錢的原材料：

(1)貨款已經支付，發(fā)票賬單已到,，材料已驗收入庫：

借：原材料                                87

      應交稅費(進項稅額)              13

貸：銀行存款                             100

(2)如果貨款尚未支付,，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫：

借：原材料                                  87

       應交稅費(進項稅額)               13

貸：應付賬款                              100

(3)如果貨款尚未支付,，發(fā)票賬單未到,，材料已驗收入庫：

暫估入賬：

借：原材料                                100

貸：應付賬款-暫估應付賬款        100

到票后編制會計分錄沖回：

借：應付賬款-暫估應付賬款        100

貸：原材料                                100

再做一筆第（2）步分錄即可

(4)貨款已經支付，發(fā)票賬單已到,，材料尚未驗收入庫：

借：在途物資                               87

       應交稅費-(進項稅額)              13

貸：銀行存款                               100

材料收到,，并驗收入庫：

借：原材料87

貸：在途物資87

還有貨款已經支付，發(fā)票賬單未到,，材料尚未驗收入庫的情況,，參考第（3）步即可，再羅列下去怕小伙伴搞混了,，以上為采購材料相關分錄,，接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項也同理，根據供應單位的發(fā)票賬單是否收到情況,，暫估記賬的處理方法同第（3）步,，不過是借方記相關費用類科目。

二,、常規(guī)調整與核查程序

常規(guī)審計中應付賬款其實需要編制的底稿并不多,，主要是核查和調整思路：

1,、常規(guī)重分類和雙邊掛賬：

此部分請見預付賬款底稿審計思路及調整詳解中“常規(guī)重分類和雙邊掛賬”,，原理一致，不在此重復,。

2,、根據款項性質重分類：

應付賬款的款項性質包含應付材料款,、應付工程款、應付設備款等,，有些企業(yè)把與購買材料,、商品和接收勞務供應等無關的款項也放在應付賬款中，審計人員需要做審計調整,，如關聯(lián)方往來,、職工社保或者報銷等款項需要重分類到其他應付款,。

3,、資產負債表日根據匯率調整應付賬款余額：

如有外幣應付賬款余額則需進入央行匯率網站查詢匯率：

匯率查詢網址：

https://srh./search/whpj/search_cn.jsp

企業(yè)會計準則規(guī)定，外幣貨幣性項目,，采用資產負債表日即期匯率折算,，對于外幣貨幣性項目，因結算或采用資產負債表日的即期匯率折算而產生的匯兌差額,，計入當期損益,，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。

來舉個栗子：假設2021年12月31日為資產負債表日,，企業(yè)賬面A客商原幣金額100美元,，對應的人民幣余額為600元，但我們查詢過資產負債表日即期匯率為6.3757,，A客商期末的人民幣余額應為6.3757x100=637.57,，本來我們只需要付600元人民幣，但現(xiàn)在因為匯率變動我們要付637.57元,，要多付37.57元,，所以要做調整分錄：

借：財務費用     37.57

貸：應付賬款     37.57

4、存貨提前確認調整：

核查采購合同的具體條款,，看貨物控制權何時轉移

（1）如果是發(fā)貨時控制權就轉移給被審計單位,，此時已經發(fā)貨，就可以確認應付賬款,，同時確認在途物資,，相關賬務處理參考開篇的分錄。

（2）如果是貨物到達被審計單位時控制權才轉移,，在貨物沒到達時不能確認應付賬款,，此時沖銷提前確認的分錄。

5,、暫估相關調整：

（1）如果在被審計單位賬面上沒有發(fā)現(xiàn)暫估,，需要向財務詢問暫估情況，如果是采購貨物已送達，未取得發(fā)票,，但被審計單位不進行暫估,，可能會存在資產和負債同時低估的情況，需進行審計調整,，借原材料等,，貸應付賬款-暫估。

（2）結合存貨來核查,，如賬面有100元存貨,，此時發(fā)生采購20元貨物已入庫但未取得發(fā)票，企業(yè)沒有暫估,，但實際上庫房是有120元的貨物,，假設領用120元貨物，就會造成存貨期末有負數(shù)20元,，此時一般情況下是存貨未暫估入庫,，所以需進行審計調整：

借：原材料                20

貸：應付賬款-暫估     20

此時則無負數(shù)余額。

（3）也可能存在已經進行暫估,，但是到票后未進行沖銷,，由此造成資產和負債同時高估，因此實務中對于掛賬時間較長的應付暫估款,，要逐筆進行檢查,，查看是否需要沖銷，如需要沖銷,，則進行審計調整：借應付賬款-暫估,，貸原材料等。

6,、通過庫存商品直接抵付應付賬款調整

被審計單位通過自產庫存商品,，抵償供應商應付賬款，會計處理上應當視同銷售確認收入,，小伙伴需查看應付賬款的對方科目,，查看是否存在應付賬款付款時是否存在直接用庫存商品沖減的情況。

舉個栗子,，如欠供應商100元貨款,，以自產產品抵債，假設產品成本80,，售價100元,，稅率13%，企業(yè)直接用來抵消債務的分錄為：

借：應付賬款                   100

貸：庫存商品                   100

此時我們需要進行審計調整：

（1）沖銷錯誤分錄

借：庫存商品                     100

貸：應付賬款                     100

（2）做正確分錄：

借：應付賬款                      100

貸：主營業(yè)務收入                87

       應交稅費-（銷項稅額） 13

借：主營業(yè)務成本                80
貸：庫存商品                       80

7,、 資產負債表日后付款

檢查資產負債表日后的銀行對賬單及有關付款憑證,，主要是核查是否有未及時入賬的應付賬款在期后直接支付,，同時詢問被審計單位相關人員，如有則進行審計調整,。

8、 未處理的供應商發(fā)票

獲取截止審計現(xiàn)場工作日的全部未處理的供應商發(fā)票,，確認所有的應付賬款都記錄在正確的會計期間內,，同時詢問被審計單位相關人員，是否還存在其他未處理的供應商發(fā)票,，如有則進行審計調整,。

再次強調，本篇大部分調整依據開篇的分錄,，7和8涉及的調整也是,，小伙伴要學會舉一反三。

9,、賬齡相關

如小伙伴不了解賬齡劃分,，請參考往來賬齡劃分基礎講解,實務中有一次去詢問原因，被審計單位竟然說因為對方沒有催,，所以沒主動給,，小伙伴快想想有沒有把錢借出去不好意思催要的情況，普通審計倒是無妨,，IPO則需要完善內控,，提高自身的德行修養(yǎng)，信用第一上市才能暢通無阻,，對于1年以上賬齡的應付賬款需要了解原因,，向相關人員了解公司為什么長期拖欠對方款項，以下幾種情況供參考,；

（1）是否和供應商是不是發(fā)生了點小摩擦,，存在訴訟情況；

（2）是否可能對方公司已經關門大吉,，欠款可以一筆勾銷,，需要轉入到營業(yè)外收入；

（3）是否為按合同約定分批支付的款項,，核查合同約定,；

（4）是否為未及時沖銷的暫估款，需審計調整,。

10,、細節(jié)測試：

采購細節(jié)測試主要為從賬面抽取憑證，然后追查到原始單據,，主要涉及采購合同,、采購入庫單,、采購發(fā)票等，核實原始單據是否能夠支撐采購金額的準確性,底稿表格比較長,，分段截圖示例如下：

實務中一般抽取憑證后復制粘貼到上圖“會計憑證”列,，然后請企業(yè)填列其他信息并提供對應原始單據，我們進行核查,。

一般情況下抽取應付賬款貸方發(fā)生額比例的60%以上,，無固定比例，根據項目負責人要求抽取即可,，（IPO項目往往需要抽查較高的比例,，常規(guī)項目比例較小，甚至不做細節(jié)測試也是有的）,，在做細節(jié)測試后我們往往不需要再額外做憑證查驗底稿了,，但涉及到異常的業(yè)務仍需抽取，如與業(yè)務無關的往來款項,、涉訴的款項等,。

細節(jié)測試核對程序如下：

（1）賬務處理日期，入庫單日期是否一致,；并不要求供應商開票日期跟賬務處理日期,、入庫單日期相一致；
（2）入庫單,、采購合同,、發(fā)票中記賬的貨物名稱、規(guī)格是否一致,；
（3）入庫單記載的入庫庫數(shù)量是否與發(fā)票記載的開票數(shù)量是否相一致,；
（4）采購合同記載的各項采購單價與發(fā)票記載的各項單價是否相一致；
（5）賬面采購金額與發(fā)票不含稅總價是否相一致,；
（6）賬面采購金額與入庫單數(shù)量,、采購合同單價的乘積是否相一致；

11,、函證

發(fā)函回函的程序與銀行函證一致,，只是模板和函證對象不同，相關程序請參考銀行函證與現(xiàn)金監(jiān)盤專項講解,，在這里只是簡單說下注意事項：

應付賬款是債務,，填在“欠貴公司”中，不要搞反方向,，企業(yè)賬面會分別有應付賬款和應付賬款-暫估二級科目,，科目下會有具體的客商明細,示例如下：

如已到票未支付A供應商貨款的期末余額150元，未到票未支付的期末余額100元,，填列如下：

“向貴公司采購（含稅）”填1-12月余額表應付賬款貸方累計發(fā)生額,，但是注意不要直接復制粘貼過來,，剔除掉其中與業(yè)務無關的往來款項，有的企業(yè)用應付賬款來周轉資金,，與實際業(yè)務無關,，并不是向對方采購發(fā)生的金額。

如果回函不符,，詢問被審計單位原因,，如果是做賬有誤則進行調整，如果未回函,，聯(lián)系函證單位詢問函證情況,，不回函的原因,，考慮是否重新發(fā)函或者實施替代審計程序即核查形成該筆應付賬款的合同,、發(fā)票、付款單據等原始資料

12,、原材料采購價格對比分析：
主要為分析程序,，分析采購價格是否公允，底稿編制方法請見：IPO審計-供應商采購價格對比底稿編制方法

13,、周轉率分析：

應付賬款周轉率=（主營業(yè)務成本+期末存貨成本-期初存貨成本）/平均應付賬款×100%

應付賬款周轉天數(shù)=360/應付賬款周轉率

相關分析參考以下內容：

“應付賬款周轉率反映本企業(yè)免費使用供貨企業(yè)資金的能力,。合理的應付賬款周轉率來自于與同行業(yè)對比和公司歷史正常水平。如公司應付賬款周轉率低于行業(yè)平均水平,，說明公司較同行可以更多占用供應商的貨款,，顯示其重要的市場地位，但同時也要承擔較多的還款壓力,，反之亦然;如果公司應付賬款周轉率較以前出現(xiàn)快速提高,，說明公司占用供應商貨款降低，可能反映上游供應商談判實力增強,，要求快速回款的情況,，也有可能預示原材料供應緊俏甚至吃緊，反之亦然,?！?/span>

“通常應付賬款周轉天數(shù)越長越好，說明公司可以更多的占用供應商貨款來補充營運資本而無需向銀行短期借款,。在同行業(yè)中,，該比率較高的公司通常是市場地位較強，在行業(yè)內采購量巨大的公司,，且信譽良好,，所以才能在占用貨款上擁有主動權?！?/span>

接下來我們來看第二,、三部分內容,，涉及的內容基本已經講解，可以當作上述內容的概括：

二,、需要的資料

1,、帶有款項性質的應付賬款賬齡明細表（如無法提供有款項性質的明細表，則在該筆業(yè)務發(fā)生時序時賬記錄的摘要中找）

2,、期末尚未結算的大額應付賬款相關合同協(xié)議

3,、賬齡超過1年的應付賬款的合同、付款憑證及未結算的原因

4,、根據具體情況請企業(yè)提供細節(jié)測試,、異常憑證等所需資料

三、執(zhí)行的程序：

1,、獲取或編制應付賬款明細表：

(1)復核加計正確,，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符,；

(2)檢查非記賬本位幣應付賬款的折算匯率及折算是否正確,；

(3)分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因,，必要時,，作重分類調整；

(4)結合預付賬款等往來項目的明細余額,，調查有無針對同一交易在應付賬款和預付賬款同時記賬的情況,，異常余額或與購貨無關的其他款項（如關聯(lián)方賬戶或雇員賬戶）。

2,、獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單（應從非財務部門,，如：采購部門獲取）,，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié)（如在途款項,、在途貨物、付款折扣,、未記錄的負債等）,，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性,。

3,、對本期發(fā)生的應付賬款增減變動，檢查至相關支持性文件,，確定會計處理是否正確,。查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性,。

4,、檢查應付賬款長期掛賬的原因并作出記錄,，注意其是否可能無需支付；對確實無需支付的應付款的會計處理是否正確,，依據是否充分,；關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產負債表日后是否償還，檢查償還記錄及單據,，并披露,。

5、針對資產負債表日后付款項目,，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行劃款通知,、供應商收據等），詢問被審計單位內部或外部的知情人員,，查找有無未及時入賬的應付賬款,。

6、復核截止審計現(xiàn)場工作日的全部未處理的供應商發(fā)票,，并詢問是否存在其他未處理的供應商發(fā)票,，確認所有的負債都記錄在正確的會計期間內,。

7,、實施函證程序：

(1)編制應付賬款函證結果匯總表，檢查回函,。

(2)調查不符事項,，確定是否表明存在錯報。

(3)如果未回函,，實施替代程序,。

(4)如果認為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風險以及其他審計程序的性質,、時間安排和范圍的影響,。

(5)如果管理層不允許寄發(fā)詢證函：

①詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的正當性及合理性收集審計證據,；

②評價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的相關重大錯報風險（包括舞弊風險）,，以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響,；

③實施替代審計程序,，以獲取相關、可靠的審計證據,；

④如果認為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理,，或實施替代程序無法獲取相關、可靠的審計證據,，與治理層進行溝通,，并確定其對審計工作和審計意見的影響,。

8、針對已償付的應付賬款,，追查至銀行對賬單,、銀行付款單據和其他原始憑證，檢查其是否在資產負債表日前真實償付,。

9,、檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期,，確認其入賬時間是否合理,；

10、結合存貨監(jiān)盤程序,，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單）,，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間,。

11,、針對異常或大額交易及重大調整事項（如大額的購貨折扣或退回,，會計處理異常的交易,，未經授權的交易，或缺乏支持性憑證的交易等）,，檢查相關原始憑證和會計記錄,，以分析交易的真實性、合理性,。

12,、檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務費用,。

13,、被審計單位與債權人進行債務重組的，檢查不同債務重組方式下的會計處理是否正確,。

14,、如存在應付關聯(lián)方的款項：

（1）了解交易的商業(yè)理由。

（2）檢查證實交易的支持性文件（例如,，發(fā)票,、合同、協(xié)議及入庫和運輸單據等相關文件）,。

（3）如果可獲取與關聯(lián)方交易相關的審計證據有限,，考慮實施下列審計程序：

①向關聯(lián)方函證交易的條件和金額，包括擔保和其他重要信息；

②檢查關聯(lián)方擁有的信息,；

③向與交易相關的人員和機構（例如銀行,、律師）函證或與其討論有關信息。

（4）完成“關聯(lián)方”審計工作底稿,。